Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на имущество организаций	
Документ предоставлен КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Дата сохранения: 21.11.2018

Изменения за последний месяц
КонсультантПлюс, 20.11.2018	
ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

ЧАСТЬ I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

ГЛАВА 1. ПОРЯДОК ВВЕДЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 НК РФ). Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ).
Следовательно, чтобы ввести на своей территории налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории (п. 1 ст. 372 НК РФ).
Субъектами Российской Федерации являются республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа (ч. 1 ст. 5 Конституции РФ). Перечень субъектов РФ установлен в ч. 1 ст. 65 Конституции РФ.
Налоговым кодексом РФ определены такие существенные элементы налога, как:
- налогоплательщики (ст. 373 НК РФ);
- объекты налогообложения (ст. 374 НК РФ);
- налоговая база (ст. 375 НК РФ);
- налоговый период (п. 1 ст. 379 НК РФ);
- предельный размер налоговой ставки и порядок ее установления (ст. 380 НК РФ);
- налоговые льготы (ст. 381 НК РФ);
- порядок исчисления налога (ст. 382 НК РФ).
При этом законами субъектов РФ должны определяться (абз. 1 п. 2 ст. 372 НК РФ):
- ставки налога в пределах, установленных ст. 380 НК РФ;
- порядок и сроки уплаты налога.
Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ также могут быть предусмотрены (абз. 2 п. 2 ст. 372 НК РФ):
- дополнительные льготы по налогу и основания их применения;
- особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.
Таким образом, организациям при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты налога на имущество следует руководствоваться не только нормами Налогового кодекса РФ, но и положениями соответствующих законов республик, краев, областей, автономных округов, автономных областей или городов федерального значения.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИИ - ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

Плательщиками налога на имущество являются организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ).

Примечание
О том, какое имущество облагается налогом, вы можете узнать в гл. 3 "Имущество организации как объект налогообложения (до 31.12.2018 включительно)".

Налоговый кодекс РФ выделяет следующие группы налогоплательщиков (п. 1 ст. 373, п. п. 1 - 3 ст. 374 НК РФ):
1) российские организации;
2) иностранные организации, имеющие постоянные представительства на территории РФ;
3) иностранные организации, которые не имеют постоянного представительства в России, но владеют недвижимым имуществом на территории РФ.
От уплаты налога на имущество освобождены организации, которые применяют специальные режимы налогообложения:
- ЕСХН с 1 января 2018 г. - только в отношении имущества, которое они используют при производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции и при оказании услуг (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), а до 1 января 2018 г. - без ограничений (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);
- УСН - в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- ЕНВД - в отношении имущества, которое используется для осуществления "вмененной" деятельности и налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость этого имущества (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Примечание
Подробнее о том, когда плательщики УСН и ЕНВД обязаны уплачивать налог на имущество, читайте в разд. 2.3 "Нужно ли платить налог на имущество организаций, в том числе по кадастровой стоимости, при УСН, ЕНВД, ЕСХН?".

Также не являются налогоплательщиками следующие организации (п. 1.2 ст. 373 НК РФ):
1) Международная федерация футбольных ассоциаций (Federation Internationale de Football Association (FIFA));
2) дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе от 07.06.2013 N 108-ФЗ;
3) конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет "Россия-2018", дочерние организации Организационного комитета "Россия-2018", производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг), указанные в Законе N 108-ФЗ, - в отношении имущества, используемого ими только для мероприятий по подготовке и проведению в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.
Далее мы рассмотрим подробнее порядок освобождения от уплаты налога на имущество некоторых из указанных налогоплательщиков.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 2.1. Плательщики налога на имущество - российские юридические лица (коммерческие и некоммерческие организации) >>>
разд. 2.2. Плательщики налога на имущество - иностранные организации (коммерческие и некоммерческие) >>>
разд. 2.3. Нужно ли платить налог на имущество организаций, в том числе по кадастровой стоимости, при УСН, ЕНВД, ЕСХН? >>>
разд. 2.4. Являются ли плательщиками налога на имущество организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр 2014 г. в г. Сочи, партнеры МОК? >>>
разд. 2.5. Порядок и сроки постановки на учет (регистрации) в налоговых органах организаций - плательщиков налога на имущество. Основные документы: заявление, сообщение, уведомление >>>

2.1. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО -
РОССИЙСКИЕ ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА
(КОММЕРЧЕСКИЕ И НЕКОММЕРЧЕСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ)

Самой многочисленной категорией плательщиков налога на имущество выступают юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ и имеющие на балансе основные средства, которые признаются объектом налогообложения. Это следует из п. 1 ст. 373, ст. 374, п. 2 ст. 11 НК РФ.

Примечание
О том, какое имущество является объектом налогообложения для российских организаций, вы можете узнать в разд. 3.1 "Основные средства как объект налогообложения по налогу на имущество у российских организаций" и разд. 3.3 "Имущество организации, которое не облагается налогом".

Юридические лица делятся на две группы: коммерческие и некоммерческие организации (п. 1 ст. 50 ГК РФ). Плательщиками налога на имущество признаются и те и другие (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 373 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 19.02.2013 N 03-02-08/7).
Плательщиком налога на имущество может быть орган законодательной (представительной) или исполнительной власти, если одновременно соблюдаются два условия (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 (п. 1), Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 8200/08):
- он зарегистрирован в качестве юридического лица (учреждения);
- за ним на праве оперативного управления закреплено имущество, признаваемое объектом обложения.
Вместе с тем есть исключения. Так, налог на имущество не платят следующие организации:
- плательщики ЕСХН - с 1 января 2018 г. только в отношении имущества, которое используется при производстве сельхозпродукции, ее первичной и последующей переработке и реализации, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), а до 1 января 2018 г. - без ограничений (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);
- плательщики УСН в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- плательщики ЕНВД в отношении имущества, которое используется для осуществления "вмененной" деятельности и налоговая база по которому определяется как его среднегодовая стоимость (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Примечание
Подробнее о том, когда плательщики УСН и ЕНВД обязаны уплачивать налог на имущество, читайте в разд. 2.3 "Нужно ли платить налог на имущество организаций, в том числе по кадастровой стоимости, при УСН, ЕНВД, ЕСХН?".

2.2. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО -
ИНОСТРАННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ (КОММЕРЧЕСКИЕ И НЕКОММЕРЧЕСКИЕ)

2.2.1. ПЛАТЕЛЬЩИК НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО -
ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ИМЕЮЩАЯ
ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО НА ТЕРРИТОРИИ РФ

Если иностранная организация имеет в России постоянное представительство, у которого есть основные средства, она признается плательщиком налога на имущество (п. 1 ст. 373, п. 2 ст. 374 НК РФ).

Примечание
Подробнее об объекте налогообложения у иностранной организации, имеющей постоянное представительство в РФ, вы можете узнать в разд. 3.2.1 "Облагаемое налогом имущество иностранных организаций, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство".

О существовании постоянного представительства иностранной организации в РФ можно говорить при наличии совокупности признаков (критериев), указанных в п. п. 2, 4 ст. 306 НК РФ:
1) иностранная организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ;
2) деятельность ведется через обособленное подразделение (филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство), иное место деятельности (в том числе строительную площадку) или зависимого агента (уполномоченное лицо);
3) деятельность связана с:
- проведением определенных видов работ;
- продажей товаров с расположенных в России складов;
- пользованием недрами и природными ресурсами;
- оказанием услуг и иной деятельностью, за исключением подготовительной и вспомогательной.

Примечание
Подробнее о том, когда деятельность иностранной организации на территории РФ приводит к образованию постоянного представительства, вы можете узнать в разд. 25.1 "Деятельность через постоянное представительство" Практического пособия по налогу на прибыль.

Необходимо учитывать, что между Россией и многими зарубежными странами заключены двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения.
Если международный договор применяется в отношении налога на имущество организаций, но признаки постоянного представительства, которые в нем указаны, отличаются от поименованных в ст. 306 НК РФ, то вам необходимо следовать положениям международного соглашения (ст. 7, п. 2 ст. 373 НК РФ).
Если же действие договора на имущественные налоги не распространяется, вам нужно руководствоваться только критериями, установленными в ст. 306 НК РФ.
На это указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.11.2007 N 8585/07.
В то же время Минфин России в Письме от 29.01.2009 N 03-08-05 при определении постоянного представительства иностранной организации применил нормы международного соглашения, которое не распространяется на налог на имущество. Однако такие выводы ведомства не вполне соответствуют порядку правового регулирования данных правоотношений.

Примечание
С перечнем действующих двусторонних международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения вы можете ознакомиться в разделе "Налоги и другие обязательные платежи" Справочной информации.
Кроме того, Перечень действующих двусторонних договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения по состоянию на 1 января 2013 г. приведен в Информационном письме Минфина России.

2.2.2. ПЛАТЕЛЬЩИК НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО -
ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, НЕ ИМЕЮЩАЯ
ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА НА ТЕРРИТОРИИ РФ

Иностранная организация, которая не имеет постоянного представительства в России, является плательщиком налога на имущество, если на территории РФ у нее есть недвижимое имущество. Оно должно принадлежать этой организации на праве собственности или быть передано ей по концессионному соглашению (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ).

Примечание
Подробнее об объекте налогообложения у иностранной организации без постоянного представительства в РФ вы можете узнать в разд. 3.2.2 "Облагаемое налогом имущество иностранных организаций, которые не имеют постоянного представительства в РФ".

Обращаем ваше внимание на то, что иностранная организация без постоянного представительства в России не уплачивает налог на имущество, если недвижимость находится на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ. Ведь такие объекты расположены вне территории России (ч. 1, 2 ст. 67 Конституции РФ).

Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.2.2.1 "Облагаются ли налогом основные средства иностранной организации без постоянного представительства в РФ, которые находятся на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ?".

2.3. НУЖНО ЛИ ПЛАТИТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ,
В ТОМ ЧИСЛЕ ПО КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ, ПРИ УСН, ЕНВД, ЕСХН?

Организации, применяющие специальные налоговые режимы - УСН и ЕНВД, признаются плательщиками налога на имущество, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости:
- плательщики ЕНВД в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
- плательщики УСН (п. 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).
В отношении же имущества, налоговая база по которому определяется в соответствии со ст. 375 НК РФ как среднегодовая стоимость, данные налогоплательщики освобождены от уплаты налога на имущество (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Отметим, что при совмещении ЕНВД и общей системы налогообложения организация должна вести раздельный учет имущества по видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). В противном случае организация будет не вправе применить освобождение от налога на имущество, предусмотренное п. 4 ст. 346.26 НК РФ, к объектам основных средств, которые используются в облагаемой ЕНВД деятельности. Так, если вы используете имущество как для "вмененной" деятельности, так и для деятельности, облагаемой по общей системе, необходимо организовать раздельный учет. Иначе налог в отношении имущества, облагаемого в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, нужно будет уплатить исходя из полной среднегодовой стоимости объекта.

Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 6.5.4 "Раздельный учет при ЕНВД для целей исчисления налога на имущество организациями и ИП" Практического пособия по ЕНВД.

Освобождены от уплаты налога на имущество:
- организации - плательщики ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).
С 01.01.2018 освобождение применяется только к имуществу, используемому в рамках данной деятельности.
Минфин России разъяснил, что налог в отношении находящегося на балансе плательщика ЕСХН имущества не уплачивается, если оно использовалось по целевому назначению или одновременно в целях, отличных от указанной деятельности.
Налог также не уплачивается в отношении имущества, которое предназначено для ведения основной деятельности, но временно не используется в связи с переводом на консервацию (Письмо Минфина России от 09.07.2018 N 03-05-04-01/47487 (направлено Письмом ФНС России от 10.07.2018 N БС-4-21/13205@));
- организации, применяющие систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, в отношении основных средств, которые находятся на их балансе и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями (п. 7 ст. 346.35 НК РФ).
В данном случае, чтобы воспользоваться освобождением, вам необходимо представить в налоговый орган документы согласно Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.01.2004 N 15. Порядок и сроки представления документов установлены Приказом МНС России от 07.06.2004 N САЭ-3-01/356@.

2.4. ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАТОРЫ ОЛИМПИЙСКИХ И ПАРАЛИМПИЙСКИХ ИГР 2014 Г.
В Г. СОЧИ, ПАРТНЕРЫ МОК?

Согласно п. 1.1 ст. 373 НК РФ не являются плательщиками налога на имущество следующие организации:
- организаторы XXII Олимпийских и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;
- маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета.
Какие организации признаются организаторами игр и партнерами МОК, указано соответственно в ст. ст. 3 и 3.1 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ. К их числу могут относиться как российские, так и иностранные организации.
Так, организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр в г. Сочи признаются российские и иностранные организации, указанные в ч. 2, 3 ст. 3 Закона N 310-ФЗ, в частности Международный олимпийский комитет, Оргкомитет "Сочи 2014" и пр.
Маркетинговые партнеры МОК - это, например, официальные спонсоры МОК в рамках игр и официальные вещательные каналы (ч. 1 ст. 3.1 Закона N 310-ФЗ).
Льготное положение п. 1.1 ст. 373 НК РФ действует в отношении организаторов Олимпийских и Паралимпийских игр, партнеров МОК с некоторыми ограничениями:
1) они не платят налог только в отношении имущества, которое используют исключительно для организации и проведения в г. Сочи Олимпийских и Паралимпийских игр, а также для развития города как горноклиматического курорта;
2) налоговое освобождение действует временно - до 1 января 2017 г.
Причем на организации - партнеры МОК оно распространено только с 1 января 2010 г. Основание - п. 12 ст. 3, ч. 6 ст. 12 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ.
Что касается организаций - организаторов Олимпийских и Паралимпийских игр в г. Сочи, то они пользуются им с 1 января 2008 г. (п. 10 ст. 21, ч. 3 ст. 31 Закона N 310-ФЗ).

2.5. ПОРЯДОК И СРОКИ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ
(РЕГИСТРАЦИИ) В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ
ОРГАНИЗАЦИЙ - ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО.
ОСНОВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ: ЗАЯВЛЕНИЕ, СООБЩЕНИЕ, УВЕДОМЛЕНИЕ

Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах (п. 1 ст. 83 НК РФ):
1) по месту нахождения организации;
2) по месту нахождения ее обособленных подразделений.

Примечание
О том, что понимается под обособленным подразделением в налоговом законодательстве, вы можете узнать в разд. 11.1 "Признаки обособленного подразделения организации: территориальная обособленность, оборудованное стационарное рабочее место";

3) по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, принадлежащих организации;
4) по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.
Отметим, что в сентябре 2010 г. порядок постановки организаций на учет изменился в связи с вступлением в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ.
В настоящее время порядок регистрации организаций в налоговых органах различается в зависимости от основания постановки ее на учет. Имеет значение также статус организации - российская она или иностранная. Возможны три варианта постановки организации на учет.
1. Налоговый орган самостоятельно, без вашего участия, ставит на учет организацию. Такой порядок регистрации применяется в отношении (п. п. 3, 5 ст. 83 НК РФ):
- головной российской организации;
- филиала или представительства российской организации;
- иностранной некоммерческой неправительственной организации, которая осуществляет деятельность в РФ через свое отделение;
- транспортных средств и недвижимости, принадлежащих российской или иностранной организации.
2. Российская организация обязана сама сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о создании обособленного подразделения, которое не является филиалом или представительством (п. 2 ст. 23 и п. 4 ст. 83 НК РФ). Такое сообщение должно быть направлено в течение одного месяца со дня создания подразделения (пп. 3 п. 2 ст. 23).
3. Иностранная организация, которая осуществляет деятельность в РФ через обособленное подразделение, подает заявление для постановки на учет в налоговый орган по месту нахождения своего подразделения. Заявление подается в течение 30 календарных дней со дня начала деятельности соответствующего подразделения на территории РФ (п. 4 ст. 83 НК РФ).
Более подробно о порядке постановки на учет российских и иностранных организаций мы расскажем ниже.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 2.5.1. Порядок и сроки постановки на учет (регистрации) в налоговых органах плательщиков налога на имущество - российских организаций >>>
разд. 2.5.2. Порядок и сроки постановки на учет (регистрации) в налоговых органах плательщиков налога на имущество - иностранных организаций >>>

2.5.1. ПОРЯДОК И СРОКИ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ
(РЕГИСТРАЦИИ) В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ
ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО - РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

В большинстве случаев при постановке на учет российской организации каких-либо действий от вас не требуется. Налоговый орган самостоятельно зарегистрирует вашу организацию на основе сведений, которые содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц или предоставляются уполномоченными органами власти. Такой порядок действует при (п. п. 3, 5 ст. 83 НК РФ):
- создании организации;
- создании филиала или представительства организации;
- получении организацией транспортных средств или недвижимого имущества в собственность, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Самим обратиться в налоговый орган для постановки на учет вам необходимо при создании обособленных подразделений, которые не являются филиалом или представительством (абз. 1 п. 4 ст. 83 НК РФ).
Рассмотрим порядок постановки на учет по каждому из оснований, предусмотренных ст. 83 НК РФ.
1. Вновь созданную российскую организацию налоговый орган ставит на учет по месту ее нахождения на основании сведений ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 83 НК РФ).
Место нахождения организации определяется местом ее государственной регистрации: при госрегистрации указывается наименование населенного пункта или муниципального образования (п. 2 ст. 54 ГК РФ).
2. При создании обособленного подразделения порядок регистрации организации в налоговых органах зависит от статуса такого подразделения:
- если это филиал или представительство, организацию ставит на учет налоговая инспекция по месту нахождения такого подразделения на основании сведений ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 83 НК РФ);
- если это иное обособленное подразделение, организация должна сообщить о его создании в налоговый орган по месту своего нахождения. Срок для направления такого сообщения - месяц со дня создания подразделения (пп. 3 п. 2 ст. 23, абз. 1 п. 4 ст. 83 НК РФ). Форма такого сообщения рекомендована Письмом ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@.
О постановке на учет обособленного подразделения налоговый орган направляет организации уведомление (абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ). Его форма N 1-3-Учет утверждена Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.

Примечание
Подробнее с порядком постановки на учет обособленных подразделений вы можете ознакомиться в разд. 11.2 "Порядок и сроки постановки на учет (регистрации) организации в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения (филиала, представительства). Основные документы: заявление, сообщение, уведомление".

3. Организация подлежит постановке на налоговый учет по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, в том числе по месту нахождения недвижимого имущества. В частности, это касается недвижимости, которая принадлежит ей на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (п. п. 1 и 5 ст. 83 НК РФ).

Примечание
Для организаций, у которых во владении и пользовании или во владении, пользовании и распоряжении находится государственное или муниципальное имущество, введены дополнительные основания постановки на налоговый учет (п. 5.1 ст. 83 НК РФ). Это положение действует со дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ (пп. "г" п. 30 ст. 1 данного Закона).

Налоговый орган ставит организацию на учет (п. 5 ст. 83, п. 4 ст. 85 НК РФ):
- по месту нахождения недвижимого имущества - на основании сведений, предоставленных органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество;
- по месту нахождения транспортных средств - на основании сведений, предоставленных органами, регистрирующими транспортные средства.
О постановке на учет налоговая инспекция направляет организации уведомление по форме N 1-3-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@ (абз. 4 п. 2 ст. 84 НК РФ).
Может возникнуть ситуация, когда по объекту недвижимого имущества, который находится вне места нахождения организации, еще не завершена процедура государственной регистрации права собственности, однако у организации уже возникла обязанность по уплате налога на имущество. В таком случае ФНС России рекомендует подать в налоговый орган по месту нахождения имущества заявление о постановке на учет в произвольной форме с приложением документа, подтверждающего факт подачи документов на государственную регистрацию прав. Налоговый орган поставит организацию на учет с присвоением КПП "41", а впоследствии при завершении госрегистрации постановка на учет будет осуществлена в установленном порядке (Письма ФНС России от 13.11.2013 N БС-4-11/20409, от 06.09.2013 N БС-4-11/16221).

2.5.2. ПОРЯДОК И СРОКИ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ (РЕГИСТРАЦИИ)
В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО -
ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Иностранные организации должны встать на учет в налоговом органе в следующих случаях (п. п. 1, 4, 5 ст. 83 НК РФ):
- при осуществлении деятельности в РФ через обособленное подразделение;
- при приобретении в РФ в собственность недвижимого имущества или транспортных средств.
В первом случае иностранная организация должна подать в налоговый орган по месту нахождения своего обособленного подразделения заявление о постановке на учет. Срок его подачи - 30 календарных дней со дня начала деятельности данного подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ). Постановка на учет осуществляется налоговым органом в течение пяти дней с момента получения заявления от налогоплательщика.
Исключение из данного правила - постановка на учет иностранной некоммерческой неправительственной организации. Ее регистрирует налоговый орган по месту деятельности в РФ отделения такой организации. Постановка на учет в данном случае осуществляется на основе сведений, занесенных в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 83 НК РФ). Это правило действует со дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ (пп. "б" п. 30 ст. 1 данного Закона).
Также налоговый орган самостоятельно регистрирует иностранную организацию по месту нахождения на территории РФ ее транспортных средств и недвижимости (п. 5 ст. 83 НК РФ). Срок постановки налогоплательщика на учет - пять дней с момента получения налоговыми органами необходимых сведений. Сведения для постановки на учет предоставляют налоговикам государственные органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество, а также органы, отвечающие за регистрацию транспортных средств (п. 2 ст. 84 НК РФ).
В заключение отметим, что устанавливать особенности постановки на учет иностранных организаций уполномочен Минфин России (п. 1 ст. 83 НК РФ).
Сейчас такие правила предусмотрены Особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденными Приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н (далее - Особенности учета иностранных организаций) <1>.
--------------------------------
<1> Указанный документ применяется с 24 декабря 2010 г. До этого момента действовало Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденное Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124).

Общий порядок постановки на налоговый учет иностранной организации по месту нахождения ее представительства в РФ определен п. п. 1 - 8 Особенностей учета иностранных организаций.
Специальные правила установлены:
- для подразделений иностранных некоммерческих неправительственных организаций (п. п. 9, 10 Особенностей учета иностранных организаций);
- международных организаций (п. п. 11, 12 Особенностей учета иностранных организаций);
- дипломатических представительств (п. 13 Особенностей учета иностранных организаций).

ГЛАВА 3. ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ КАК ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
(ДО 31.12.2018 ВКЛЮЧИТЕЛЬНО)

	Для просмотра актуального с 01.01.2019 материала по этому вопросу перейдите по ссылке.	

Какое движимое имущество является объектом обложения налогом на имущество для российской организации

Объекты движимого имущества, учитываемые на балансе в качестве ОС, в общем случае признаются объектом налогообложения (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Не являются объектами налогообложения основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Примечание
С 1 января 2017 г. Классификация основных средств действует в измененной редакции. По тем объектам ОС, которые были приняты к учету до этой даты, срок полезного использования определен в соответствии с прежней редакцией Классификации основных средств. Внесение изменений в названный документ не является основанием для пересмотра срока полезного использования по таким объектам. Это следует из разъяснений Минфина России, приведенных в Письмах от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66701, от 06.10.2016 N 03-05-05-01/58129.

Минфин России в Письме от 24.08.2017 N 03-05-05-01/54266 сформулировал понятие движимого имущества в целях применения п. 25 ст. 381 НК РФ. Им признаются объекты технологического оборудования, учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), которые могут быть использованы по функциональному назначению вне объекта недвижимого имущества и демонтаж которых не причиняет ему несоразмерного ущерба независимо от того, входят ли такие объекты технологического оборудования в состав зарегистрированного объекта недвижимости согласно техническому паспорту на него.
Минпромторг России, в свою очередь, высказался в отношении объектов основных средств промышленного производства в целях применения пп. 8 п. 4 ст. 374 и п. 25 ст. 381 НК РФ. Разъяснено, в частности, что технологическое оборудование, даже смонтированное на фундаменте, не может быть отнесено к недвижимому имуществу, поскольку не отвечает принципу единства с земельным участком (правами на него) и выступает в гражданском обороте самостоятельным объектом, который можно, например, демонтировать, переместить. Кроме того, оно входит в раздел "Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты" ОКОФ, не относится к составным элементам зданий и предназначено для изготовления продукции либо обслуживания производственного процесса (Письмо Минпромторга России от 23.03.2018 N ОВ-17590/12 (направлено Письмом ФНС России от 28.03.2018 N БС-4-21/5834@)).
До 31 декабря 2017 г. (включительно) имущество, указанное в п. 25 ст. 381 НК РФ, полностью освобождалось от налогообложения на федеральном уровне независимо от законов субъектов РФ.
В 2018 г. такое имущество облагается по ставке, которая не может превышать 1,1% в случае, если оно не освобождено от налогообложения законом субъекта РФ (п. 3.3 ст. 380 НК РФ).
С 1 января 2018 г. оно может полностью освобождаться от обложения налогом на имущество соответствующим законом субъекта РФ (п. 25 ст. 381, п. 1 ст. 381.1 НК РФ). Если с даты выпуска такого имущества прошло не более трех лет, законом субъекта РФ могут устанавливаться дополнительные льготы (п. 2 ст. 381.1 НК РФ).
Указанные льготы не применяются в отношении движимого имущества, которое принято на учет в следующих случаях (п. 25 ст. 381 НК РФ):
- в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц;
- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, которые в силу п. 2 ст. 105.1 НК РФ являются взаимозависимыми. Если в результате передачи основные средства, принятые на учет до 01.01.2013, не выводятся из-под налогообложения, льготой можно воспользоваться (Определение Верховного Суда РФ от 16.10.2018 N 310-КГ18-8658, А68-10573/2016 по делу N А68-10573/2016).
Перечисленные ограничения для применения льготы не распространяются на железнодорожные подвижные составы, произведенные и принятые к учету в качестве ОС с 1 января 2013 г.

До 1 января 2015 г.

Из архива материалов, актуальных на 31.12.2014

"Согласно редакции пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, применяющейся к налогообложению имущества за налоговые периоды 2013 и 2014 гг., любое движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, не является объектом обложения по налогу на имущество".

Какое имущество организаций является объектом налогообложения по налогу на имущество до 1 января 2015 г.

Обязанность уплатить налог возникает в том случае, если у организации есть имущество, облагаемое налогом, т.е. объект налогообложения. Если объекта нет, уплачивать налог вы не обязаны (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Само название налога указывает нам на его объект. Это - имущество организаций. При этом для разных налогоплательщиков установлен свой объект налогообложения (ст. 374 НК РФ).
Какое имущество облагается налогом у той или иной категории плательщиков, представлено в таблице.

Категория налогоплательщиков	Объект налогообложения	Основание	
Российские организации	Основные средства, которые учитываются на балансе указанных организаций в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета в РФ	Пункт 1 ст. 373, п. 1 ст. 374 НК РФ	
Иностранные организации, которые ведут деятельность в России через постоянное представительство		Пункт 1 ст. 373, п. 2 ст. 374 НК РФ	
Иностранные организации, которые не имеют в России постоянного представительства	Недвижимое имущество, которое:
- расположено на территории РФ и
- находится в собственности указанных организаций или получено ими по концессионному соглашению	Пункт 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ	

Далее мы подробно рассмотрим объекты налогообложения для каждой категории организаций, а также расскажем об имуществе, которое налогом не облагается.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 3.1. Основные средства как объект налогообложения по налогу на имущество у российских организаций >>>
разд. 3.2.1. Облагаемое налогом имущество иностранных организаций, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство >>>
разд. 3.2.2. Облагаемое налогом имущество иностранных организаций, которые не имеют постоянного представительства в РФ >>>
разд. 3.3. Имущество организации, которое не облагается налогом >>>

3.1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО У РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

 С 01.01.2019 движимое имущество исключается из перечня объектов обложения налогом на имущество организаций. См. п. 19 ст. 2, п. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ. Данные изменения будут учтены в материале при его актуализации.

У российской организации облагается налогом недвижимое и движимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве основных средств, включая имущество, переданное другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), в доверительное управление или внесенное в совместную деятельность, а также полученное по концессионному соглашению (п. 1 ст. 374 НК РФ). Исключение составляют объекты, которые перечислены в п. 4 ст. 374 НК РФ. Например, не являются объектом налогообложения основные средства первой и второй амортизационной групп (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
 См. дополнительно:
- какое движимое имущество облагается налогом;
- какое имущество не облагается налогом.

На балансе вашей организации могут учитываться не только основные средства, принадлежащие ей на праве собственности, но и те, которые получены на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Такие основные средства также облагаются налогом на имущество, уплачивать который вы обязаны как их балансодержатель. Это подтверждают контролирующие органы (Письма Минфина России от 21.12.2009 N 03-05-05-02/86, от 11.06.2009 N 03-05-05-01/33) и судьи (Постановление ФАС Московского округа от 18.04.2013 N А41-2551/12).
При этом не имеет значения, находятся ваши основные средства в РФ или за ее пределами. Налог на имущество уплачивается и по тем из них, которые расположены на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за рубежом.
Далее мы подробно расскажем, какое имущество организаций относится к основным средствам и на каких счетах необходимо его учитывать. Поясним также особенности налогообложения отдельных видов имущества.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 3.1.1. Какое имущество относится к основным средствам для целей обложения налогом на имущество >>>
разд. 3.1.2. На каких счетах бухгалтерского учета отражаются основные средства организации (счета 01, 03, 79) >>>
разд. 3.1.3. Облагаются ли налогом основные средства, если деятельность не ведется (приостановлена) и (или) имущество находится на консервации? >>>
разд. 3.1.4. Облагаются ли налогом основные средства, переданные в доверительное управление российской или иностранной организации? >>>
разд. 3.1.5. Облагаются ли налогом основные средства, которые находятся на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за рубежом? >>>
разд. 3.1.6. Облагается ли налогом имущество, учтенное на забалансовых счетах? >>>
разд. 3.1.7. В каких случаях вложения во внеоборотные активы (счет 08) облагаются налогом на имущество >>>
разд. 3.1.8. В каких случаях оборудование к установке (счет 07) облагается налогом на имущество >>>

3.1.1. КАКОЕ ИМУЩЕСТВО ОТНОСИТСЯ К ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО

Обратите внимание!
Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлен перечень документов, которые должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными к применению являются федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
До утверждения федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до вступления в силу Закона N 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Итак, для российской организации <1> объектом налогообложения являются основные средства, которые учтены у нее на балансе по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).
--------------------------------
<1> Отметим, что правила бухгалтерского учета объектов основных средств кредитными организациями и государственными (муниципальными) учреждениями в данном разделе не рассматриваются.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с:
- Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
В частности, в этих документах закреплены условия (критерии), при одновременном соблюдении которых имущество относится к объектам основных средств (п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 Методических указаний). Рассмотрим их подробнее.
1. Имущество должно предназначаться для (пп. "а" п. 4 ПБУ 6/01, пп. "а" п. 2 Методических указаний):
- использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг);
- управленческих нужд организации;
- предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Например, это имущество, которое приобретено исключительно для передачи в лизинг (Постановление ФАС Московского округа от 02.03.2010 N КА-А40/1311-10 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.04.2010 N ВАС-4902/10)).
Следует подчеркнуть, что к основным средствам относится в том числе имущество, которое непосредственно в процессе производства не участвует, но создает для него определенные условия. В связи с этим такое имущество необходимо для производственного процесса и, следовательно, признается основным средством при соответствии остальным требованиям ПБУ 6/01.
Имущество не обязательно должно фактически использоваться в указанных целях. Достаточно того, что оно для них предназначено (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.05.2009 N Ф04-2973/2009(6515-А46-15) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.09.2009 N ВАС-11666/09)).
Если же имущество вообще не предназначено для использования каким-либо образом в предпринимательской деятельности (например, приобретенное здание под снос), то к объектам основных средств оно не относится. Соответственно, оно налогом не облагается (Письмо Минфина России от 22.04.2008 N 03-05-05-01/24, Постановления ФАС Московского округа от 31.01.2011 N КА-А40/17003-10, от 17.02.2010 N КА-А40/687-10).
К аналогичному выводу приходят судьи и в отношении иного имущества, которое в силу объективных причин не может приносить доход организации. Такое имущество не отвечает критериям, приведенным в п. 4 ПБУ 6/01. Следовательно, оно не учитывается в составе основных средств и не облагается налогом на имущество. В частности, эти аргументы относительно поисковых скважин приведены в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.01.2010 N А33-11830/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2010 N А75-6674/2009.
2. Имущество предназначено для использования на срок свыше 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (пп. "б" п. 4 ПБУ 6/01, пп. "б" п. 2 Методических указаний).
На практике возникает вопрос, что следует понимать под сроком использования имущества:
- период времени, в течение которого данная организация планирует эксплуатировать имущество, или
- период времени, в течение которого обычно служит такое имущество при заданных условиях использования.
Как следует из п. п. 4, 20 ПБУ 6/01, речь идет о планируемом (ожидаемом) организацией сроке использования имущества.

Допустим, что в арендуемом помещении организация смонтировала осветительную рампу. Срок использования рампы был установлен менее 12 месяцев, так как в течение этого срока заканчивалась аренда (п. 20 ПБУ 6/01). Соответственно, организация не включила имущество в состав основных средств, поэтому оно не вошло и в объект обложения налогом на имущество. Рассмотрев ситуацию, суд признал действия организации правомерными (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 N А21-6746/2008).

Приведем еще один пример. Для проезда спецтехники к месту добычи полезных ископаемых организация проложила автодорогу. Использовать ее планировалось временно в качестве объекта, обеспечивающего транспортную связь на период проведения строительных работ на месторождении. Таким образом, дорога была сооружена на непродолжительный срок. В связи с этим суды посчитали законным тот факт, что организация не включила данный объект в состав основных средств (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.09.2013 N А75-6107/2012, ФАС Поволжского округа от 08.04.2011 N А65-7118/2009).

Однако, как свидетельствует данная ситуация, контролирующие органы могут высказывать иное мнение: срок полезного использования определяется техническими параметрами имущества, а не намерениями организации. Ведь она может продолжить использование имущества и после окончания запланированного срока. Например, в приведенной ситуации организация имела возможность демонтировать рампу и использовать ее в другом помещении.
Таким образом, нельзя исключать риски возникновения разногласий с налоговыми органами. В любом случае установленный срок полезного использования имущества должен быть обоснован. Если он существенно ниже технических параметров (обычного срока службы), это наверняка привлечет внимание налоговых органов.
3. Организация не планирует последующей продажи данного имущества (пп. "в" п. 4 ПБУ 6/01, пп. "в" п. 2 Методических указаний).
В данном случае подразумевается, что организация изначально планирует использовать имущество в собственной деятельности. Судебная практика показывает, что о таких намерениях организации могут свидетельствовать, например, следующие факты:
- назначение приобретаемого имущества соответствует профилю деятельности организации (например, трейлеры покупает организация, которая занимается грузовыми перевозками);
- имущество продается по истечении длительного периода после приобретения;
- имущество до продажи сдавалось организацией в аренду;
- организация при покупке транспортных средств ставит их на учет в органах ГИБДД;
- приобретенная недвижимость находится в ипотеке и организация не имеет права ее продать в силу ст. 37 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)";
- имущество используется в хозяйственной деятельности предприятия.
Если суды устанавливают наличие перечисленных обстоятельств, то они, как правило, признают, что имущество приобретено не для перепродажи и облагается налогом как основное средство. Примерами таких решений являются Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 15.06.2012 N А63-3430/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.08.2012 N ВАС-9731/11), ФАС Волго-Вятского округа от 08.11.2010 N А28-804/2010, от 22.04.2009 N А28-9736/2008-385/21, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.05.2009 N Ф04-2973/2009(6515-А46-15) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.09.2009 N ВАС-11666/09), ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2009 N А56-27248/2008, ФАС Уральского округа от 09.11.2009 N Ф09-8678/09-С3.
Если же организация докажет, что имущество предназначалось для продажи и в собственной деятельности не использовалось, то суд, скорее всего, поддержит налогоплательщика и признает, что такое имущество объектом налогообложения не является.
Правомерность невключения имущества в состав основных средств могут подтверждать, например:
- внутренний приказ руководителя организации об отсутствии необходимости использования данного имущества в хозяйственной деятельности, а также о намерении его продать;
- предварительный договор купли-продажи, переписка по поводу его заключения;
- бизнес-проекты, подтверждающие, что организация готовила объект для продажи, соответствующие маркетинговые исследования рынка, рекламные мероприятия.
В частности, такого рода документы явились важным аргументом для судей (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29.07.2014 N А43-9961/2013, от 21.03.2013 N А17-2944/2012, ФАС Уральского округа от 22.04.2014 N Ф09-1658/14, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.02.2012 N А53-9928/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.06.2011 N А70-6665/2010, ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2014 N А13-2639/2013, от 11.07.2011 N А56-44394/2010).
Однако заметим, что четкого перечня документов, подтверждающих отсутствие оснований для учета приобретенного имущества в составе основных средств, не существует. Поэтому в подобных спорах решение суда может быть и не в вашу пользу.
Также возможна ситуация, когда вы изначально приобретали имущество для перепродажи конкретному покупателю, но впоследствии он от сделки отказался. Включать такое имущество в состав основных средств или нет, зависит от того, как вы намерены использовать его в дальнейшем. Если вы предполагаете использовать его в собственной деятельности, нужно учитывать объект как основное средство и исчислять по нему налог на имущество.
Если же имущество организация приобрела для продажи, его следует учитывать в качестве товара и не включать в состав основных средств. Как следует из разъяснений Минфина России, объектом налогообложения оно не признается (Письма от 15.11.2011 N 03-05-05-01/87, от 23.06.2009 N 03-05-05-01/36, от 07.11.2008 N 03-05-05-01/65). Также финансовое ведомство указывает, что объекты недвижимого имущества, учтенные на балансе в качестве товаров, не облагаются налогом на имущество организаций в соответствии со ст. 374 НК РФ. Исключение составляют объекты недвижимого имущества, указанные в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.02.2016 N 03-05-04-01/4770).
4. Имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (пп. "г" п. 4 ПБУ 6/01, пп. "г" п. 2 Методических указаний). Полагаем, что имущество соответствует данному признаку, если организация в принципе может использовать его в своей деятельности, продать, обменять на другое имущество, внести в качестве вклада в уставный капитал и т.п.
Соответственно, если имущество не может в дальнейшем использоваться в деятельности налогоплательщика, то основным средством оно не является. Например, организации, которая находится в состоянии банкротства, не способно приносить экономические выгоды имущество, составляющее конкурсную массу и подлежащее реализации (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2011 N А21-1190/2011, ФАС Центрального округа от 04.07.2008 N А48-3994/07-14).
Итак, наличие в совокупности рассмотренных признаков говорит о том, что ваше имущество относится к основным средствам.
Отметим, что имущество, которое соответствует перечисленным характеристикам основного средства, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, может отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01). Иными словами, вы вправе не включать такое имущество в состав основных средств, а учитывать его как малоценное имущество.

 См. дополнительно:
- как изменилось налогообложение движимого имущества с 2015 г.;
- какое имущество не облагается налогом;
- какие льготы по налогу предоставлены организациям.

СИТУАЦИЯ: Нужно ли включать в состав основных средств и облагать налогом имущество, которое пригодно для использования, но не введено в эксплуатацию?

Организация включает имущество в состав основных средств и принимает его к бухгалтерскому учету, если объект пригоден для использования (п. 4 ПБУ 6/01). То есть тогда, когда имущество готово к эксплуатации в тех целях, для которых оно предназначено. Должна ли организация платить налог по имуществу, которое приведено в такое состояние, но еще не введено в эксплуатацию? Анализ судебной практики позволяет выделить несколько типичных ситуаций.
1. Имущество пригодно к использованию, но не введено в эксплуатацию. В данном случае имущество должно быть учтено в составе основных средств, если оно отвечает критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, т.е. если оно пригодно к использованию независимо от ввода его в эксплуатацию.
Такой вывод содержится в Письмах Минфина России от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31, от 20.01.2010 N 03-05-05-01/01, от 09.06.2009 N 03-05-05-01/31.
Подтверждает его и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.11.2010 N А03-12025/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.02.2011 N ВАС-1252/11), ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2009 N А33-11961/08-Ф02-2387/09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.10.2009 N ВАС-12639/09)).

Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 31.07.2013 N А40-121051/12-140-746 судьи пришли к выводу о правомерности доначисления налоговым органом налога на имущество в ситуации, когда организация приобрела самолет, пригодный для эксплуатации, однако не включила его в состав объектов налогообложения в связи с проведением работ по установке дополнительного оборудования. Как указали судьи, у самолета имелся сертификат летной годности, что свидетельствует о его пригодности для использования независимо от ввода в эксплуатацию. Доводы организации о том, что в спорный период воздушное судно не могло быть передано в лизинг и на баланс лизингополучателю, были отвергнуты как недоказанные.

2. Имущество пригодно к использованию и включено в состав основных средств, но его эксплуатация не начата. Причины могут быть вполне объективными. Например, организация готовит оборудование к запуску для других этапов технологического процесса. Однако, несмотря на простой оборудования, оно является основным средством и его стоимость должна быть учтена при расчете базы по налогу на имущество. Данный вывод подтверждает Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.01.2009 N Ф04-8218/2008(19023-А46-26).
3. Имущество в принципе готово к эксплуатации, но не в том качестве, в котором его предполагает использовать организация. Если такое имущество не включено в состав основных средств и, следовательно, в объект налогообложения, налоговые органы, скорее всего, доначислят налог. Однако у организации есть шанс отстоять свою точку зрения в суде.
Например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 09.06.2009 N Ф09-2938/09-С2 указал, что для постановки на учет в качестве основного средства объект должен быть пригоден для эксплуатации в определенных целях. В частности, суд признал, что ангар облагается налогом на имущество не с момента его установки, а лишь после того, как он приведен в состояние, в котором пригоден к использованию под склад готовой продукции (для чего и планировалось его возведение).
Имущество, которое непригодно для использования, не может быть включено в состав основных средств и налогом не облагается (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.04.2013 N А56-34010/2012). Причем при возникновении споров с налоговиками организации потребуются доказательства непригодности имущества к эксплуатации. Ими могут быть:
- акты по проведению пусконаладочных работ оборудования, согласно которым оно непригодно к использованию и не участвует в деятельности организации (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.12.2009 N А22-356/2009/5-48);
- неудачные результаты пробных запусков оборудования (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.11.2007 N А29-9610/2006А);
- акты контролирующих органов, в которых выявлены недостатки имущества, выданы предписания на их устранение (Постановления ФАС Уральского округа от 16.02.2011 N Ф09-404/11-С3, ФАС Московского округа от 11.03.2010 N КА-А40/1845-10, ФАС Поволжского округа от 17.06.2008 N А65-26068/07 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.11.2008 N 12833/08));
- документы, подтверждающие введение имущества во временную эксплуатацию в период выполнения на объекте работ капитального характера, при которых его нормальная эксплуатация еще невозможна (Письмо Минфина России от 29.05.2006 N 03-06-01-04/107, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2013 N А26-7054/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.02.2012 N А81-2327/2011, ФАС Поволжского округа от 22.03.2011 N А72-15321/2009). Использование части имущества, которая не является его конструктивным элементом и отделима без причинения ему вреда, также не свидетельствует о том, что основное средство готово к эксплуатации (Постановление ФАС Уральского округа от 11.04.2011 N Ф09-1836/11-С3).

СИТУАЦИЯ: В каких случаях малоценное имущество организации облагается налогом?

Дополнительно к обязательным признакам вы вправе установить еще один критерий для включения имущества в состав основных средств - лимит стоимости имущества. При этом его конкретное значение должно быть в пределах 40 000 руб. Важно также закрепить лимит стоимости имущества в учетной политике организации (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Примечание
О том, как в учетной политике можно закрепить лимит стоимости основных средств, вы можете узнать:
- на примере организации, осуществляющей оптовую торговлю;
- на примере организации, осуществляющей производственную деятельность;
- на примере организации, осуществляющей строительную деятельность.

В данном случае вы получаете возможность не учитывать в составе основных средств объект, стоимость которого не превышает установленного лимита. В практике такое имущество принято называть малоценным. Организация может учитывать его в составе материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы" (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Данное имущество налогом не облагается (ст. 374 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержат Письма Минфина России от 15.09.2011 N 03-05-04-01/26, от 05.08.2011 N 03-05-05-01/61.
Если в учетной политике организации лимит стоимости имущества не установлен, то любой объект, который отвечает критериям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01, должен учитываться в составе основных средств. Даже если его стоимость совсем невелика. Если таких объектов много, учитывать их в качестве основных средств нерационально: увеличиваются налог на имущество и трудоемкость учета.
Поэтому рекомендуем вам использовать право на установление указанного лимита.

Например, организация "Альфа" приобрела 50 стульев для офиса по цене 1500 руб. каждый. Признакам основных средств (п. 4 ПБУ 6/01) стулья соответствуют, поскольку:
- используются для управленческих нужд организации;
- предполагаемый срок их службы превышает 12 месяцев;
- приобретены не для продажи;
- способны приносить организации доход в будущем как средства труда.
Учетной политикой организации "Альфа" лимит стоимости основных средств не установлен.
В данном случае стулья подлежат учету в составе основных средств и облагаются налогом на имущество.

 См. дополнительно:
- как изменилось налогообложение движимого имущества с 2015 г.;
- какое имущество не облагается налогом;
- какие льготы по налогу предоставлены организациям.

Облагаются ли налогом на имущество транспортные средства?

В состав облагаемого налогом имущества организации могут входить транспортные средства при условии, что они соответствуют установленным признакам основных средств (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, п. п. 2, 3 Методических указаний).

 См. дополнительно:
- как изменилось налогообложение движимого имущества с 2015 г.;
- какое имущество не облагается налогом;
- какие льготы по налогу предоставлены организациям.

Как известно, по транспортным средствам организация уплачивает транспортный налог, если он введен на территории соответствующего субъекта РФ (ст. ст. 356, 358 НК РФ). Поэтому у налогоплательщиков иногда возникает вопрос, надо ли по автотранспортным средствам платить налог на имущество, если в таком случае они будут облагаться налогами дважды.
Эту проблему рассмотрел Конституционный Суд РФ в Определении от 14.12.2004 N 451-О. Его выводы заключаются в следующем. Двойного налогообложения в данной ситуации не возникает, поскольку объект и налоговая база по транспортным средствам у каждого налога установлены на основании различных характеристик. Так, налог на имущество организаций исчисляется исходя из стоимости объекта. А транспортный налог - исходя из физических свойств и влияния объекта на состояние дорог общего пользования.
Таким образом, транспортное средство, учтенное организацией в качестве основного средства, облагается налогом на имущество. Причем, по нашему мнению, наиболее обоснованным является вариант, если вы начнете уплачивать налог независимо от того, зарегистрировано ваше транспортное средство в органах ГИБДД или других уполномоченных органах, перечисленных в п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938.

 См. дополнительно:
- с какого момента облагаются налогом транспортные средства.

В заключение отметим, что транспортное средство независимо от его фактического местонахождения облагается налогом на имущество. Для целей налогообложения важен тот факт, что транспорт включен в состав основных средств в бухгалтерском учете налогоплательщика. Такие разъяснения дал Минфин России в отношении воздушных судов, приобретенных российской организацией за границей, зарегистрированных в иностранном реестре и эксплуатируемых иностранным юридическим лицом (Письмо от 02.08.2011 N 03-05-05-01/59).

3.1.2. НА КАКИХ СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОТРАЖАЮТСЯ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ОРГАНИЗАЦИИ
(СЧЕТА 01, 03, 79)

Обратите внимание!
Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлен перечень документов, которые должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными к применению являются федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
Однако в настоящий момент федеральные и отраслевые стандарты не утверждены. В связи с этим применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до вступления в силу Закона N 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 данного Закона).

Для российских организаций объектом налогообложения является имущество, учтенное у них на балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).
По общему правилу основные средства организации отражаются в бухгалтерском учете на следующих счетах:
- 01 "Основные средства";
- 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Основания - п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, счет 01 "Основные средства", счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" разд. I Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).
Так, на счете 01 учитываются основные средства, находящиеся в вашем распоряжении. А на счете 03 - объекты, которые вы передали (планируете передать) другим лицам за плату во временное владение (пользование). Например, это имущество, которое вы сдаете в аренду (Письмо Минфина России от 24.02.2010 N 03-05-05-01/03 (п. 1)).
Если по какой-либо причине вы ошибочно учли имущество не на указанных счетах, а на других, это не освобождает вас от уплаты налога (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30.08.2012 N А43-22205/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.10.2012 N ВАС-14471/12), ФАС Поволжского округа от 26.06.2012 N А55-12215/2011, от 06.06.2012 N А55-18871/2011, ФАС Центрального округа от 11.04.2012 N А08-5611/2010-16, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2012 N 17АП-153/2012-АК (оставлено в силе Постановлением ФАС Уральского округа от 10.04.2012 N Ф09-2702/12), ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2012 N А75-71/2011).
Особое внимание необходимо обратить на имущество, которое учтено на счете 07 "Оборудование к установке" или на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Инструкция по применению Плана счетов). По общему правилу такие объекты к основным средствам не относятся и налогом не облагаются (п. 1 ст. 374 НК РФ, п. 3 ПБУ 6/01). Однако нередко налоговые органы считают, что организация неправомерно учитывает имущество на указанных счетах, и на этом основании доначисляют налог.

Примечание
О налогообложении имущества, которое учитывается на счете 07 или 08, и существующих рисках вы можете узнать соответственно в разд. 3.1.7 "В каких случаях вложения во внеоборотные активы (счет 08) облагаются налогом на имущество" и разд. 3.1.8 "В каких случаях оборудование к установке (счет 07) облагается налогом на имущество".

Также вы должны уплачивать налог в отношении имущества, переданного в доверительное управление (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 378 НК РФ). Эти объекты учитываются отдельно от остальных основных средств организации. Они отражаются на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". Основание - п. п. 2, 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н (далее - Указания N 97н).
Из данного правила есть только одно исключение: уплачивать налог не нужно, если имущество вы передали в паевой инвестиционный фонд. В таком случае оно подлежит налогообложению у управляющей компании (п. 2 ст. 378 НК РФ).

Примечание
Более подробно об этом вы можете узнать в разд. 3.1.4 "Облагаются ли налогом основные средства, переданные в доверительное управление российской или иностранной организации?".
Если вы передали имущество в паевой инвестиционный фонд, то рекомендуем ознакомиться с разд. 3.1.4.1 "Облагаются ли налогом основные средства, переданные в паевой инвестиционный фонд закрытого типа?".

Итак, имущество, которое числится на счетах 01, 03 и 79, по общему правилу является объектом налогообложения (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 378 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.10.2009 N 03-05-06-01/68).
Исключение составляют случаи, когда:
- имущество не относится к объектам налогообложения на основании п. 4 ст. 374 НК РФ (например, земельные участки и объекты природопользования);
- в отношении имущества установлены льготы.

Примечание
О том, как закрепить в учетной политике порядок учета облагаемых и необлагаемых основных средств, вы можете узнать:
- на примере организации, осуществляющей производственную деятельность;
- на примере организации, осуществляющей строительную деятельность;

- имущество учитывается на счете 01 по ошибке. Например, вы учитываете в составе основных средств объекты, которые не соответствуют признакам ОС (находятся в аварийном состоянии, разрушены, предназначены для сноса и т.д.), или у вас на балансе числится не принадлежащее вам имущество. В таких случаях налог уплачивать не нужно, но следует внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет (Постановления ФАС Уральского округа от 28.03.2013 N Ф09-900/13, ФАС Московского округа от 28.11.2012 N А40-19807/12-107-92, ФАС Поволжского округа от 20.02.2012 N А55-6362/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2011 N А29-4772/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.10.2011 N А53-24208/2010).

Примечание
Не облагаются налогом на имущество объекты основных средств, перечисленные в п. 4 ст. 374 НК РФ. В частности, к ним относятся объекты, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.3 "Имущество организации, которое не облагается налогом" и гл. 7 "Льготы по налогу на имущество организаций".

Также не облагается налогом имущество, подлежащее учету на забалансовых счетах организации.

Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.1.6 "Облагается ли налогом имущество, учтенное на забалансовых счетах?".

СИТУАЦИЯ: Можно ли для целей налогообложения перевести имущество, планируемое для продажи, из состава основных средств (счет 01) в категорию товаров (счет 41)?

Иногда на практике организация перестает использовать основное средство в своей деятельности. Например, когда планирует его продать.
В связи с этим возникает вопрос: можно ли перевести такой объект в категорию товаров (на счет 41 "Товары") и не платить по нему налог на имущество?
Отметим сразу, что этот вопрос является спорным.
Контролирующие органы указывают, что перевести основное средство в товары нельзя, поскольку это не предусмотрено законодательством по бухгалтерскому учету. Следовательно, если изначально вы приобретали имущество не для перепродажи и приняли его на учет как основное средство, оно остается таковым вплоть до момента выбытия (списания), в том числе путем продажи (Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-05-05-01/04).

Примечание
Подробнее о том, как отражается в бухгалтерском учете выбытие основного средства и с какого момента имущество исключается из объекта налогообложения, вы можете узнать в разд. 10.4 "Расчет налога на имущество при выбытии основных средств (в том числе при продаже, безвозмездной передаче, передаче в уставный капитал)".

Судебная практика по данному вопросу немногочисленна и противоречива.
Одни судьи соглашаются с мнением Минфина России. Они указывают, что временное неиспользование основного средства по прямому назначению и намерение его реализовать не являются основаниями для его перевода в категорию товаров (Постановление ФАС Поволжского округа от 13.11.2012 N А49-2601/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 11.01.2013 N ВАС-17754/12)).
Другие суды занимают противоположную позицию. Они считают, что имущество, которое организация перестает использовать в своей деятельности, не соответствует признакам основного средства. Поэтому его можно исключить из состава основных средств и учитывать как товар для перепродажи (Постановления ФАС Поволжского округа от 27.01.2009 N А65-9168/2008, ФАС Центрального округа от 04.07.2008 N А48-3994/07-14).
На наш взгляд, позиция Минфина России и поддерживающих его судов является более обоснованной. Противоположный же подход, скорее всего, приведет к конфликту с налоговыми органами и доначислению налога на имущество. А судьи могут их в этом поддержать.

3.1.3. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НАЛОГОМ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА,
ЕСЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НЕ ВЕДЕТСЯ (ПРИОСТАНОВЛЕНА)
И (ИЛИ) ИМУЩЕСТВО НАХОДИТСЯ НА КОНСЕРВАЦИИ?

Бывают ситуации, когда организация временно не использует основные средства, которые находятся у нее на балансе. Например, при сокращении объемов производства часть оборудования может простаивать. Такие основные средства могут быть переведены на консервацию.
Порядок консервации устанавливается и утверждается руководителем организации (абз. 2 п. 63 Методических указаний). Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно определить условия (в том числе предполагаемый срок простоя), которые служат основанием для перевода объекта на консервацию.
Несмотря на то что указанные основные средства фактически не используются, налог на имущество по ним нужно уплачивать. Ведь объектом налогообложения признается имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). А перевод объекта на консервацию не является основанием для вывода его из состава основных средств (п. 20 Методических указаний). Причем не имеет значения, на какой срок объект был законсервирован.
Следует отметить, что, если вы переводите основные средства на консервацию на срок более трех месяцев, начисление амортизации в бухгалтерском учете по ним приостанавливается (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний). Остаточная стоимость этих объектов в течение срока консервации не уменьшается, и, следовательно, база по налогу на имущество остается неизменной (п. 1 ст. 375 НК РФ). Таким образом, консервация на срок более трех месяцев увеличивает платежи по налогу на имущество в отношении данного объекта.

Примечание
Подробнее о том, как рассчитать среднегодовую стоимость основных средств, по которым амортизация не начисляется, читайте в разд. 4.1.2 "Расчет среднегодовой стоимости имущества для целей обложения налогом на имущество, если амортизация по основным средствам в бухгалтерском учете не начисляется".

Иногда на практике возникают ситуации, когда в течение определенного периода организация приостанавливает деятельность и фактически не использует свои основные средства.
Однако и в этом случае необходимо исчислять налог на имущество в отношении всех основных средств, которые находятся на балансе. Напомним, что налогом облагается имущество организации, включенное в состав основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). При этом исключений для тех объектов, которые по какой-либо причине не используются, Налоговый кодекс РФ не предусматривает. На это также указывают и суды (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.10.2010 N Ф03-6525/2010).

Например, организация "Альфа" изготавливает валенки и продает их оптом и в розницу. В текущем году летний спад спроса был настолько велик, что руководство организации приняло решение о приостановлении деятельности сроком на три месяца. Основные средства организации не использовались. Однако на сумме платежей по налогу на имущество это не отразилось.

Таким образом, если вы временно не используете основные средства, налог на имущество по ним необходимо исчислять. Но это относится только к тем объектам, которые продолжают учитываться в составе основных средств, т.е. отвечают признакам, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01. Если же вы не используете объект, который не способен приносить экономическую выгоду (например, в силу морального или физического износа), он подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). После этого такой объект налогом на имущество не облагается (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Примечание
Критерии отнесения имущества в состав основных средств рассмотрены в разд. 3.1.1 "Какое имущество относится к основным средствам для целей обложения налогом на имущество".
Подробнее об основаниях выбытия основных средств и исключения их из облагаемой базы вы можете узнать в разд. 10.4 "Расчет налога на имущество при выбытии основных средств (в том числе при продаже, безвозмездной передаче, передаче в уставный капитал)".

3.1.4. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НАЛОГОМ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА,
ПЕРЕДАННЫЕ В ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ
РОССИЙСКОЙ ИЛИ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ?

Организация вправе передать имущество в доверительное управление на определенный срок. При этом она становится учредителем управления (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).
Имущество, которое находится в доверительном управлении и относится к основным средствам, является объектом налогообложения. Это прямо предусмотрено п. 1 ст. 374 НК РФ. Такое имущество облагается налогом у учредителя доверительного управления (ст. 378 НК РФ).
Аналогичные правила применяются и к тому имуществу, которое впоследствии приобретается в рамках договора доверительного управления.
Уплачивать налог необходимо и в том случае, если вы передаете свою недвижимость, расположенную за пределами РФ, в доверительное управление иностранной организации (Письмо Минфина России от 23.09.2008 N 03-05-05-01/58).
Бухгалтерский учет хозяйственных операций по договору доверительного управления ведется в соответствии с Указаниями N 97н, а также Инструкцией по применению Плана счетов.
При передаче основных средств их остаточная стоимость у передающей организации отражается по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" (п. п. 2, 4 Указаний N 97н, счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" разд. IV Инструкции по применению Плана счетов). То есть данные объекты в качестве основных средств на балансе учредителя управления не числятся.
А у доверительного управляющего такое имущество будет учитываться на отдельном балансе на счете 01 как основное средство. Тем не менее облагаться эти объекты будут все же у учредителя доверительного управления - передающей имущество организации (ст. 378 НК РФ).

3.1.4.1. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НАЛОГОМ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА,
ПЕРЕДАННЫЕ В ПАЕВОЙ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ФОНД ЗАКРЫТОГО ТИПА?

Налог на имущество в отношении объектов основных средств, составляющих паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ), уплачивает управляющая компания (п. 2 ст. 378 НК РФ).
Если вы внесли свои основные средства в ПИФ, то уплачивать налог в отношении этих объектов вам нужно прекратить после подписания акта о передаче имущества в оплату своего пая. Ведь с этого момента имущество перестает соответствовать признакам основного средства (п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 Методических указаний, п. 2 ст. 378 НК РФ, п. 5 Положения о порядке передачи имущества для включения его в состав паевого инвестиционного фонда, утвержденного Приказом ФСФР России от 03.07.2008 N 08-27/пз-н).
Аналогичной позиции придерживается и финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 03.02.2012 N 03-05-05-01/08).
Налог в отношении имущества ПИФа уплачивается за счет средств самого ПИФа, а не за счет средств управляющей компании (п. 2 ст. 378 НК РФ). Однако совершать какие-либо действия в отношении имущества, составляющего ПИФ (осуществлять доверительное управление), управляющая компания сможет только после завершения (окончания) формирования ПИФа (п. 3 ст. 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", п. 29 Типовых правил доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.07.2002 N 564). Поэтому уплачивать налог по имуществу, переданному в ПИФ, управляющая компания начнет только после того, как будет завершено формирование фонда (Письмо Минфина России от 03.02.2012 N 03-05-05-01/08).
Обязанность управляющей компании уплачивать налог в отношении имущества, переданного в ПИФ, возникла с 1 января 2011 г. (пп. "б" п. 2 ст. 1, ст. 3 Федерального закона от 27.11.2010 N 308-ФЗ). Это также означает, что управляющая компания теперь обязана представлять налоговую отчетность (расчеты и декларации) в отношении имущества ПИФа. Основанием является п. 1 ст. 386 НК РФ.
Напомним, что в период с 2008 г. по 2010 г. от уплаты налога в отношении имущества, переданного в ПИФ, были освобождены как владелец инвестиционного пая, так и управляющая компания (ст. 378 НК РФ).
Дело в том, что объектом налогообложения является имущество, учитываемое на балансе организации (п. 1 ст. 374 НК РФ). Управляющая компания отражает объекты, которые составляют имущество ПИФа, обособленно - на отдельном балансе, а не на своем (п. 1 ст. 1018 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах"). Специальных положений, обязывающих управляющую компанию уплачивать налог в отношении имущества ПИФа, гл. 30 НК РФ не содержала. Поэтому данные основные средства не являлись для нее объектом налогообложения в силу п. 1 ст. 374 НК РФ.
Такие разъяснения неоднократно давал и Минфин России (Письма от 25.08.2009 N 03-07-11/212, от 18.04.2008 N 03-05-05-01/22, от 28.08.2008 N 03-05-05-01/55).
Сам же ПИФ представляет собой обособленный имущественный комплекс и юридическим лицом не является. Поэтому он также не мог быть налогоплательщиком (абз. 2 п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 373 НК РФ, абз. 2 п. 1 ст. 10 Закона N 156-ФЗ, Письмо Минфина России от 20.11.2007 N 03-05-06-01/133).
Таким образом, в период с 2008 г. по 2010 г. имущество, составляющее ПИФ, в том числе имущество, которое было приобретено (создано) в процессе его деятельности, налогом не облагалось ни у учредителя управления, ни у управляющей компании (см. также Письмо Минфина России от 26.11.2007 N 03-05-06-01/136).
До 2008 г. налог в отношении имущества, переданного в ПИФ, должен был уплачивать учредитель доверительного управления - владелец инвестиционного пая (ст. 378 НК РФ, Письма Минфина России от 25.11.2004 N 03-03-01-04/1/153, от 17.08.2004 N 03-06-01-04/09).
В заключение отметим, что вы не должны облагать налогом инвестиционные паи - именные ценные бумаги, выданные управляющей компанией. Они учитываются в составе финансовых вложений и объектом налогообложения не являются (п. 1 ст. 374 НК РФ, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, Письмо Минфина России от 30.08.2011 N 03-05-05-01/70).

СИТУАЦИЯ: Должна ли управляющая компания, применяющая УСН, уплачивать налог в отношении основных средств, составляющих имущество ПИФа?

Организация, осуществляющая доверительное управление имуществом ПИФа (управляющая компания), вправе применять УСН. Законодательством это не запрещено.
Возлагается ли на нее в таком случае обязанность по исчислению и уплате налога на имущество в отношении основных средств, составляющих ПИФ? Ведь по общему правилу организации, применяющие УСН, освобождены от уплаты данного налога (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Напомним, что объектом налогообложения для организации является имущество, учитываемое на ее балансе (п. 1 ст. 374 НК РФ). По нашему мнению, именно такие объекты освобождаются от налогообложения при применении УСН. Однако имущество ПИФа управляющая компания учитывает обособленно, на отдельном балансе (п. 1 ст. 1018 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Закона N 156-ФЗ). Поэтому полагаем, что освобождение от уплаты налога на имущество в данном случае неприменимо.
С этим согласен и Минфин России. Чиновники также отмечают, что управляющая компания перечисляет налоговые платежи со стоимости имущества ПИФа не за счет собственных средств, а за счет средств самого фонда (Письма Минфина России от 17.05.2011 N 03-05-05-01/30 (п. 3), от 16.03.2011 N 03-05-05-01/09, от 16.03.2011 N 03-05-05-01/10).
Таким образом, управляющая компания ПИФа, которая применяет УСН, обязана исчислять и уплачивать налог в отношении имущества, составляющего ПИФ, несмотря на использование специального налогового режима. В то же время данная организация освобождается от уплаты налога по имуществу, учтенному на ее собственном балансе.

3.1.5. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НАЛОГОМ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА,
КОТОРЫЕ НАХОДЯТСЯ НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ РФ,
В ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ РФ, ЗА РУБЕЖОМ?

Основные средства организации могут находиться на территории континентального шельфа, в исключительной экономической зоне РФ или за рубежом.
Такое местоположение территорией РФ не являются (ч. 1 и 2 ст. 67 Конституции РФ). Поэтому нередко у плательщиков налога возникает вопрос: будет ли имущество, находящееся там, объектом налогообложения?
Да, эти основные средства будут облагаться налогом. Ведь для российских организаций объект налогообложения определяется вне зависимости от места нахождения имущества (п. 1 ст. 374 НК РФ).
При этом, как разъясняет Минфин России, налог по таким объектам нужно уплачивать по месту нахождения организации. То есть в данном случае не применяются правила об уплате налога на имущество по месту нахождения обособленного подразделения или недвижимости, установленные ст. ст. 384, 385 НК РФ (Письма Минфина России от 09.03.2006 N 03-06-01-04/62, от 31.01.2005 N 03-06-01-04/68).

Обратите внимание!
Минфин России в Письме от 20.03.2012 N 03-05-05-01/16 высказал иное мнение по вопросу уплаты налога (авансового платежа) в отношении недвижимого имущества, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации.
Финансовое ведомство разъяснило: если недвижимость числится на отдельном балансе обособленного подразделения организации, налог должен исчисляться и уплачиваться в бюджет того субъекта, в котором находится данное обособленное подразделение.

Следовательно, в отношении указанных объектов уплачивать налог нужно в порядке и по ставкам, которые закреплены в законе о налоге на имущество того региона, где находится организация.

Примечание
Если в отношении имущества, которое находится за границей, организация также платит налог в иностранном государстве, то применяется порядок устранения двойного налогообложения, установленный ст. 386.1 НК РФ. Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 9 "Устранение двойного налогообложения по налогу на имущество организаций".

3.1.6. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НАЛОГОМ ИМУЩЕСТВО,
УЧТЕННОЕ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ?

Когда основные средства учтены на забалансовых счетах, они объектом налогообложения не являются. Ведь налогом на имущество облагаются основные средства (п. 1 ст. 374 НК РФ), а они подлежат учету на балансе организации (разд. I Инструкции по применению Плана счетов).
Например, на забалансовом счете отражаются и налогом не облагаются:
- имущество, которое организация арендует или получила в безвозмездное пользование (Письма Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101, ФНС России от 15.09.2017 N БС-4-21/18437@).
Отметим, что такие объекты учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов);
- жилые помещения, которые организация передала в собственность граждан (Письмо Минфина России от 10.08.2006 N 03-06-01-04/158).

3.1.7. В КАКИХ СЛУЧАЯХ ВЛОЖЕНИЯ
ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (СЧЕТ 08)
ОБЛАГАЮТСЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО

Затраты на приобретение объектов, которые впоследствии будут учтены как основные средства, организация отражает на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Инструкция по применению Плана счетов).
Таким образом, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" учитываются не готовые объекты основных средств, а расходы на их приобретение или создание. Следовательно, вложения во внеоборотные активы налогом на имущество не облагаются (п. 1 ст. 374 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.04.2006 N 03-06-01-04/93). В том числе не подлежат налогообложению учтенные на счете 08 затраты в объекты недвижимого имущества, которые включены в перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости (Письмо ФНС России от 06.06.2014 N БС-4-11/10837@).
Однако при проверках налоговые органы уделяют особое внимание расходам, учтенным на счете 08. Их цель - выявить объекты, которые не переведены вовремя в состав основных средств или учитываются там ошибочно. Если такие объекты отвечают определению основного средства, они облагаются налогом на имущество независимо от того, отражены они на счете 01 или 08 (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.12.2012 N А11-10743/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.03.2013 N ВАС-3043/13), ФАС Дальневосточного округа от 27.08.2012 N Ф03-3703/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2012 N А75-71/2011, ФАС Центрального округа от 11.04.2012 N А08-5611/2010-16, от 26.08.2011 N А64-3070/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.09.2012 N А32-21999/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.02.2013 N ВАС-198/13), от 12.10.2011 N А32-30964/2010, ФАС Московского округа от 18.04.2013 N А41-2551/12, от 08.07.2010 N КА-А40/6871-10).
В первую очередь налоговиков будут интересовать объекты недвижимости.
Недвижимое имущество принимается к учету в качестве основного средства, если оно соответствует признакам п. п. 4, 5 ПБУ 6/01 и капитальные вложения по нему завершены. Государственная регистрация права для признания такого объекта основным средством не требуется (п. 52 Методических указаний).

Примечание
Подробнее о том, когда объект недвижимости нужно переводить в состав основных средств, вы можете узнать в разд. 12.3 "Облагаемая налогом недвижимость российских организаций. Момент включения недвижимости в состав основных средств и налоговую базу при реализации, капитальном строительстве объекта".

Кроме того, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Однако по завершении работ такие затраты списываются (Инструкция по применению Плана счетов):
- на счет 04 "Нематериальные активы", если полученные результаты служат для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо управленческих нужд организации;
- на счет 91 "Прочие доходы и расходы", если результаты работ не предназначены для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), управленческих нужд организации или если положительный результат не получен.
Иными словами, основное средство у организации не образуется. А значит, в данном случае объекта налогообложения по налогу на имущество организаций не возникает (Письмо Минфина России от 04.08.2009 N 03-05-05-01/43).

3.1.8. В КАКИХ СЛУЧАЯХ ОБОРУДОВАНИЕ К УСТАНОВКЕ
(СЧЕТ 07) ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО

На счете 07 "Оборудование к установке" организация отражает имущество, которое требует монтажа.
К такому имуществу, в частности, относятся (счет 07 "Оборудование к установке" разд. I Инструкции по применению Плана счетов):
- технологическое, энергетическое, производственное оборудование, которое требует монтажа и предназначено для установки в строящихся (реконструируемых) объектах;
- оборудование, которое вводится в эксплуатацию после сборки его частей и прикрепления к фундаменту, опорам, полу и иным несущим конструкциям зданий, а также комплекты запасных частей к такому оборудованию;
- контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Обратите внимание!
Не относятся к оборудованию, требующему монтажа:
- транспортные средства и сельскохозяйственные машины;
- свободно стоящие станки;
- строительные механизмы;
- производственный инструмент, измерительные и другие приборы и т.п. (счет 07 "Оборудование к установке" разд. I Инструкции по применению Плана счетов).

Когда оборудование сдается в монтаж, его стоимость списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". После монтажа и доведения оборудования до состояния, пригодного к использованию, оно вводится в эксплуатацию и принимается к учету в качестве основных средств на счет 01 (Инструкция по применению Плана счетов).
Таким образом, пока оборудование не смонтировано и не введено в эксплуатацию, к основным средствам оно не относится (п. 3 ПБУ 6/01). А следовательно, облагать его налогом на имущество не нужно. Аналогичные разъяснения даны Минфином России в Письме от 11.01.2008 N 03-05-05-01/3 (п. 1).
Как правило, при проверках контролирующие органы интересует, правомерно ли организация учитывает имущество на счете 07 "Оборудование к установке" (счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"). Если налоговая инспекция обнаруживает нарушения, она доначисляет налог на имущество по таким объектам. В частности, это случается, если имущество:
- в принципе не относится к объектам, требующим монтажа;
- отвечает признакам основных средств, но организация не переводит его на счет 01. Например, когда организация не включает имущество в состав основных средств, хотя оно соответствует всем требованиям п. 4 ПБУ 6/01 и фактически используется в ее деятельности.
Судебные инстанции при рассмотрении таких споров детально анализируют характеристики оборудования. Судьи признают, что имущество не облагается налогом, если:
- оборудование не может эксплуатироваться без монтажа (Постановления ФАС Поволжского округа от 24.06.2013 N А12-19990/2012, ФАС Уральского округа от 04.05.2012 N Ф09-2638/12, ФАС Московского округа от 29.07.2011 N КА-А41/7950-11, от 06.08.2010 N КА-А40/8295-10);
- оборудование полностью соответствует признакам имущества, которое подлежит отражению на счете 07 "Оборудование к установке" согласно Инструкции по применению Плана счетов (Постановление ФАС Поволжского округа от 24.06.2013 N А12-19990/2012);
- объект не полностью укомплектован (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.05.2011 N А63-4608/2010).
Если же суд установит, что оборудование фактически отвечает всем признакам основных средств согласно п. 4 ПБУ 6/01, используется организацией, но в состав основных средств не переведено, доначисление налога на имущество признается правомерным (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.05.2011 N А17-2880/2010).
В связи с этим вам необходимо обращать особое внимание на имущество, которое учтено на счете 07 "Оборудование к установке".

3.2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
У ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Имущество иностранных организаций, которое облагается налогом, различается в зависимости от их статуса:
1) если организация ведет деятельность в РФ через постоянное представительство, то объектом налогообложения для нее являются основные средства >>>
2) если организация не имеет постоянного представительства в России, то налогом облагается ее недвижимое имущество на территории РФ (в том числе полученное по концессионному соглашению) >>>
Рассмотрим эти случаи подробнее.

3.2.1. ОБЛАГАЕМОЕ НАЛОГОМ ИМУЩЕСТВО ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ,
КОТОРЫЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РФ
ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

Если иностранная организация ведет деятельность в России через постоянное представительство, то объектом налогообложения для нее будет движимое и недвижимое имущество, которое относится к основным средствам по правилам бухгалтерского учета (п. 2 ст. 374 НК РФ). Исключение составляют объекты, перечисленные в п. 4 ст. 374 НК РФ. Например, не облагаются налогом основные средства, которые по Классификации ОС относятся к первой и второй амортизационным группам (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Примечание
О случаях, когда признается, что иностранная организация ведет деятельность в России через постоянное представительство, вы можете узнать в разд. 2.2.1 "Плательщик налога на имущество - иностранная организация, имеющая постоянное представительство на территории РФ".

Причем в целях исчисления налога бухгалтерский учет основных средств такие организации должны вести по российским правилам (абз. 2 п. 2 ст. 374 НК РФ). В связи с этим объект налогообложения у данных иностранных организаций определяется так же, как и у российских налогоплательщиков.
Прежде всего, налогом на имущество облагаются основные средства, которые принадлежат иностранной организации на праве собственности и связаны с деятельностью постоянного представительства. Но также иностранные организации, которые ведут деятельность в России через постоянное представительство, уплачивают налог с имущества, полученного по концессионному соглашению (п. 2 ст. 374, ст. 378.1 НК РФ). При этом указанное имущество облагается налогом независимо от того, учитывается оно концессионером на балансе или на забалансовых счетах.

Примечание
Подробнее о том, какое имущество относится к объектам налогообложения у российских организаций, вы можете узнать в разд. 3.1 "Основные средства как объект налогообложения по налогу на имущество у российских организаций".

3.2.1.1. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НАЛОГОМ
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
С ПОСТОЯННЫМ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВОМ В РФ,
КОТОРЫЕ НАХОДЯТСЯ НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ РФ
ИЛИ В ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ РФ?

Континентальный шельф и исключительная экономическая зона РФ к территории РФ не относятся (ч. 1 и 2 ст. 67 Конституции РФ).
Однако, если основные средства постоянного представительства иностранной компании расположены на этих территориях и связаны с его деятельностью, они являются объектом налогообложения. Это обусловлено следующим.
Объектом налогообложения для данных организаций является любое движимое (принятое на учет до 1 января 2013 г.) и недвижимое имущество, которое относится к основным средствам по правилам российского бухгалтерского учета (в том числе полученное по концессионному соглашению). Это закреплено в п. 2 ст. 374 НК РФ. Как видим, объект налогообложения для них определяется вне зависимости от места нахождения имущества.
Таким образом, данные иностранные организации платят налог и по имуществу, которое находится на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в Письме от 09.03.2006 N 03-06-01-04/62.

3.2.2. ОБЛАГАЕМОЕ НАЛОГОМ ИМУЩЕСТВО ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ,
КОТОРЫЕ НЕ ИМЕЮТ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В РФ

Для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в России, объект налогообложения возникает, только если у них есть имущество, которое отвечает определенным условиям (п. 3 ст. 374 НК РФ).
Во-первых, имущество должно быть недвижимым. К недвижимости относятся объекты, которые прочно связаны с землей и не могут быть перемещены без нанесения им ущерба. Например, это здания, сооружения, объекты незавершенного строительства и т.д. (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
Кроме того, российское законодательство к недвижимому имуществу относит, в частности, воздушные и морские суда, которые подлежат государственной регистрации (абз. 2 п. 1 ст. 130 ГК РФ). Между тем Минфин России в Письме от 20.01.2009 N 03-05-04-01/07 пришел к выводу о том, что данные объекты в международных договорах не рассматриваются как недвижимость. Поэтому они не облагаются налогом на имущество, если принадлежат иностранной организации, у которой нет постоянного представительства в Российской Федерации. Напомним, что именно международные правовые нормы имеют приоритетное действие при исчислении налога в данной ситуации (ст. 7 НК РФ).
Во-вторых, имущество должно находиться на территории РФ. При этом территория РФ включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними (ч. 1 ст. 67 Конституции РФ).
Территории континентального шельфа и исключительной экономической зоны РФ к территории РФ не относятся (ч. 1 и 2 ст. 67 Конституции РФ). Следовательно, имущество иностранной организации на этой территории налогом не облагается.

Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.2.2.1 "Облагаются ли налогом основные средства иностранной организации без постоянного представительства в РФ, которые находятся на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ?".

В-третьих, имущество должно принадлежать иностранной организации на праве собственности или должно быть получено ею по концессионному соглашению. Отметим, что во втором случае имущество признается объектом налогообложения с 1 января 2009 г. (п. 6 ст. 5, ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 30.06.2008 N 108-ФЗ).

Примечание
Подробнее о налогообложении указанного имущества до 2009 г. вы можете узнать в разд. 3.2.2.2 "Облагалось ли налогом в 2009 г. имущество, полученное по концессионному соглашению иностранной организацией без постоянного представительства в РФ?".

В случае если хотя бы одно из указанных трех условий не выполняется, объектом налогообложения имущество не признается (см. дополнительно Письмо Минфина России от 19.01.2009 N 03-05-05-01/03).

3.2.2.1. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НАЛОГОМ
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
БЕЗ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В РФ,
КОТОРЫЕ НАХОДЯТСЯ НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ РФ
ИЛИ В ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ РФ?

Объектом налогообложения иностранных организаций, не имеющих в РФ постоянного представительства, является только то недвижимое имущество, которое находится на территории РФ (п. 3 ст. 374 НК РФ).
Континентальный шельф РФ и исключительная экономическая зона РФ не включаются в территорию России. Это установлено в ч. 1 и 2 ст. 67 Конституции РФ.
Следовательно, иностранная организация без постоянного представительства в России в отношении своей недвижимости на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ налог на имущество не платит.
Отметим, что до 1 января 2010 г. существовало следующее противоречие.
Пунктом 1 ст. 373 НК РФ было прямо закреплено, что плательщиками налога на имущество являются иностранные организации, которые имеют недвижимость на данных территориях. В то же время согласно п. 3 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для таких организаций являлось только имущество, расположенное на территории РФ.
В связи с противоречием норм Налогового кодекса РФ возникал вопрос: нужно ли иностранной организации без постоянного представительства в РФ уплачивать налог в отношении имущества, которое расположено на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ?
Эту ситуацию Минфин России рассмотрел в Письме от 09.03.2006 N 03-06-01-04/62. Чиновники указали, что платить налог на имущество с таких объектов не нужно, поскольку они находятся вне территории РФ.

3.2.2.2. ОБЛАГАЛОСЬ ЛИ НАЛОГОМ В 2009 Г.
ИМУЩЕСТВО, ПОЛУЧЕННОЕ ПО КОНЦЕССИОННОМУ СОГЛАШЕНИЮ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
БЕЗ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В РФ?

В 2009 г. из-за противоречия между ст. ст. 373 и 374 НК РФ данный вопрос был спорным.
Дело в том, что ранее имущество, которое иностранная организация без постоянного представительства в РФ получала по концессионному соглашению, являлось для нее объектом налогообложения (п. 3 ст. 374 НК РФ).
В то же время в п. 1 ст. 373 НК РФ оставалась норма, по которой указанные иностранные организации признавались плательщиками налога, если недвижимость принадлежала им на праве собственности. Однако имущество по концессионному соглашению передается концессионеру (принимающей стороне) только на правах пользования и владения. Право собственности к нему не переходит (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях").
Таким образом, у иностранной организации без постоянного представительства в РФ такое имущество относилось к объектам налогообложения, хотя под определение налогоплательщиков она не подходила.
По нашему мнению, иностранным организациям в 2009 г. все же следовало уплачивать налог в отношении имущества, полученного по концессионному соглашению. Такое намерение законодатель четко высказал при внесении поправок в п. 3 ст. 374 НК РФ (п. 6 ст. 5, ч. 2 ст. 7 Закона N 108-ФЗ). Официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют, но велика вероятность того, что мнение контролирующих органов будет аналогичным.

3.3. ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ, КОТОРОЕ НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ

Положениями п. 4 ст. 374 НК РФ предусмотрен перечень объектов основных средств, не подлежащих обложению налогом на имущество. В частности, к ним относятся:
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. При этом данное имущество должно использоваться для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;
- объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) федерального значения.
К объектам культурного наследия относятся объекты недвижимого имущества (включая здания и объекты археологического наследия), а также связанные с ними произведения живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, науки и техники, иные предметы материальной культуры, которые отвечают признакам, перечисленным в ст. 3 Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации".
Кроме того, не подлежат налогообложению и учтенные как самостоятельные инвентарные объекты системы инженерно-технического обеспечения в составе зданий - объектов культурного наследия;
- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов.
Пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ (далее - пункты хранения), а также хранилища радиоактивных отходов (далее - хранилища) являются стационарными объектами и сооружениями. Они предназначены для хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранения или захоронения радиоактивных отходов (абз. 4 ст. 3 Федерального закона от 21.11.1995 N 170-ФЗ "Об использовании атомной энергии").
Отнесение основного средства к пункту хранения и (или) хранилищу осуществляется на основании проектной, конструкторской, технологической и эксплуатационной документации на объект (абз. 3 п. 3 Положения об отнесении объектов использования атомной энергии к отдельным категориям и определении состава и границ таких объектов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2012 N 1494 (далее - Положение)).
Для обеспечения безопасного функционирования пункта хранения могут использоваться иные объекты основных средств, в том числе здания и сооружения, в которых непосредственное хранение не осуществляется.
Полагаем, что такое имущество, если оно входит в состав пункта хранения (хранилища), не является объектом налогообложения. В целях определения состава указанного пункта нужно руководствоваться упомянутыми выше документами (абз. 3 п. 4 Положения). При этом следует учитывать, что в состав имущества хранилища как имущественного комплекса входят объекты, необходимые для обеспечения его безопасного функционирования (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 11.07.2011 N 190-ФЗ "Об обращении с радиоактивными отходами и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"). Поэтому основные средства, необходимые для обеспечения безопасного функционирования хранилища, налогом на имущество не облагаются.
Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы. В частности, подобные разъяснения ФНС России дала в отношении стрелового гидравлического крана на специальном шасси автомобильного типа (Письмо от 26.02.2013 N БС-4-11/3130@);
- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
- космические объекты;
- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Облагалось ли до 2015 г. налогом принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г. движимое имущество, которое входит в состав объекта недвижимости?

Обратите внимание!
Об изменениях в порядке налогообложения движимого имущества с 1 января 2015 г. см. раздел "Как изменилось обложение движимого имущества налогом на имущество организаций с 2015 г.".

Часто движимое и недвижимое имущество зарегистрировано как сложная вещь: используется по общему назначению и представляет собой единое целое (ст. 134 ГК РФ). В связи с этим возникает вопрос, облагается ли налогом на имущество такая сложная вещь в целом или при принятии ее к учету можно обособить движимое имущество от недвижимости и, соответственно, облагать налогом только последнюю.
Чтобы ответить на данный вопрос, в первую очередь нужно определить, является ли движимое имущество неотъемлемой частью недвижимости. Для этого следует руководствоваться Федеральным законом от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" и Общероссийским классификатором основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359).
Отметим, что под недвижимостью понимается все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. В частности, к данной категории относятся здания и сооружения (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
Так, здание - результат строительства, который включает помещения, а также совокупность трубопроводов, коммуникаций и других сооружений, предназначенных для водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или обеспечения безопасности (п. п. 6, 20, 21 ч. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ, абз. 54 - 58 Введения к ОКОФ).
В то же время из определения, содержащегося в п. 23 ч. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ, видно, что в сооружении совокупность данных объектов может отсутствовать. Однако часто сооружения все же содержат в своем составе различные объекты инженерно-технического обеспечения (абз. 59 - 70 Введения к ОКОФ).
На основании изложенного можно выделить признаки, при одновременном наличии которых объект движимого имущества является частью недвижимости:
- он относится к объектам, указанным в п. п. 20, 21 ч. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ;
- он функционально связан с недвижимостью;
- его перемещение невозможно без причинения несоразмерного ущерба назначению недвижимого имущества.
Таким образом, если движимое имущество соответствует перечисленным признакам, то вместе с недвижимостью оно является комплексом конструктивно сочлененных предметов (единым конструктивным объектом недвижимого имущества).
Как правило, данный комплекс принимается к учету как один инвентарный объект (абз. 1 п. 6 ПБУ 6/01). В таком случае очевидно, что объект налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ будет один (см. также Письма Минфина России от 26.05.2014 N 03-05-05-01/25079, от 04.03.2014 N 03-05-05-01/9272).
Если же сроки полезного использования недвижимости и движимого имущества в ее составе существенно различаются, то движимое имущество следует учитывать как отдельную единицу бухгалтерского учета основных средств (абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01).
При этом указанное движимое имущество, учтенное в качестве самостоятельных инвентарных объектов, облагается налогом в составе единого объекта недвижимости (Письмо Минфина России от 16.10.2012 N 07-02-06/247). Отметим, что приведенные выводы справедливы и для движимого имущества, входящего в объекты недвижимости, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (Письма Минфина России от 15.07.2014 N 03-05-05-01/34473, от 26.05.2014 N 03-05-05-01/25079, от 04.03.2014 N 03-05-05-01/9272).
Однако в отдельных случаях, по мнению Минфина России, движимое имущество, которое отвечает перечисленным выше признакам, не облагается налогом на имущество в составе недвижимого имущества даже при наличии функциональной связи с ним. Так, в Письме от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5288 Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. На фундамент здания монтируется производственное оборудование, которое в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Данное оборудование требует крепления на фундаменте и пригодно к эксплуатации только в составе единого обособленного комплекса. После установки оно не может быть демонтировано без причинения несоразмерного вреда фундаменту и коммуникациям здания. Такое производственное оборудование, по мнению финансового ведомства, не является недвижимым имуществом и не рассматривается в виде части здания.
Чиновники аргументировали свою позицию тем, что производственное оборудование не относится к элементам объекта капитального строительства, предусмотренным в форме технического паспорта, на основании которого в том числе объект недвижимости отражается в бухгалтерском учете.
В приведенном случае также имеет значение, является ли фундамент, на котором крепится производственное оборудование, составной частью здания как объекта недвижимости. Как пояснили чиновники в упомянутом Письме, если фундамент указан в проектной документации и документах технического учета как часть здания, то стоимость работ по созданию такого фундамента будет включаться в налоговую базу по налогу на имущество организаций в составе среднегодовой стоимости здания. В ином случае расходы на его создание следует учитывать в составе первоначальной стоимости оборудования, которое является движимым имуществом.
Необходимо отметить, что имущество, учтенное как самостоятельный инвентарный объект, не облагается налогом, если составляет единый конструктивный объект со зданием, которое не является объектом налогообложения. Движимое имущество является частью такого здания, учитывается в его составе и, соответственно, не признается отдельным объектом налогообложения. Данный вывод Минфин России сделал в отношении учтенных в качестве отдельных инвентарных объектов систем инженерно-технического обеспечения, являющихся частью здания - объекта культурного наследия (Письмо от 10.06.2014 N 03-05-05-01/28039). Однако полагаем, что обозначенный подход справедлив и в отношении неотъемлемых частей зданий, не признаваемых объектами налогообложения по иным основаниям.
Добавим, что движимое имущество не является частью недвижимости, если одновременно (ст. ст. 130, 134 ГК РФ, п. 1 ст. 374 НК РФ, п. п. 6, 20, 21, 23 ч. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ, абз. 1 п. 6 ПБУ 6/01, Письма Минфина России от 22.05.2013 N 03-05-05-01/18212, от 29.03.2013 N 03-05-05-01/10050, от 16.10.2012 N 07-02-06/247):
- оно учитывается как отдельные (самостоятельные) инвентарные объекты основных средств, не требующие монтажа;
- оно может быть использовано вне объекта недвижимости;
- его демонтаж не причинит несоразмерного ущерба его назначению и (или) его предназначение не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества.
В этом случае движимое имущество не облагается налогом при условии, что оно принято на учет в составе основных средств не ранее 1 января 2013 г. (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

3.3.1. КАКИЕ ПРИРОДНЫЕ РЕСУРСЫ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ НАЛОГОМ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Земельные участки и иные объекты природопользования не облагаются налогом на имущество (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.10.2004 N 21-3-05/461@).
Однако Налоговый кодекс РФ не содержит понятий "объекты природопользования", "природные ресурсы". В этом случае можно обратиться к отраслевому законодательству, которое регулирует соответствующие правоотношения (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Так, понятие природных ресурсов содержится в ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды". При этом к природным ресурсам отнесены не только естественные природные образования, но и так называемые природно-антропогенные объекты, которые созданы человеком, но обладают свойствами природных объектов и имеют рекреационное и защитное значение. Примерами могут служить дамбы, причальные набережные, намытые земельные участки, ливневые канализации. Если указанные объекты учтены на балансе вашей организации, уплачивать по ним налог на имущество не нужно.
Данным подходом руководствуются арбитражные суды при решении вопроса о том, облагаются ли эти объекты налогом на имущество (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.09.2011 N А58-7403/2010, ФАС Поволжского округа от 03.02.2009 N А65-7576/2008, от 26.01.2009 N А65-7581/2008, от 25.12.2008 N А65-7580/2008).

3.3.2. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НАЛОГОМ ИМУЩЕСТВО
ГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
И ФЕДЕРАЛЬНЫХ УНИТАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ?

Напомним, что пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ определяет условия, при которых не облагается налогом имущество федеральных органов исполнительной власти.
По мнению финансового ведомства, если организация к ним не относится, льгота на нее не распространяется. Такого подхода Минфин России придерживается в отношении и государственных учреждений, и федеральных государственных унитарных предприятий, которые находятся в ведении соответствующих федеральных органов исполнительной власти (Письмо от 17.06.2008 N 03-05-05-01/39).
Однако у Высшего Арбитражного Суда РФ иное мнение (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 (п. 7), Определение от 16.04.2008 N 3050/08): под действие пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ подпадает имущество, закрепленное не только непосредственно за федеральным органом исполнительной власти, но и за государственными учреждениями и унитарными предприятиями. Главное, чтобы выполнялись следующие условия:
- в указанных организациях предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
- имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
В судебной практике нижестоящих судов также есть примеры аналогичных решений (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.02.2011 N А11-4135/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.07.2011 N ВАС-6302/11), ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2012 N А56-20059/2011, от 10.08.2011 N А42-2046/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.12.2009 N А32-13570/2008-70/107 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.07.2010 N ВАС-5471/10), от 01.04.2009 N А32-21860/2007-59/481-2008-24/162 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.06.2009 N ВАС-7856/09)).
Таким образом, если государственное учреждение или федеральное унитарное предприятие воспользуется пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ в отношении имущества, которым оно владеет на праве оперативного управления, нельзя исключать спор с налоговыми органами. Однако у налогоплательщика есть шанс отстоять свою точку зрения в суде.
Льгота действует только в отношении имущества, закрепленного на праве оперативного управления (пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ). Получается, что применять ее могут только учреждения и казенные предприятия, так как именно они владеют имуществом на праве оперативного управления (п. 1 ст. 123.21, п. 1 ст. 296 ГК РФ, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ).

СИТУАЦИЯ: Облагается ли налогом имущество организации, в которой предусмотрена альтернативная гражданская служба?

Согласно пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ имущество федеральных органов исполнительной власти не облагается налогом, если одновременно соблюдаются следующие условия:
1) имущество принадлежит указанным органам на праве оперативного управления;
2) в федеральном органе исполнительной власти законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
3) имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
Альтернативная гражданская служба взамен службы по призыву не является военной (приравненной к ней). Следовательно, льгота, установленная пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, не распространяется на имущество организаций, которые находятся в ведении соответствующих федеральных органов исполнительной власти и в которых граждане проходят альтернативную службу.
Данный подход подтвержден мнением судов (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 20.09.2010 N А68-12073/09, ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2010 N А66-4654/2009, ФАС Уральского округа от 10.03.2009 N Ф09-1010/09-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.07.2009 N ВАС-8043/09), от 10.03.2009 N Ф09-1003/09-С3, от 04.03.2009 N Ф09-846/09-С3).

ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Налоговая база (база для расчета авансовых платежей) по налогу на имущество организаций определяется по-разному. В зависимости от категории налогоплательщика, а также от вида принадлежащего ему недвижимого имущества она рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества или на основе кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода (ст. ст. 375, 378.2 НК РФ). Рассмотрим подробно порядок определения налоговой базы:
- российскими организациями на основе среднегодовой стоимости имущества >>>
- российскими организациями на основе кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимого имущества >>>
- иностранными организациями, которые ведут деятельность через постоянное представительство в РФ >>>
- иностранными организациями, у которых нет постоянного представительства в РФ, но имеется в собственности недвижимое имущество на территории РФ >>>

Обратите внимание!
Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ внесены существенные изменения в Налоговый кодекс РФ.
Так, пп. "а" п. 10 ст. 2 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ введен порядок налогообложения объектов недвижимого имущества, образованных в результате раздела или другого соответствующего российскому законодательству действия с недвижимым имуществом, включенным в перечень объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость.
Налоговая база по таким вновь образованным объектам определяется как их кадастровая стоимость на момент их постановки на государственный кадастровый учет до включения их в перечень уполномоченными органами. При этом необходимо учитывать, что вновь образованный объект должен соответствовать критериям п. п. 1, 3 - 5 ст. 378.2 НК РФ.
В данной части Федеральный закон от 02.04.2014 N 52-ФЗ вступил в силу с 1 января 2015 г. (ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ, п. 1 ст. 379 НК РФ).

4.1. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ И РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
РОССИЙСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ НА ОСНОВЕ СРЕДНЕГОДОВОЙ
И СРЕДНЕЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА
ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОГО И ОТЧЕТНЫХ ПЕРИОДОВ

Российские организации самостоятельно исчисляют налоговую базу по итогам налогового периода на основе среднегодовой стоимости имущества, которое относится к объектам налогообложения (п. 1 ст. 375, п. 3, абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ). Исключение составляют отдельные объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 НК РФ. По ним налоговая база определяется в особом порядке на основе их кадастровой стоимости, поэтому при расчете среднегодовой стоимости имущества такие объекты не учитываются (п. 2 ст. 375, абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ).

Обратите внимание!
Особый порядок определения налоговой базы по отдельным объектам недвижимого имущества на основе их кадастровой стоимости введен Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ (ст. 378.2 НК РФ, п. 2, пп. "а", "б", "г" п. 3, п. 5 ст. 2 Закона N 307-ФЗ). В части указанных изменений Закон N 307-ФЗ вступил в силу с 1 января 2014 г. (ч. 2 ст. 5 данного Закона).
Напомним, что до 1 января 2014 г. российские организации определяли налоговую базу по всем объектам налогообложения исходя из их среднегодовой стоимости (абз. 1 п. 1 ст. 375 НК РФ).

Если законодательством вашего субъекта РФ предусмотрена уплата авансовых платежей по налогу по итогам отчетных периодов, то налоговую базу нужно рассчитывать по истечении каждого из них (п. 3 ст. 379, п. 6 ст. 382 НК РФ). База за отчетный период - это средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом в указанный расчет не включается недвижимое имущество, налоговая база по которому определяется в особом порядке исходя из его кадастровой стоимости (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Примечание
О порядке исчисления и уплаты налога по объектам недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости, вы можете узнать в разд. 4.2 "Как российским организациям определить базу по налогу на имущество по кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимости, в том числе при УСН".

Как правило, налоговая база (база для исчисления авансовых платежей) рассчитывается по всему имуществу организации в целом. Естественно, если оно является объектом налогообложения. А исчислять базу в отношении конкретного имущества не нужно.

Примечание
Подробнее о том, какое имущество облагается налогом, вы можете узнать в гл. 3 "Имущество организации как объект налогообложения (до 31.12.2018 включительно)".

Однако из данного правила есть исключения. Так, база рассчитывается отдельно в отношении (п. п. 1, 2 ст. 376 НК РФ):
1) имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
2) недвижимого имущества, расположенного вне места нахождения организации (обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс);
3) имущества, которое облагается налогом по разным ставкам;
4) недвижимости, фактически находящейся на территориях разных субъектов РФ;
5) имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 69-ФЗ;
6) недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется исходя из его кадастровой стоимости в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
Далее мы подробно рассмотрим порядок расчета налоговой базы на основе среднегодовой (средней) стоимости имущества по итогам отчетных и налогового периодов, а также особенности ее определения при создании (ликвидации, реорганизации) организации в течение календарного года.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 4.1.1. Как рассчитать среднегодовую стоимость имущества организации для уплаты налога на имущество по итогам года >>>
разд. 4.1.2. Расчет среднегодовой стоимости имущества для целей обложения налогом на имущество, если амортизация по основным средствам в бухгалтерском учете не начисляется >>>
разд. 4.1.3. Порядок расчета средней стоимости имущества при определении налоговой базы по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев года >>>
разд. 4.1.4. Расчет налоговой базы (среднегодовой и средней стоимости имущества) организациями, которые созданы, ликвидированы или реорганизованы в течение года >>>

4.1.1. КАК РАССЧИТАТЬ СРЕДНЕГОДОВУЮ СТОИМОСТЬ
ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ПО ИТОГАМ ГОДА

Обратите внимание!
С 1 января 2015 г. остаточная стоимость имущества для целей обложения налогом на имущество определяется без учета денежной оценки затрат, предстоящих в будущем, если таковая была включена при ведении бухучета (п. 3 ст. 375, п. 1 ст. 379 НК РФ, п. 8 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ).

Налоговую базу по итогам года составляет среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Ее определяют по специально предусмотренной формуле, приведенной ниже (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ). При этом имущество, в отношении которого налоговая база определяется в особом порядке исходя из его кадастровой стоимости, в этом расчете не участвует.

СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСп2) / (М + 1),

где СрГодСт - среднегодовая стоимость основных средств;
ОС1, ОС2... - остаточная стоимость ОС <2> на 1-е число каждого месяца налогового периода;
ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость ОС <2> на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;
М - количество месяцев налогового периода.
--------------------------------
<1> Остаточная стоимость определяется применительно к амортизируемому имуществу. Если основные средства не амортизируются, в расчете участвует их стоимость, которая исчисляется исходя из первоначальной стоимости таких объектов и величины начисленного износа (абз. 2 п. 3 ст. 375 НК РФ). Подробнее об этом см. разд. 4.1.2 "Расчет среднегодовой стоимости имущества для целей обложения налогом на имущество, если амортизация по основным средствам в бухгалтерском учете не начисляется".

Итак, для исчисления среднегодовой стоимости имущества вам необходимы данные бухгалтерского учета об остаточной стоимости основных средств, которые являются объектами налогообложения и не относятся к недвижимому имуществу, по которому налоговая база определяется как кадастровая стоимость в особом порядке, установленном ст. 378.2 НК РФ.
В отношении амортизируемого имущества остаточная стоимость - это разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной к моменту определения остаточной стоимости. Это закреплено в пп. "б" п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
Причем при определении остаточной стоимости имущества на последнее число последнего месяца налогового периода (показатель ОСп2 в формуле) следует учитывать все операции, произведенные в этот день (в общем случае - 31 декабря) <2>. То есть этот показатель должен быть равен остаточной стоимости имущества, которая отражена в бухгалтерском балансе на конец отчетного года. Такие разъяснения дает Минфин России (Письма от 15.07.2011 N 03-05-05-01/55, от 14.07.2010 N 03-05-05-01/26).
--------------------------------
<2> Организации, которые проводят ежегодную переоценку, определяют остаточную стоимость имущества на 31 декабря с учетом результатов переоценки, осуществленной на эту дату (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.3.1 "Когда организация проводит переоценку стоимости основных средств для целей налогообложения имущества" и разд. 10.3.2 "Расчет налога на имущество с учетом результатов переоценки основных средств".

ПРИМЕР
расчета среднегодовой стоимости имущества

Ситуация

У организации "Альфа" на балансе числятся основные средства, которые облагаются налогом на имущество. Они не относятся к объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости в соответствии со ст. 378.2 НК РФ. В отношении этих объектов организация уплачивает налог по месту своего нахождения. Их остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета составляет:

Дата	Остаточная стоимость ОС, руб.	
1 января	26 400	
1 февраля	25 200	
1 марта	24 000	
1 апреля	757 175	
1 мая	740 350	
1 июня	723 525	
1 июля	706 700	
1 августа	689 875	
1 сентября	673 050	
1 октября	656 225	
1 ноября	639 400	
1 декабря	622 575	
31 декабря	605 750	

Определим налоговую базу по налогу на имущество организации "Альфа" за год.

Решение

Налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) составит (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ):
СрГодСт = (26 400 руб. + 25 200 руб. + 24 000 руб. + 757 175 руб. + 740 350 руб. + 723 525 руб. + 706 700 руб. + 689 875 руб. + 673 050 руб. + 656 225 руб. + 639 400 руб. + 622 575 руб. + 605 750 руб.) / (12 мес. + 1 мес.) = 530 017,31 руб.

4.1.1.1. КАК ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА

Обратите внимание!
Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлен перечень документов, которые должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными к применению являются федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
Однако в настоящий момент федеральные и отраслевые стандарты не утверждены. В связи с этим применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до вступления в силу Закона N 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 данного Закона).

Основа для расчета налоговой базы - остаточная стоимость основных средств, за исключением тех, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость в особом порядке, установленном ст. 378.2 НК РФ.

Обратите внимание!
Особый порядок определения налоговой базы по отдельным объектам недвижимого имущества на основе их кадастровой стоимости введен Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ (ст. 378.2 НК РФ, п. 2, пп. "а", "б", "г" п. 3, п. 5 ст. 2 Закона N 307-ФЗ). В части указанных изменений Закон N 307-ФЗ вступил в силу с 1 января 2014 г. (ч. 2 ст. 5 данного Закона).
Напомним, что до 1 января 2014 г. российские организации определяли налоговую базу по всем объектам налогообложения исходя из их среднегодовой стоимости (абз. 1 п. 1 ст. 375 НК РФ).

Остаточная стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта и начисленной суммой амортизации (пп. "б" п. 54 Методических указаний):

ОС = ПС - СА,

где ОС - остаточная стоимость основного средства на определенную дату;
ПС - первоначальная стоимость этого ОС;
СА - сумма начисленных амортизационных отчислений за период с даты начала начисления амортизации по дату определения остаточной стоимости включительно.

Примечание
Порядок формирования в бухгалтерском учете первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления в организацию подробно описан в разд. 10.1 "Поступление основных средств: определение первоначальной стоимости, оформление, отражение в бухгалтерском учете и включение в налоговую базу по налогу на имущество организаций".

Коммерческая организация может один раз в год пересчитывать первоначальную стоимость основных средств либо их текущую стоимость, если эти объекты переоценивались ранее (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 43 Методических указаний).
Переоценка основных средств проводится по состоянию на конец отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01). Такой порядок действует с 1 января 2011 г. (пп. 3 п. 3 Приложения к Приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н, п. 3 данного Приказа).
Напомним, что до 2011 г. переоценку следовало проводить на 1-е число отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01).

Примечание
Отметим, что Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н не содержит специальных указаний об отражении результатов переоценки, проведенной по окончании 2010 г. Поэтому следует руководствоваться общими правилами формирования отчетности, т.е. нужно отразить изменения в порядке учета переоценки ретроспективно (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008, Письмо Минфина России от 25.10.2011 N 03-05-05-01/84):
1) в бухгалтерской отчетности за 2010 г. результаты переоценки на конец 2010 г. не отражаются, так как по действовавшим в тот период правилам она должна была быть проведена на 1 января 2011 г.;
2) в бухгалтерской отчетности 2011 г. сопоставимые данные за 2009 - 2010 гг. должны быть отражены по новым правилам (т.е. так, как если бы переоценка была проведена на 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2009 г.).
В пояснениях к бухгалтерской отчетности 2011 г. следует раскрыть информацию о возникшей разнице в показателях отчетности 2009, 2010 и 2011 гг.
Отметим, что пересчет налоговой базы за 2009 - 2010 гг. по налогу на имущество в связи с проведенной в 2011 г. переоценкой основных средств не производится (Письмо Минфина России от 25.10.2011 N 03-05-05-01/84).

В таком случае для определения остаточной стоимости основных средств берется за основу не их первоначальная стоимость, а полученная в результате переоценки текущая (восстановительная) стоимость (пп. "б" п. 54 Методических указаний):

ОС = ВС - СА,

где ОС - остаточная стоимость основного средства на определенную дату;
ВС - восстановительная стоимость этого ОС;
СА - сумма начисленных амортизационных отчислений за период с даты начала начисления амортизации по дату определения остаточной стоимости включительно.

Примечание
Подробнее о переоценке основных средств вы можете узнать в разд. 10.3 "Расчет налога на имущество при переоценке основного средства и изменении его первоначальной стоимости".

4.1.1.2. РАСЧЕТ (НАЧИСЛЕНИЕ) АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО

Обратите внимание!
Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлен перечень документов, которые должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными к применению являются федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
Однако в настоящий момент федеральные и отраслевые стандарты не утверждены. В связи с этим применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до вступления в силу Закона N 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 данного Закона).

При помощи механизма амортизации стоимость основных средств учитывается в бухгалтерском учете в расходах организации (п. 17 ПБУ 6/01, п. 49 Методических указаний).
В течение года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизации независимо от того, какой способ амортизации вы применяете (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01, п. 55 Методических указаний).
Для расчета годовой суммы амортизации вам необходимо сделать следующее.
1. Определить первоначальную стоимость основного средства.

Примечание
О том, как определить первоначальную стоимость основного средства в зависимости от способа его поступления в организацию, вы можете узнать в разд. 10.1 "Поступление основных средств: определение первоначальной стоимости, оформление, отражение в бухгалтерском учете и включение в налоговую базу по налогу на имущество организаций".

2. Установить срок полезного использования основного средства.
Этот срок вы определяете самостоятельно исходя из (абз. 2 п. 20 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 59 Методических указаний):
- ожидаемого срока использования данного объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа в зависимости от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого ОС (например, срока аренды).

Примечание
О том, как в учетной политике можно закрепить способ установления срока полезного использования основных средств, вы можете узнать:
- на примере организации, осуществляющей оптовую торговлю;
- на примере организации, осуществляющей производственную деятельность;
- на примере организации, осуществляющей строительную деятельность.

Указанные выше критерии также служат для установления срока полезного использования основного средства в случае, если в первичных документах сведения о нем указаны с ошибкой. Так, ФАС Московского округа признал, что организация правильно определила срок полезного использования объекта с учетом его назначения и условий использования, хотя по акту о приеме-передаче основного средства данный срок был значительно выше (Постановление от 09.07.2009 N КА-А40/6196-09).

Примечание
О том, какими документами оформляются поступившие в организацию основные средства, а также их движение внутри организации, вы можете узнать в разд. 10.1.7 "Документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете поступивших основных средств".

Срок полезного использования основного средства может быть изменен только вследствие реконструкции или модернизации (абз. 6 п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний).
3. Выбрать метод, по которому будете начислять амортизацию. Например, один из следующих способов амортизации основных средств (п. 18 ПБУ 6/01, п. 53 Методических указаний):
1) линейный способ, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле (п. 19 ПБУ 6/01, пп. "а" п. 54 Методических указаний):

САгод = ПС / N,

где САгод - годовая сумма амортизационных отчислений;
ПС - первоначальная стоимость основного средства;
N - количество лет, в течение которых организация планирует использовать этот объект.
В случае переоценки стоимости основного средства величина амортизационных отчислений за год определяется по аналогичной формуле, но вместо первоначальной стоимости берется восстановительная (текущая) стоимость;
2) способ уменьшаемого остатка. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений равна (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01, пп. "б" п. 54 Методических указаний):

САгод = ОС x НА,

где САгод - годовая сумма амортизационных отчислений;
ОС - остаточная стоимость основного средства на начало года;
НА - годовая норма амортизации, которая, в свою очередь, рассчитывается следующим образом:

НА = (100% / N) x К,

где N - количество лет, в течение которых организация планирует использовать этот объект;
К - коэффициент ускорения (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01, пп. "б" п. 54 Методических указаний).
Размер этого коэффициента организация устанавливает и закрепляет в учетной политике самостоятельно, но не выше его максимального значения, которое равно 3 (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01).
Исключением из общего правила являются субъекты малого предпринимательства. Они применяют коэффициент, равный 2 (пп. "б" п. 54 Методических указаний);
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором годовая сумма амортизационных отчислений равна (абз. 4 п. 19 ПБУ 6/01, пп. "в" п. 54 Методических указаний):

САгод = ПС x (СуммNост / СуммN),

где САгод - годовая сумма амортизационных отчислений;
ПС - первоначальная стоимость основного средства;
СуммNост - сумма чисел лет, которые остаются до конца срока использования объекта;
СуммN - сумма чисел лет, в течение которых организация планирует использовать данный объект ОС.
Если организация провела переоценку этого основного средства, то сумма годовых амортизационных отчислений определяется по аналогичной формуле, но вместо первоначальной стоимости используется восстановительная (текущая) стоимость;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом способе начисление годовых амортизационных отчислений производится по формуле (абз. 7 п. 19 ПБУ 6/01, п. 57 Методических указаний):

САгод = Vотч x ПС / Vсрок,

где САгод - годовая сумма амортизационных отчислений;
Vотч - объем продукции (работ) с использованием данного ОС в отчетном периоде;
ПС - первоначальная стоимость основного средства;
Vсрок - предполагаемый объем продукции (работ) с использованием этого основного средства за весь срок использования объекта.
4. Определить дату начала и прекращения начисления амортизации.
По основному средству амортизацию начинают начислять в месяце, следующем за месяцем принятия данного объекта к учету. Амортизацию прекращают начислять при полном погашении стоимости объекта либо списании его с бухгалтерского учета (п. п. 21, 22 ПБУ 6/01, п. п. 61, 62 Методических указаний).

Примечание
Подробную информацию о принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету и его списании вы можете получить в гл. 10 "Поступление и выбытие основных средств, изменение первоначальной стоимости имущества: бухгалтерский учет и исчисление налога на имущество организаций".

4.1.2. РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО, ЕСЛИ АМОРТИЗАЦИЯ
ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НЕ НАЧИСЛЯЕТСЯ

В бухгалтерском учете не предусмотрено начисление амортизации по некоторым объектам основных средств. В частности, если они (абз. 2, 3 п. 17 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 49 Методических указаний):
- предназначены для реализации законодательства о мобилизационной подготовке и мобилизации, но законсервированы;
- принадлежат некоммерческим организациям.
Такие основные средства по общему правилу облагаются налогом на имущество (за исключением льготируемых объектов). Налоговая база по ним по итогам года рассчитывается по приведенной ниже формуле (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ). При этом имущество, в отношении которого налоговая база определяется в особом порядке исходя из его кадастровой стоимости, в этом расчете не участвует.

СрГодСт = (С1 + С2 + ... + Сп + Сп2) / (М + 1),

где СрГодСт - среднегодовая стоимость основных средств;
С1, С2... - стоимость ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода;
Сп, Сп2 - стоимость ОС на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;
М - количество месяцев налогового периода.
Поскольку в данном случае амортизация по имуществу не начисляется, в расчете налоговой базы участвует их стоимость, определяемая по формуле (абз. 2 п. 3 ст. 375 НК РФ):

С = ПС - Сизн,

где С - стоимость имущества, которая участвует в расчете налоговой базы;
ПС - первоначальная стоимость основного средства;
Сизн - сумма износа, исчисленного по нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.
Отметим, что по указанному имуществу величина износа отражается в бухгалтерском учете на забалансовом счете 010 (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 49 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)). По общему правилу (абз. 2 п. 49 Методических указаний) начисление износа по основным средствам некоммерческими организациями производится один раз в год в конце года. Однако в учетной политике вы можете предусмотреть ежемесячное исчисление износа. Например, для того, чтобы иметь сведения для расчета базы по налогу на имущество организаций.
Кроме того, амортизация не начисляется по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Речь идет о земельных участках, объектах природопользования, музейных предметах и коллекциях и др. Однако нужно учитывать, что некоторые из них к объектам налогообложения не относятся. В частности, это касается земельных участков и природных ресурсов (п. 4 ст. 374 НК РФ).
Обратим внимание на следующий момент. По некоторым основным средствам начисление амортизации может быть временно приостановлено, если они (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний):
- переведены по решению руководителя на консервацию на срок свыше 3 месяцев;
- находятся на восстановлении (ремонте, реконструкции, модернизации) более 12 месяцев.
Однако это не означает, что по ним не предусмотрено начисление амортизации. Оно лишь временно приостанавливается. По таким основным средствам среднегодовая стоимость исчисляется так же, как и по амортизируемым. При этом их остаточная стоимость не будет меняться в течение всего срока консервации или восстановления.

ПРИМЕР
расчета среднегодовой стоимости основных средств организации, по которым амортизация в бухгалтерском учете не начисляется

Ситуация

В феврале некоммерческое образовательное учреждение "Бета" приобрело и поставило на баланс в качестве основного средства грузовой автомобиль вместимостью не более 0,5 т. Первоначальная стоимость автомобиля - 750 000 руб. Предположим, что иных ОС учреждение не имеет.
Для целей расчета налоговой базы по налогу на имущество учреждение ежемесячно, в соответствии со своей учетной политикой, отражает на забалансовом счете 010 сумму износа, исчисленного по нормам амортизации.
Ежемесячная сумма амортизации по данному основному средству составляет 15 625 руб. Сумма износа, отраженная по счету 010, приведена в таблице.

Дата	Первоначальная стоимость, руб.	Сумма износа, руб.	
1 января	0	0	
1 февраля	0	0	
1 марта	750 000	0	
1 апреля	750 000	15 625	
1 мая	750 000	31 250	
1 июня	750 000	46 875	
1 июля	750 000	62 500	
1 августа	750 000	78 125	
1 сентября	750 000	93 750	
1 октября	750 000	109 375	
1 ноября	750 000	125 000	
1 декабря	750 000	140 625	
31 декабря	750 000	156 250	

Необходимо определить стоимость данного основного средства, которая будет участвовать в расчете налоговой базы за год.

Решение

Разница между первоначальной стоимостью автомобиля (750 000 руб.) и суммой износа, исчисленной на каждую соответствующую дату, составит:

Дата	Разница, руб.	
1 января	0	
1 февраля	0	
1 марта	750 000	
1 апреля	734 375	
1 мая	718 750	
1 июня	703 125	
1 июля	687 500	
1 августа	671 875	
1 сентября	656 250	
1 октября	640 625	
1 ноября	625 000	
1 декабря	609 375	
31 декабря	593 750	

Указанные суммы будут включены в налоговую базу при ее расчете за год:
СрГодСт = (0 руб. + 0 руб. + 750 000 руб. + 734 375 руб. + 718 750 руб. + 703 125 руб. + 687 500 руб. + 671 875 руб. + 656 250 руб. + 640 625 руб. + 625 000 руб. + 609 375 руб. + 593 750 руб.) / (12 мес. + 1 мес.) = 568 509,62 руб.

4.1.3. ПОРЯДОК РАСЧЕТА СРЕДНЕЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА
ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО ИТОГАМ I КВАРТАЛА, ПОЛУГОДИЯ, 9 МЕСЯЦЕВ ГОДА

Обратите внимание!
С 1 января 2015 г. остаточная стоимость имущества для целей обложения налогом на имущество определяется без учета денежной оценки затрат, предстоящих в будущем, если таковая была включена при ведении бухучета (п. 3 ст. 375, п. 1 ст. 379 НК РФ, п. 8 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона N 52-ФЗ).

Если на территории вашего региона установлены отчетные периоды и предусмотрена уплата авансовых платежей по итогам каждого из них, вам необходимо рассчитывать базу для их начисления (п. 4 ст. 376, п. 3 ст. 379, п. 4 ст. 382 НК РФ).
В случае если по имуществу налоговая база определяется исходя из его среднегодовой стоимости, базой для расчета авансовых платежей за отчетные периоды будет являться его средняя стоимость, исчисляемая в порядке, предусмотренном абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ. Соответственно, указанное в ст. 378.2 НК РФ недвижимое имущество, налоговая база по которому определяется в особом порядке, в этом расчете не участвует. База для начисления авансовых платежей рассчитывается в соответствии с п. 4 ст. 382, абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ.
Итак, база для начисления авансовых платежей по имуществу, облагаемому налогом исходя из его среднегодовой стоимости, рассчитывается по формуле:

СрСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСсл) / (М + 1),

где СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;
ОС1, ОС2... ОСп - остаточная стоимость имущества на 00.00 часов 1-го числа первого месяца отчетного периода, второго месяца отчетного периода... последнего месяца отчетного периода (см., например, Письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-05-05-01/97);
ОСсл - остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;
М - количество месяцев отчетного периода.

Примечание
О том, как определяется остаточная стоимость объектов ОС для исчисления налоговой базы по налогу на имущество, вы можете узнать в разд. 4.1.1.1 "Как определяется остаточная стоимость основных средств для целей налогообложения имущества".

Если основные средства не амортизируются, однако налогом на имущество облагаются, то в расчете участвует их стоимость, определяемая как разница между их первоначальной стоимостью и величиной начисленного износа (абз. 2 п. 3 ст. 375 НК РФ).
В данном случае формула расчета налоговой базы по итогам отчетного периода выглядит следующим образом:

СрСт = (С1 + С2 + ... + Сп + Ссл) / (М + 1),

где СрСт - средняя стоимость неамортизируемого имущества за отчетный период;
С1, С2... Сп - стоимость неамортизируемого имущества на 1-е число первого месяца отчетного периода, второго месяца отчетного периода и так далее до последнего месяца отчетного периода;
Ссл - стоимость неамортизируемого имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;
М - количество месяцев отчетного периода.

Примечание
Подробнее о том, как определяется стоимость неамортизируемого имущества, читайте в разд. 4.1.2 "Расчет среднегодовой стоимости имущества для целей обложения налогом на имущество, если амортизация по основным средствам в бухгалтерском учете не начисляется".

ПРИМЕР
расчета средней стоимости амортизируемого имущества

Ситуация

Организация "Альфа" имеет на балансе объекты основных средств, которые облагаются налогом на имущество. Они не относятся к объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости в соответствии со ст. 378.2 НК РФ. В отношении данных основных средств организация уплачивает налог по месту своего нахождения.
Остаточная стоимость объектов основных средств по данным бухгалтерского учета составляет:

Дата	Остаточная стоимость ОС, руб.	
1 января	26 400	
1 февраля	25 200	
1 марта	24 000	
1 апреля	757 175	
1 мая	740 350	
1 июня	723 525	
1 июля	706 700	

Необходимо рассчитать базу для начисления авансовых платежей по налогу на имущество организации "Альфа" за полугодие.

Решение

База для начисления авансовых платежей (средняя стоимость имущества) составит:
СрСт = (26 400 руб. + 25 200 руб. + 24 000 руб. + 757 175 руб. + 740 350 руб. + 723 525 руб. + 706 700 руб.) / (6 мес. + 1 мес.) = 429 050 руб.

4.1.4. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
(СРЕДНЕГОДОВОЙ И СРЕДНЕЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА)
ОРГАНИЗАЦИЯМИ, КОТОРЫЕ СОЗДАНЫ, ЛИКВИДИРОВАНЫ
ИЛИ РЕОРГАНИЗОВАНЫ В ТЕЧЕНИЕ ГОДА

Как мы указывали ранее, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). Исключением являются случаи, когда в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, указанных в ст. 378.2 НК РФ, налоговая база определяется в особом порядке на основе их кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ).
При расчете среднегодовой стоимости имущества во внимание принимается количество месяцев в налоговом периоде (п. 4 ст. 376 НК РФ).
Когда организация ведет деятельность полный календарный год, налоговый период для нее состоит из 12 месяцев, которые и участвуют в расчете (п. 1 ст. 55, п. 1 ст. 379 НК РФ). Если же деятельность началась или окончилась в течение года, то у многих организаций возникает вопрос: из какого количества месяцев нужно рассчитывать налоговую базу? Ведь для вновь созданных (реорганизованных, ликвидированных) в течение года организаций установлен особый порядок определения налогового периода.
Так, согласно п. 2 ст. 55 НК РФ для организации, созданной с 1 января по 30 ноября одного календарного года, первый налоговый период начинается со дня ее создания и длится по 31 декабря этого календарного года. Для организации, созданной с 1 по 31 декабря, он начинается со дня ее создания и длится по 31 декабря календарного года, следующего за годом создания организации.
Для организации, прекратившей деятельность до конца календарного года в результате ликвидации (реорганизации), последний налоговый период заканчивается в день внесения соответствующих сведений в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 НК РФ, п. 4 ст. 57, п. 9 ст. 63 ГК РФ).
В том случае, когда организация создана и прекратила деятельность в течение календарного года, налоговый период для нее начинается в день ее создания и оканчивается в день государственной регистрации прекращения деятельности в результате ликвидации (реорганизации) (п. 3 ст. 55 НК РФ).
Таким образом, для указанных организаций, по сути, налоговый период может быть как больше, так и меньше 12 месяцев.
Теперь давайте вернемся к содержанию п. 4 ст. 376 НК РФ: какой период нужно учитывать для определения налоговой базы - налоговый период, рассчитанный согласно ст. 55 НК РФ, или равный календарному году (12 месяцам)?
По мнению ФНС России, среднегодовую стоимость нужно рассчитывать исходя из количества месяцев в налоговом периоде (12 месяцев), а среднюю - исходя из количества месяцев в отчетном периоде - 3, 6 или 9 месяцев (Письмо ФНС России от 30.07.2013 N БС-4-11/13835). При этом остаточную стоимость основных средств в тех месяцах, когда организация не существовала, следует признать равной нулю.
Обоснование такой позиции следующее:
- гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ не установлен особый порядок расчета среднегодовой стоимости имущества для организаций, созданных (ликвидированных, реорганизованных) в течение года;
- по своей сути среднегодовая стоимость имущества - это стоимость имущества именно за календарный год, а не за период деятельности организации. Поэтому в расчет нужно брать календарный год - 12 месяцев. Аналогичный подход применяется и в отношении средней стоимости имущества за отчетный период.
Отметим, что данный подход не лишен смысла. Ведь если для расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества мы будем учитывать только количество месяцев, когда организация фактически существовала, то среднегодовая (средняя) стоимость такого имущества будет отличаться от такой же стоимости имущества организации, которая осуществляла деятельность в течение всех месяцев налогового (отчетного) периода.
Таким образом, налоговая база как за налоговый, так и за отчетные периоды для вновь созданных (реорганизованных, ликвидированных) в течение года организаций рассчитывается в общем порядке.

 См. дополнительно:
- как рассчитать среднюю стоимость имущества при определении налоговой базы по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев года;
- как рассчитать среднегодовую стоимость имущества для уплаты налога на имущество по итогам года.

4.2. КАК РОССИЙСКИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ОПРЕДЕЛИТЬ БАЗУ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ПО КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ
ОТДЕЛЬНЫХ ОБЪЕКТОВ НЕДВИЖИМОСТИ, В ТОМ ЧИСЛЕ ПРИ УСН

Виды недвижимого имущества российских организаций, для которых с 1 января 2014 г. установлен специальный порядок определения налоговой базы на основе кадастровой стоимости

С 1 января 2014 г. для некоторых видов недвижимого имущества, являющихся объектами налогообложения, установлен специальный порядок определения налоговой базы на основе их кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ, п. 5 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ).
К таким объектам, в частности, относятся (п. 1 ст. 378.2 НК РФ):
- административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
- нежилые помещения, предназначенные в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания;
- нежилые помещения, фактически используемые для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.
Далее мы подробно рассмотрим порядок определения и расчет налоговой базы российскими организациями в отношении административно-деловых и торговых центров (и помещений в них), а также нежилых помещений, предусмотренных либо фактически используемых для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

4.2.1. КОГДА НАЛОГОВАЯ БАЗА
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ИСХОДЯ ИЗ КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ

Чтобы установить, обязаны ли вы исчислять налоговую базу исходя из кадастровой стоимости, прежде всего следует определить, относится ли ваша недвижимость к категориям объектов, облагаемых по кадастровой стоимости.
Российские организации исчисляют налоговую базу по налогу на имущество по кадастровой стоимости по следующим видам недвижимого имущества (пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ):
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания или которые фактически используются для этих целей.
С 1 января 2017 г. назначение, разрешенное использование или наименование таких объектов определяется в соответствии с Единым государственным реестром недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) (пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). До указанной даты их назначение определялось в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) (пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);
3) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в установленном для ведения бухгалтерского учета порядке.
Налоговым кодексом РФ установлены условия и признаки, при наличии которых налоговую базу в отношении перечисленных объектов следует определять по кадастровой стоимости (см. п. п. 3 - 5 ст. 378.2 НК РФ). При этом условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены п. п. 3 - 5 ст. 378.2 НК РФ.
Для того чтобы определить, обязаны ли вы исчислять налоговую базу по имеющемуся у вас перечисленному недвижимому имуществу на основе его кадастровой стоимости, нужно выяснить:
- принят ли на территории вашего субъекта РФ закон, закрепляющий обязанность определять налоговую базу по этим объектам недвижимого имущества на основе их кадастровой стоимости (абз. 2 п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 378.2 НК РФ). Отметим, что такой закон может быть принят только после утверждения субъектом РФ результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 2 ст. 378.2 НК РФ);
- включено ли имущество в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень). Данный Перечень утверждается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ (пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
Перечень должен быть определен исполнительным органом субъекта РФ не позднее 1 января очередного налогового периода (пп. 1 п. 7 ст. 378.2, п. 1 ст. 379 НК РФ). Состав сведений о недвижимом имуществе, подлежащих включению в Перечень, а также Формат их предоставления утверждены Приказом ФНС России от 28.11.2014 N ММВ-7-11/604@. Порядок направления указанных сведений в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации также определяет ФНС России (п. 8 ст. 378.2 НК РФ, п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506)).
Перечень направляется в налоговый орган по субъекту РФ и размещается на сайте уполномоченного органа исполнительной власти субъекта РФ или на официальном сайте субъекта РФ в сети Интернет (пп. 2, 3 п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Если до 1 января очередного налогового периода этот Перечень не будет опубликован, налоговая база по объектам, которые в него включены, будет определяться в общем порядке исходя из их среднегодовой стоимости, даже если на территории субъекта РФ действует закон, закрепляющий обязанность исчислять налог на основе кадастровой стоимости по отдельным объектам недвижимости. Такие выводы следуют из Письма Минфина России от 29.11.2013 N 03-05-04-01/51779.
Отметим, что порядок формирования налоговой базы в отношении такого имущества в ситуации, когда оно включено в Перечень, однако его кадастровая стоимость не определена, Налоговым кодексом РФ не урегулирован. Минфин России разъясняет, что в этом случае ст. 378.2 НК РФ не применяется, налог на имущество не уплачивается. По мнению ведомства, после принятия субъектом РФ указанного закона нельзя перейти к определению налоговой базы по таким объектам исходя из их среднегодовой стоимости. Основание - п. 2 ст. 378.2 НК РФ (Письмо Минфина России от 27.09.2017 N 03-05-04-01/62799 (направлено Письмом ФНС России от 29.09.2017 N БС-4-21/19633@)).
На практике встречаются случаи, когда субъект РФ включает в Перечень имущество, которое в силу п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения.
В этих ситуациях налог на имущество не уплачивается в связи с отсутствием оснований. Определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости предусмотрено только по объектам налогообложения (п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
В частности, здание - объект культурного наследия в силу пп. 3 п. 4 ст. 374 НК РФ не является объектом налогообложения по налогу на имущество. А значит, включение его субъектом РФ в Перечень, к примеру, как объекта торговли не приводит к необходимости уплачивать налог на имущество (см. Письмо Минфина России от 03.02.2014 N 03-05-05-01/4065).
Таким образом, если вы являетесь собственником объекта недвижимости (помещения в нем), признаваемого объектом налогообложения, или владеете этим имуществом на праве хозяйственного ведения и данный объект числится в Перечне, определенном исполнительным органом субъекта РФ, налоговую базу по нему следует определять в особом порядке на основе кадастровой стоимости (пп. 1 п. 7, пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).
В отношении включенных в Перечень объектов недвижимого имущества налогоплательщиком признается собственник такого объекта вне зависимости от учета данного актива в качестве основного средства и отсутствия государственной регистрации права собственности, приобретенного вследствие сделки с ним (Письмо Минфина России от 25.11.2015 N 03-05-04-01/68419). В дополнение к указанным разъяснениям финансовое ведомство в Письме от 02.02.2016 N 03-05-04-01/4770 уточнило, что, если у покупателя-балансодержателя право собственности на такой объект недвижимого имущества отсутствует, налогоплательщиком является продавец - собственник объекта.
Жилые дома и жилые помещения, которые не учтены на балансе организации в качестве основных средств в определенном для ведения бухгалтерского учета порядке, также отнесены к объектам, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
Подпункт 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ не содержит указания на включение названных объектов недвижимого имущества в Перечень. Следовательно, на основании п. 2 ст. 378.2 НК РФ налоговая база в рассматриваемом случае определяется на основе кадастровой стоимости в случае, если законом субъекта РФ установлена соответствующая обязанность. При этом возможность уплаты налога на имущество в отношении таких объектов исходя из их среднегодовой стоимости положениями Налогового кодекса РФ не предусмотрена, поскольку согласно п. 1 ст. 374 НК РФ по общему правилу к объекту налогообложения для российских организаций отнесено только имущество, которое учитывается на балансе в качестве основных средств в порядке, предусмотренном для ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, если в отношении указанных жилых домов и помещений законом субъекта РФ особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости не установлены, налог на имущество организаций по ним не исчисляется. К такому выводу пришел Минфин России в Письмах от 07.10.2015 N 03-05-05-01/57188, от 17.08.2015 N 03-05-05-01/47442.

СИТУАЦИЯ: Какие объекты недвижимости относятся к торговым объектам в целях применения особого порядка определения налоговой базы как кадастровой стоимости

Одним из объектов недвижимости, в отношении которых может быть установлен особый порядок определения налоговой базы исходя из их кадастровой стоимости, является нежилое помещение, предназначенное либо фактически используемое для размещения торговых объектов (пп. 2 п. 1, пп. 2 п. 4, п. 5 ст. 378.2 НК РФ).
В связи с этим на практике возникает вопрос: какие именно объекты в данном случае следует понимать под торговыми:
- те объекты, в которых ведется розничная (оптовая) торговля;
- нежилые помещения (здания, строения), которые используются собственником при осуществлении деятельности в рамках любых договоров купли-продажи и через которые происходит реализация?
По нашему мнению, к торговым объектам может быть отнесена только первая категория зданий (помещений или площадей в них).
Поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит понятия "торговый объект", нужно обратиться к отраслевому законодательству (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Так, понятие торгового объекта дано в Федеральном законе от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации". Это здание (строение, сооружение) или его часть, специально оснащенные оборудованием, которое предназначается и используется для выкладки и демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с ними при продаже товаров (п. 4 ст. 2 Закона N 381-ФЗ).
Из этого можно сделать следующий вывод: здания (помещения, площади в них), через которые происходит реализация в рамках договоров купли-продажи, могут быть признаны торговыми объектами в целях пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, только если они соответствуют характеристикам торгового объекта, закрепленным в Законе N 381-ФЗ.
Кроме того, вывод о том, что не все объекты недвижимости, используемые в деятельности по продаже товаров (услуг), могут быть признаны предназначенными или используемыми для размещения торговых объектов для целей применения особого порядка определения налоговой базы, также следует из Письма Минфина России от 30.01.2014 N 03-05-05-01/3616. В нем рассмотрен вопрос о необходимости определять налоговую базу в порядке ст. 378.2 НК РФ в отношении объектов электросетевого хозяйства, через которые осуществляется деятельность по энергоснабжению. Напомним, что договор энергоснабжения является видом договора купли-продажи (п. 5 ст. 454, ст. ст. 539 - 548 ГК РФ).
Из указанного Письма Минфина России от 30.01.2014 N 03-05-05-01/3616 также можно сделать вывод о том, что под торговыми объектами для целей пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ следует понимать только объекты, через которые ведется деятельность по розничной или оптовой торговле. При этом чиновники разграничивают виды деятельности на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП).
Так, в указанных разъяснениях финансовое ведомство отметило, что здания и сооружения - объекты электросетевого хозяйства, которые используются в деятельности по производству и снабжению электроэнергией, не относятся к объектам торговли, поскольку данная деятельность на основании ОКДП ОК 004-93 отнесена не к разд. G "Оптовая и розничная торговля", а к разд. Е "Электроэнергия, газ и водоснабжение".
Следовательно, налоговая база по таким объектам не может определяться в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

4.2.2. ГДЕ НАЙТИ ИНФОРМАЦИЮ
О КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТОВ НЕДВИЖИМОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Для расчета налоговой базы необходимо знать значение кадастровой стоимости объекта недвижимости, а также то, где найти информацию о ней по конкретному зданию или помещению.
Сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости можно найти на официальном сайте Росреестра в сети Интернет. Адрес сайта - http://www.rosreestr.ru/ (п. 2.1 Приложения N 1 к Приказу Росреестра от 26.07.2016 N П/0359). Еще один способ ее узнать - запросить выписку из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости. Она предоставляется бесплатно по запросу любого лица (ч. 4 ст. 63 Закона о госрегистрации недвижимости).
Существует несколько вариантов, как подать соответствующий запрос. В частности, вы можете обратиться в Росреестр (его территориальный орган) и подать запрос в бумажном виде или в электронной форме (п. п. 2, 30 Порядка, приведенного в Приложении N 1 к Приказу Минэкономразвития России от 23.12.2015 N 968, п. 1 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.06.2009 N 457). Его можно подать в том числе путем заполнения электронной формы запроса, которая размещена на официальном сайте Росреестра и едином портале государственных и муниципальных услуг (функций) (п. п. 2, 30 Порядка, приведенного в Приложении N 1 к Приказу Минэкономразвития России от 23.12.2015 N 968, п. 1 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.06.2009 N 457).
В качестве альтернативы с запросом о предоставлении сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН), можно обратиться:
- в многофункциональный центр. Перечень многофункциональных центров размещен на официальном сайте Росреестра в сети Интернет (п. 30 Порядка, приведенного в Приложении N 1 к Приказу Минэкономразвития России от 23.12.2015 N 968, пп. 6 п. 10 Административного регламента, утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 06.06.2016 N 357);
- федеральное государственное бюджетное учреждение "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" (п. п. 2, 30 Порядка, приведенного в Приложении N 1 к Приказу Минэкономразвития России от 23.12.2015 N 968, п. п. 1, 1.4 Приказа Росреестра от 18.10.2016 N П/0515).
В зависимости от того, как вы определили форму предоставления сведений из ЕГРН в запросе, они будут предоставлены в бумажном виде или электронной форме (ч. 5, 6 ст. 62 Закона о госрегистрации недвижимости, п. п. 6, 34, 57 Порядка, приведенного в Приложении N 1 к Приказу Минэкономразвития России от 23.12.2015 N 968).

До 1 января 2017 г.

Из архива материалов, актуальных на 31.12.2016

"Информацию о кадастровой стоимости вашего объекта недвижимости вы можете узнать следующими способами.
1. Сведения о кадастровой стоимости можно найти в акте об утверждении результатов кадастровой оценки объектов недвижимости, который официально публикуется (обнародуется) (ст. 24.17 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ).
Следует иметь в виду, что в целях налогообложения указанные нормативные правовые акты вступают в силу как акты законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном ст. 5 НК РФ. Такие разъяснения дал Пленум Верховного Суда РФ (п. 18 Постановления от 30.06.2015 N 28). Напомним, что по общему правилу акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода (п. 1 ст. 5 НК РФ).
2. Информацию о кадастровой стоимости интересующего вас объекта недвижимости можно запросить в территориальном органе Росреестра или подведомственных ему государственных бюджетных учреждениях (ФГБУ "Кадастровая палата") (ч. 1, 2 ст. 3, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ, п. п. 1, 4 разд. I, п. 5.1.16 разд. II Положения о Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.06.2009 N 457). Также информацию можно запросить и в органе исполнительной власти вашего субъекта РФ в случае передачи ему соответствующих полномочий Росреестра (ч. 1.1 ст. 3, ст. 3.1, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ, п. п. 1, 4 разд. I, п. 5.1.16 разд. II Положения о Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.06.2009 N 457).
Возможные формы (виды) предоставления сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, перечислены в ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ.
Так, одним из видов предоставления указанных сведений является выдача кадастровой справки о кадастровой стоимости объекта недвижимости - выписки из государственного кадастра недвижимости, содержащей сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости и его кадастровом номере (п. 4.1 ч. 2, ч. 5.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ). Полагаем, что такая форма предоставления сведений является наиболее удобной для целей исчисления налога на имущество. Для получения справки вы можете составить запрос на бумажном носителе по форме, приведенной в Приложении N 2 к Порядку предоставления сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, утвержденному Приказом Минэкономразвития России от 27.02.2010 N 75 (п. 3 разд. II данного Порядка). Запрос можно подать лично или направить по почте (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ, пп. 1, 2 п. 50 Административного регламента Росреестра по предоставлению государственной услуги по предоставлению сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 18.05.2012 N 292, абз. 2, 3 п. 2 разд. II Порядка предоставления сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 27.02.2010 N 75).
Также соответствующий запрос можно представить в электронной форме путем его заполнения на официальном сайте Росреестра в сети Интернет либо посредством отправки XML-документа с использованием веб-сервисов (ч. 1 ст. 14 Закона N 221-ФЗ, пп. 3, 4 п. 50 Административного регламента, утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 18.05.2012 N 292, абз. 4, 6 п. 2 разд. II Порядка предоставления сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости).
Справка о кадастровой стоимости объекта недвижимости предоставляется бесплатно (ч. 13 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ).
3. Запрос о предоставлении внесенных в государственный кадастр недвижимости интересующих вас сведений, в частности о кадастровой стоимости, можно сделать и при личном обращении в многофункциональные центры предоставления государственных и муниципальных услуг (ч. 3 ст. 3, п. 11 ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ).
После того как информация о кадастровой стоимости интересующего вас объекта получена, можно определять налоговую базу".

4.2.3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НА ОСНОВЕ
КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ ОТДЕЛЬНЫХ ОБЪЕКТОВ
НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

 С 01.01.2019 уточняется, как определяется налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. См. п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ. Данные изменения будут учтены в материале при его актуализации.

Российские организации принимают в качестве налоговой базы кадастровую стоимость в отношении недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения и перечисленного в пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.
Если вы являетесь собственником всего объекта недвижимости - здания, включенного в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень), налоговая база равна кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года налогового периода (п. 2 ст. 375, пп. 1, 2 п. 1, пп. 1 п. 7, пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).
Если же вам принадлежит одно или несколько помещений в таком здании и при этом кадастровая стоимость установлена только для здания в целом, налоговая база для отдельных помещений будет определяться по формуле (п. 6 ст. 378.2 НК РФ):

,

где НБп - налоговая база, рассчитываемая в отношении помещения;
Sп - площадь помещения, по которому определяется налоговая база;
Sзд - общая площадь здания, в котором расположено помещение;
КСзд - кадастровая стоимость здания по состоянию на 1 января года налогового периода (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Например, ООО "Альфа" является собственником нежилого помещения площадью 25 кв. м, расположенного в торгово-развлекательном центре (ТРЦ). ТРЦ включен в Перечень. Общая площадь ТРЦ составляет 2 500 кв. м, его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января налогового периода - 190 000 000 руб. Налоговая база для помещения, принадлежащего ООО "Альфа", составит 1 900 000 руб. (25 кв. м / 2 500 кв. м x 190 000 000 руб.).

Отметим также, что в силу п. 10 ст. 378.2 НК РФ на основе кадастровой стоимости производится расчет налоговой базы и для объектов недвижимости, образованных в результате раздела или другого соответствующего российскому законодательству действия с недвижимым имуществом, включенным в Перечень по состоянию на 1 января года налогового периода. Налоговая база по таким объектам до включения их в Перечень определяется как кадастровая стоимость на день внесения в ЕГРН сведений об их образовании. Необходимо, чтобы вновь образованный объект соответствовал критериям, установленным в п. п. 1, 3 - 5 ст. 378.2 НК РФ.
Следует отметить: в случае, когда право собственности на объект недвижимости возникло или прекратилось в течение налогового (отчетного) периода, налог определяется исходя из полных месяцев его нахождения в собственности (п. 5 ст. 382 НК РФ). Так, если право собственности возникло у налогоплательщика не с начала налогового (отчетного) периода (прекратилось до его окончания), налог, исчисленный на основе кадастровой стоимости, корректируется на коэффициент, рассчитанный в соответствии с п. 5 ст. 382 НК РФ.
Налоговая база по объектам недвижимости, облагаемым по кадастровой стоимости, определяется отдельно от иного имущества организации (п. 1 ст. 376 НК РФ). Определять ее в данном случае придется еще и отдельно по каждому такому объекту, даже если они находятся на территории, подведомственной одному налоговому органу, и облагаются по одной и той же ставке. Это следует из Порядка заполнения разд. 3 Декларации, Порядка заполнения разд. 3 Расчета по авансовому платежу, утвержденных Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@.
Отметим, что определяет налоговую базу и исчисляет налог (авансовые платежи) собственник имущества или организация, владеющая им на праве хозяйственного ведения. Исключение составляют случаи, предусмотренные ст. ст. 378, 378.1 НК РФ (пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). Особый порядок налогообложения установлен в отношении имущества, которое:
- составляет паевой инвестиционный фонд (п. 2 ст. 378 НК РФ);
- передано и (или) создано в соответствии с концессионным соглашением (ст. 378.1 НК РФ).
Таким образом, согласно пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ управляющие компании паевых инвестиционных фондов и концессионеры относятся к категории налогоплательщиков, которые облагают налогом недвижимое имущество по кадастровой стоимости и при этом не являются его собственниками (п. п. 2, 3 ст. 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ).

 См. дополнительно:
- когда налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости;
- как найти информацию о кадастровой стоимости объекта.

4.2.4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ БАЗЫ ДЛЯ РАСЧЕТА АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
НА ОСНОВЕ КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ
ОТДЕЛЬНЫХ ОБЪЕКТОВ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

Авансовые платежи по налогу на имущество могут рассчитываться российскими организациями на основе кадастровой стоимости (доли кадастровой стоимости) в отношении имущества, перечисленного в пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.
В этих случаях база для начисления авансового платежа по итогам отчетного периода определяется аналогично налоговой базе с той лишь разницей, что она равна 1/4 части кадастровой стоимости объекта недвижимости, в случае если объект недвижимости находился в собственности организации в течение всего налогового периода (пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).
Если такой объект имущества находился в собственности в течение неполного налогового периода, то авансовый платеж в отношении него может быть скорректирован исходя из полных месяцев нахождения данного объекта в собственности организации (п. 5 ст. 382 НК РФ). При этом, по мнению ФНС России, любое количество дней в месяце возникновения права собственности принимается за полный месяц независимо от того, в каком порядке определялась налоговая база у предыдущего правообладателя (см., например, Письмо ФНС России от 23.03.2015 N БС-4-11/4606@).
Отметим, что в силу п. 10 ст. 378.2 НК РФ в случае, если в результате раздела или другого соответствующего российскому законодательству действия с недвижимым имуществом, включенным в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, образовался новый объект недвижимости, то база по такому объекту также считается по правилам ст. 378.2 НК РФ.

Примечание
Подробнее о порядке определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимости на основе их кадастровой стоимости вы можете узнать в разд. 4.2.3 "Определение налоговой базы на основе кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимого имущества организации".

Как рассчитывалась сумма налога на имущество (авансового платежа) до 1 января 2015 г., если объект недвижимости, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, находился в собственности организации в течение неполного налогового периода

Обратите внимание!
С 1 января 2015 г. внесены изменения в п. 5 ст. 382 НК РФ, согласно которым налог (авансовый платеж) в отношении объекта недвижимости, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, право собственности на который возникло или прекратилось в течение налогового периода, может быть скорректирован исходя из полных месяцев нахождения данного объекта в собственности организации (п. 12 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ, п. 1 ст. 379 НК РФ).
Подробнее об этом см. в разд. 4.2.3 "Определение налоговой базы на основе кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимого имущества организации".
Заметим, что обратной силы для указанных изменений переходные положения Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ не предусматривают. В связи с этим, учитывая положения п. 4 ст. 5 НК РФ, вопрос исчисления авансовых платежей и налога по итогам отчетных и налоговых периодов 2014 г. остается нерешенным.
Настоящий раздел посвящен вопросу порядка расчета суммы налога (авансового платежа), если объект недвижимости находился в собственности налогоплательщика в течение неполного налогового периода, по правилам, действовавшим до 2015 г.

Возможна ситуация, когда объект недвижимости, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, приобретается налогоплательщиком или отчуждается у него в течение календарного года. В результате данное имущество в первый (последний) год владения им находится в собственности организации в течение неполного налогового периода. В связи с этим возникает вопрос: как правильно рассчитать сумму налога в этой ситуации? Очевидно, что она должна быть меньше той, которую нужно было бы уплатить в случае владения недвижимостью в течение всего календарного года. Этот вопрос также справедлив и в отношении авансовых платежей.
Что касается иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства либо имеющих на территории РФ недвижимость, не относящуюся к деятельности таких представительств, то для них предусмотрен специальный коэффициент. Он рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в течение которых облагаемая налогом недвижимость находилась у них в собственности, к общему числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 5 ст. 382 НК РФ). В результате при владении имуществом в течение неполного налогового (отчетного) периода рассматриваемая категория налогоплательщиков имеет возможность скорректировать налоговую базу в зависимости от того, сколько месяцев объект недвижимости фактически находился у них в собственности.
Отметим, что в 2014 г. указанный коэффициент применяется исключительно для объектов недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, либо для имущества, не относящегося к деятельности таких представительств (п. 5 ст. 382, пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Для российских организаций и тех иностранных компаний, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства, в отношении имущества, относящегося к этой деятельности, применение такого коэффициента не предусмотрено. А значит, исходя из прямого прочтения п. 7 ст. 382, п. 13 ст. 378.2 НК РФ, для них сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 г., должна определяться независимо от того, сколько месяцев в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщик фактически владел имуществом.
Однако возникает вопрос: если в течение налогового периода у одного объекта сменилось несколько собственников, должен ли каждый из них уплачивать налог в полном объеме? Если это так, то на практике может возникнуть ситуация, когда в отношении одного и того же объекта в бюджет будет уплачена сумма налога несколько раз разными собственниками.
Это приведет, во-первых, к многократному налогообложению одного и того же объекта.
Во-вторых, такой подход ставит российские организации и иностранные компании, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства (в отношении имущества, которое относится к этой деятельности), в неравное положение по сравнению с иностранными юридическими лицами, не имеющими в РФ своих представительств (либо имеющими недвижимость, не относящуюся к деятельности представительств). Ведь последние, владея имуществом в течение неполного налогового (отчетного) периода, уплатят налог в меньшем размере, чем другие категории налогоплательщиков в аналогичных условиях. Более того, в неравном положении могут оказаться налогоплательщики одной категории. Например, две российские организации, которые поочередно владеют одним и тем же объектом недвижимости в течение одного налогового периода, должны будут уплатить по его итогам одинаковую сумму налога, даже если это имущество у одной организации находилось в собственности более продолжительный период, чем у другой.
В-третьих, на наш взгляд, отсутствие в Налоговом кодексе РФ положений, устанавливающих связь между суммой налога и периодом фактического владения имуществом, в данной ситуации вступает в противоречие с п. 3 ст. 3 НК РФ. В нем предусмотрено, что налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. В рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, порядок исчисления налога не обоснован экономически в отличие от порядка расчета налога иностранными организациями, не имеющими в РФ представительств (либо имеющими недвижимость, не относящуюся к деятельности представительств). Ведь для этой категории налогоплательщиков п. 5 ст. 382 НК РФ установлена пропорциональная зависимость суммы налога от периода нахождения имущества в их собственности. В данном случае исчисление налога имеет экономическое основание: сумма налога напрямую зависит от периода, в течение которого имущество принадлежит организации и находится у нее на балансе.
В-четвертых (и это, на наш взгляд, основное), в рассматриваемой ситуации у налогоплательщика в принципе нет основания для уплаты налога в размере, равном сумме, которую он исчислил бы за полный налоговый период, поскольку в течение определенного периода в рамках календарного года у него отсутствует объект налогообложения.
Так, согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признается имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве основных средств. При продаже имущества (объекта основных средств) его стоимость подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). После этого имущество не облагается налогом у продавца в связи с отсутствием объекта налогообложения (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Считаем, что при внесении изменений в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ, установившим порядок определения налоговой базы на основании кадастровой стоимости по отдельным объектам имущества, допущен пробел правового регулирования. А именно не предусмотрен порядок расчета налога исходя из периода признания имущества объектом налогообложения для двух категорий налогоплательщиков:
- российских организаций;
- иностранных компаний, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства (в отношении имущества, которое относится к этой деятельности).
Что можно рекомендовать налогоплательщикам в 2014 г.?
По нашему мнению, следует руководствоваться разъяснениями ФНС России, которые даны в Письме от 19.05.2014 N БС-4-11/9523@. По мнению контролирующего органа, при владении имуществом в течение неполного налогового периода вы можете скорректировать сумму налога с помощью коэффициента, предусмотренного п. 5 ст. 382 НК РФ, и в 2014 г.

СИТУАЦИЯ: Как рассчитать сумму налога на имущество организаций (авансового платежа) плательщикам ЕНВД в 2014 г.?

Обратите внимание!
Согласно п. 3 ст. 2 и ч. 4 ст. 7 Закона 52-ФЗ обязанность организаций, применяющих ЕНВД, уплачивать налог на имущество с отдельных объектов недвижимости, используемых в деятельности, переведенной на ЕНВД, вводится по истечении одного месяца со дня опубликования Закона (2 апреля 2014 г.) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Таким образом, вопрос о моменте возникновения этой обязанности неясен, поскольку налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ), а налоговым периодом по ЕНВД - квартал (ст. 346.30 НК РФ).
В Письме от 02.06.2014 N 03-05-05-01/26195 Минфин России указал, что обязанность по уплате налога на имущество возникает с 1 июля 2014 г. Далее в настоящем разделе мы будем придерживаться этого подхода, поскольку следование альтернативной позиции, вероятно, вызовет споры с налоговыми органами.
Подробнее о моменте возникновения у организаций, применяющих ЕНВД, обязанности по уплате налога на имущество по таким объектам см. разд. 2.3 "Нужно ли платить налог на имущество организаций, в том числе по кадастровой стоимости, при УСН, ЕНВД, ЕСХН?".

С 1 июля 2014 г. организации - плательщики ЕНВД обязаны уплачивать налог на имущество организаций в отношении недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости (п. 4 ст. 346.26 НК РФ, п. 3 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Закона N 52-ФЗ).

Примечание
О порядке исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости, вы можете узнать в разд. 4.2 "Как российским организациям определить базу по налогу на имущество по кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимости, в том числе при УСН".

Таким образом, плательщики ЕНВД должны исчислить и уплатить налог на имущество организаций за период с 1 июля по 31 декабря 2014 г.
Законом N 52-ФЗ не предусмотрено переходных положений для исчисления налога за указанный период.
В соответствии с пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ сумма авансового платежа за отчетный период определяется как 1/4 кадастровой стоимости, умноженная на соответствующую налоговую ставку. Следовательно, за 9 месяцев 2014 г. плательщики ЕНВД должны исчислить авансовый платеж по формуле:

АП9мес = 1/4 КСзд x С,

где КСзд - кадастровая стоимость здания по состоянию на 1 января 2014 г.;
С - ставка налога.
Данную точку зрения высказал Минфин России (Письмо от 02.06.2014 N 03-05-05-01/26195). Кроме того, финансовое ведомство рекомендовало следующий порядок расчета суммы налога на имущество плательщиками ЕНВД за 2014 г.:

НИ = 1/2 КСзд x С - АП9мес,

где КСзд - кадастровая стоимость здания по состоянию на 1 января 2014 г.;
С - ставка налога;
АП9мес - сумма авансового платежа за 9 месяцев 2014 г.

Как рассчитать налог на имущество организаций (авансовый платеж) исходя из кадастровой стоимости, если объект недвижимости находился в собственности неполный налоговый (отчетный) период

Право собственности на объект недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, может возникнуть у налогоплательщика не с начала налогового (отчетного) периода или прекратиться до его окончания. В таких случаях объект недвижимого имущества находится в собственности организации неполный налоговый (отчетный) период.
В связи с этим сумма налога (авансового платежа) в отношении такого имущества корректируется исходя из полных месяцев нахождения данного объекта в собственности организации (п. 5 ст. 382 НК РФ).
Сумма корректируется на коэффициент, рассчитанный по формуле (п. 5 ст. 382 НК РФ):

К = Мс / Мn,

где Мс - число полных месяцев, в течение которых объект налогообложения находился в собственности налогоплательщика в течение отчетного (налогового) периода;
Мn - число месяцев в отчетном (налоговом) периоде.
При исчислении налога за налоговые периоды начиная с 1 января 2016 г. месяц возникновения (прекращения) права собственности в налоговом (отчетном) периоде признается полным в следующих случаях (п. 5 ст. 382 НК РФ):
1) если данное право возникло до 15-го числа соответствующего месяца включительно;
2) если оно прекращено после 15-го числа соответствующего месяца.
Месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента в случаях, когда (п. 5 ст. 382 НК РФ):
1) право собственности возникло после 15-го числа соответствующего месяца;
2) право собственности прекращено до 15-го числа соответствующего месяца включительно.

До 1 января 2016 г.

Из архива материалов, актуальных на 31.12.2015

"Если право собственности на объекты недвижимого имущества, облагаемого по кадастровой стоимости согласно ст. 378.2 НК РФ, возникло у налогоплательщика не с начала налогового (отчетного) периода (прекратилось до его окончания), исчисленный исходя из кадастровой стоимости налог корректируется на коэффициент, рассчитанный по формуле (п. 5 ст. 382 НК РФ):

К = Мс / Мn,

где Мс - число полных месяцев, в течение которых объект налогообложения находился в собственности налогоплательщика в течение отчетного (налогового) периода. При этом, по мнению ФНС России, любое количество дней в месяце возникновения права собственности принимается за полный месяц независимо от того, в каком порядке определялась налоговая база у предыдущего правообладателя (см., например, Письма от 05.10.2015 N БС-4-11/17326@, от 23.03.2015 N БС-4-11/4606@);
Мn - число месяцев в отчетном (налоговом) периоде".

4.3. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ И РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Иностранная организация является налогоплательщиком, если соблюдается хотя бы одно из условий, установленных п. 1 ст. 373, ст. 374 НК РФ, а именно:
- организация ведет деятельность через постоянное представительство в РФ и у нее есть основные средства (в том числе имущество, полученное по концессионному соглашению) (п. 1 ст. 373, п. 2 ст. 374 НК РФ);
- у организации нет постоянного представительства в РФ, но она имеет в собственности недвижимое имущество, которое находится на территории РФ, или получила недвижимость по концессионному соглашению (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ).
Налоговая база у этих категорий иностранных организаций различается в зависимости от названных условий, а также от вида принадлежащего им недвижимого имущества.

Примечание
Подробнее о том, в каких случаях иностранные организации признаются плательщиками налога на имущество, вы можете узнать в разд. 2.2 "Плательщики налога на имущество - иностранные организации (коммерческие и некоммерческие)".

Налоговую базу иностранные организации определяют самостоятельно (п. 3 ст. 376 НК РФ). При этом она рассчитывается отдельно в отношении (п. п. 1, 2 ст. 376 НК РФ):
- имущества постоянного представительства иностранной организации, которое облагается по месту постановки представительства на учет в налоговых органах;
- недвижимого имущества, находящегося вне постоянного представительства иностранной организации;
- имущества, которое облагается по разным ставкам;
- недвижимого имущества, которое находится на территориях разных субъектов РФ либо частично в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ;
- недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость.

4.3.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
И БАЗЫ ДЛЯ РАСЧЕТА АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ,
ЕСЛИ ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РФ
ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

 С 01.01.2019 уточняется, как определяется налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. См. п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ. Данные изменения будут учтены в материале при его актуализации.

Налоговая база для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, определяется следующим образом.

Характеристика имущества	Налоговая база	
Движимое и недвижимое имущество, которое относится к деятельности постоянного представительства, за исключением объектов недвижимости, указанных в пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ	Среднегодовая стоимость движимого и недвижимого имущества (п. 2 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ)	
Указанные в пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ объекты недвижимости, которые относятся к деятельности постоянного представительства	Кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) объекта недвижимости по состоянию на 1 января года, за который рассчитывается налог (п. 2 ст. 375, пп. 1, 2 п. 1, п. 6 ст. 378.2 НК РФ)	
Недвижимое имущество иностранной организации, которое не относится к деятельности постоянного представительства	Кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) объекта недвижимости по состоянию на 1 января года, за который рассчитывается налог (п. 2 ст. 375, пп. 3 п. 1, п. 6 ст. 378.2 НК РФ)	

Таким образом, иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства, исчисляют налоговую базу (базу для расчета авансовых платежей) по имуществу, относящемуся к деятельности их представительств, в том же порядке, что и российские налогоплательщики:
- исходя из его среднегодовой (средней) стоимости (п. 2 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, п. 4 ст. 382 НК РФ). При этом указанные организации ведут учет объектов налогообложения по российским правилам бухгалтерского учета (абз. 2 п. 2 ст. 374 НК РФ).

Примечание
Порядок определения налоговой базы и базы для расчета авансовых платежей на основе среднегодовой стоимости имущества для российских организаций подробно рассмотрен в разд. 4.1 "Порядок определения и расчет налоговой базы российскими организациями на основе среднегодовой и средней стоимости имущества по итогам налогового и отчетных периодов";

- исходя из кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, за который рассчитывается налог (п. 2 ст. 375, п. 1 ст. 376, пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Эти объекты при расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества не учитываются, а налоговая база (база для расчета авансовых платежей) по ним определяется отдельно в особом порядке (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Обратите внимание!
Возможность определения налоговой базы в особом порядке в отношении отдельных объектов недвижимости на основе их кадастровой стоимости установлена Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ (п. 2 ст. 375, п. 1 ст. 376, ст. 378.2 НК РФ, п. п. 2, 3, 5 ст. 2 Закона N 307-ФЗ). В части указанных изменений Закон N 307-ФЗ вступил в силу с 1 января 2014 г. (ч. 2 ст. 5 данного Закона).
Порядок определения российскими организациями налоговой базы (базы для расчета авансовых платежей) в отношении отдельных объектов недвижимости на основе их кадастровой стоимости подробно рассмотрен в разд. 4.2 "Как российским организациям определить базу по налогу на имущество по кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимости, в том числе при УСН".
Напомним, что ранее все имущество, которое относилось к деятельности постоянных представительств иностранных организаций в РФ, облагалось по его среднегодовой стоимости (п. 1 ст. 375, п. 2 ст. 374 НК РФ).

Налоговая база по недвижимому имуществу, которое к деятельности представительства не относится, также равна кадастровой стоимости этого имущества (п. 2 ст. 375, пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Во внимание принимаются данные о кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года, за который рассчитывается налоговая база (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Обратите внимание!
Порядок определения налоговой базы как кадастровой стоимости для недвижимого имущества иностранных организаций, не относящегося к деятельности их постоянных представительств в РФ, введен в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ (п. 5 ст. 2 данного Закона). В части указанных нововведений названный Закон вступил в силу с 1 января 2014 г. (ч. 2 ст. 5 Закона N 307-ФЗ).
Напомним, что ранее налоговая база по недвижимому имуществу, которое к деятельности представительства не относилось, определялась исходя из его инвентаризационной стоимости по данным органов технической инвентаризации (п. 2 ст. 375, п. 5 ст. 376 НК РФ).

Получить данные о кадастровой стоимости и рассчитать налоговую базу налогоплательщик должен самостоятельно (п. 3 ст. 376 НК РФ).

Примечание
Более подробно об источниках информации о кадастровой стоимости объектов недвижимости вы можете узнать в разд. 4.2.2 "Где найти информацию о кадастровой стоимости объектов недвижимости организации для целей налогообложения".

Порядок определения налоговой базы по недвижимому имуществу иностранных организаций, которое не относится к деятельности их постоянных представительств, такой же, как и для имущества иностранных организаций, не имеющих представительств в РФ (п. 2 ст. 375, пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Примечание
Порядок определения налоговой базы по недвижимому имуществу иностранных организаций, которые не имеют представительств в РФ, подробно рассмотрен в разд. 4.3.2 "Определение налоговой базы по налогу на имущество, а также базы для расчета авансовых платежей, если иностранная организация не имеет в РФ постоянного представительства".

4.3.2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО,
А ТАКЖЕ БАЗЫ ДЛЯ РАСЧЕТА АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ,
ЕСЛИ ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ ИМЕЕТ В РФ
ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА

Даже если иностранная организация не осуществляет в РФ деятельность через постоянное представительство, но имеет в собственности или получила по концессионному соглашению недвижимость на территории РФ, то она признается налогоплательщиком (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ).
Налоговой базой для таких организаций будет являться кадастровая стоимость недвижимости по состоянию на 1 января того года, за который рассчитывается налог (п. 2 ст. 375, пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Примечание
О том, какие именно объекты недвижимого имущества признаются объектом налогообложения для рассматриваемых иностранных организаций, читайте в разд. 3.2.2 "Облагаемое налогом имущество иностранных организаций, которые не имеют постоянного представительства в РФ".

Получить данные о кадастровой стоимости интересующих объектов недвижимости и рассчитать налоговую базу иностранная организация должна самостоятельно (п. 3 ст. 376 НК РФ).

Примечание
Об источниках информации о кадастровой стоимости объектов недвижимости вы можете узнать в разд. 4.2.2 "Где найти информацию о кадастровой стоимости объектов недвижимости организации для целей налогообложения".

Если иностранная организация обладает помещением, для которого в отдельности кадастровая стоимость не установлена, но при этом для здания, где оно расположено, такая стоимость определена, то налоговая база по данному объекту недвижимости будет рассчитываться по формуле (п. 6 ст. 378.2 НК РФ):

,

где НБn - налоговая база, рассчитываемая в отношении помещения;
Sn - площадь помещения, по которому определяется налоговая база;
Sзд - общая площадь здания, в котором расположено помещение;
КСзд - кадастровая стоимость здания по состоянию на 1 января года налогового периода.
Если же кадастровая стоимость не определена ни для здания, ни для находящихся в нем помещений, то налоговая база по этим объектам для иностранных организаций, которые не имеют в РФ своих представительств, будет равна нулю (пп. 3 п. 1, п. 14 ст. 378.2 НК РФ).
Следует отметить, что налог (авансовый платеж) в отношении имущества иностранных организаций, перечисленного в пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, может быть скорректирован исходя из полных месяцев нахождения данного объекта в собственности организации. Так, если право собственности на эту недвижимость возникло у налогоплательщика не с начала налогового (отчетного) периода (прекратилось до его окончания), исчисленный исходя из кадастровой стоимости налог (авансовый платеж) корректируется на коэффициент, рассчитанный по формуле, предусмотренной п. 5 ст. 382 НК РФ.
Отметим, что рассчитывать налоговую базу такие иностранные организации должны отдельно по каждому объекту недвижимости (п. 1 ст. 376 НК РФ).
Расчет авансовых платежей по налогу для иностранных организаций, которые не имеют в РФ постоянных представительств, также производится на основе кадастровой стоимости (доли кадастровой стоимости) объектов недвижимости, определенной по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. База для начисления авансового платежа по итогам отчетного периода определяется аналогично налоговой базе с той лишь разницей, что она равна 1/4 части кадастровой стоимости объекта недвижимости (пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

История вопроса на случай налоговой проверки

Напомним, что до 31 декабря 2013 г. объекты недвижимости иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в РФ, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к их деятельности в РФ через постоянные представительства, облагались налогом исходя из инвентаризационной стоимости по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января того года, за который отчитывался налогоплательщик (п. 2 ст. 375, п. 5 ст. 376 НК РФ).

ГЛАВА 5. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2% (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ).

Например, на территории г. Москвы и Московской области установлена ставка 2,2% (см. соответственно ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" и ст. 1 Закона Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области").

В то же время для отдельных категорий имущества Налоговым кодексом РФ установлены специальные ограничения по величине налоговых ставок.
Так, в отношении недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, ставки не могут быть выше (п. 1.1 ст. 380 НК РФ):

Год	В г. Москве	В других субъектах РФ	
2014	1,5%	1,0%	
2015	1,7%	1,5%	
2016	2,0%	2,0%	
Последующие годы	2,0%	2,0%	

Субъекты РФ вправе вводить на своей территории дифференцированные налоговые ставки. То есть может быть предусмотрена не одна, а несколько видов ставок для различных категорий налогоплательщиков или в отношении определенного имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ).
Отметим, что если законами субъектов РФ налоговые ставки не определены, то применяются установленные Налоговым кодексом РФ ставки (п. 4 ст. 380 НК РФ).

5.1. ДИФФЕРЕНЦИРОВАННЫЕ НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ В СУБЪЕКТАХ РФ
ПО КАТЕГОРИЯМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И (ИЛИ) ВИДАМ ИМУЩЕСТВА

При введении на своей территории налога на имущество организаций законодательные органы субъектов РФ определяют в том числе и налоговые ставки (п. 2 ст. 372, ст. 380 НК РФ).
При этом региональные власти могут установить как единую ставку для всех организаций в целом, так и различные ставки в зависимости от следующих критериев (п. 2 ст. 380 НК РФ):
1) категорий налогоплательщиков. По мнению Минфина России, такие категории могут быть выделены исходя из общих признаков: вида экономической деятельности организации, отрасли экономики и т.п. (Письма от 31.01.2012 N 03-05-06-01/03, от 13.03.2008 N 03-05-04-01/10).

Например, в Красноярском крае общая ставка по налогу на имущество 2,2%. В то же время действует и пониженная ставка 0,5% для аптечных организаций и учреждений, которые ведут деятельность по изготовлению или льготному отпуску лекарственных средств, а также деятельность по обороту наркотических средств и психотропных веществ (п. 1, пп. "а" п. 2 ст. 2 Закона Красноярского края от 08.11.2007 N 3-674 "О налоге на имущество организаций");

2) вида имущества, признаваемого объектом налогообложения. Чиновники разъясняют, что на основе этого критерия специальные ставки могут быть установлены для конкретных имущественных объектов (имущественных комплексов), которые используются по определенному целевому назначению (в отдельных видах экономической деятельности, отраслях экономики и т.д.) (Письма Минфина России от 31.01.2012 N 03-05-06-01/03, от 13.03.2008 N 03-05-04-01/10).

Например, в Республике Алтай установлена общая ставка в размере 2,2%. Однако в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, которые отвечают определенным условиям, ставка равна 0,2% (ч. 1, пп. 1 ч. 2 ст. 1 Закона Республики Алтай от 21.11.2003 N 16-1 "О налоге на имущество организаций на территории Республики Алтай").

Примечание
Подробнее о том, что относится к объекту обложения налогом на имущество организаций, читайте в гл. 3 "Имущество организации как объект налогообложения (до 31.12.2018 включительно)".

Кроме того, ставки могут быть дифференцированы в зависимости от двух указанных критериев в совокупности.

Например, в Хабаровском крае основная ставка по налогу на имущество равна 2,2%, а для специализированных организаций, основной вид деятельности которых заготовка (сбор), первичная обработка и переработка вторичных ресурсов, в отношении имущества, используемого в этой деятельности, применяется ставка 1,1% (п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 2 Закона Хабаровского края от 10.11.2005 N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае").

Отметим, что региональные органы власти при установлении налоговых ставок должны учитывать положения ст. 3 НК РФ. В ней указано, что не допускается устанавливать ставки в зависимости от формы собственности организаций, а также от места происхождения капитала.

5.2. ЛЬГОТНЫЕ (ПОНИЖЕННЫЕ) НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ДЛЯ РЕЗИДЕНТОВ ОСОБОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЫ
В КАЛИНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

Специальные ставки установлены Налоговым кодексом РФ для резидентов ОЭЗ в Калининградской области (ст. 385.1 НК РФ).
Отметим, что правовой режим этой ОЭЗ урегулирован Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".
Резидент ОЭЗ в Калининградской области - это юридическое лицо, которое одновременно отвечает требованиям п. 5 ст. 2, п. 1 ст. 4 Закона N 16-ФЗ.
Отметим, что ст. 4 Закона N 16-ФЗ устанавливает определенные требования к инвестиционным проектам, которые реализуют резиденты ОЭЗ. В частности, организация должна осуществить капитальные вложения на сумму не менее 150 млн руб. в течение трех лет со дня включения ее в единый реестр резидентов ОЭЗ (пп. 3 - 5 п. 10 ст. 4 Закона N 16-ФЗ). При соблюдении данного правила действие льготы, установленной ст. 385.1 НК РФ, распространяется также на имущество, приобретенное организацией по истечении трех лет с начала реализации проекта (Письмо Минфина России от 09.09.2010 N 03-05-05-01/39).
Размер налоговых ставок зависит от периода, в течение которого резидент ведет деятельность в качестве такового (п. п. 3, 4 ст. 385.1 НК РФ).

Период ведения деятельности в качестве резидента (со дня включения в реестр)	Размер налоговой ставки, %	
Первые шесть календарных лет	0	
С 7-го по 12-й календарный год включительно	1,1 <*>	
Начиная с 13-го года	2,2	

--------------------------------
<*> В настоящее время ставка налога на имущество организаций в Калининградской области равна 2,2% (ст. 2 Закона Калининградской области от 27.11.2003 N 336 "О налоге на имущество организаций"). Поэтому в указанном случае ставка налога составит 50% от ставки, установленной данным Законом, т.е. 1,1% (п. 4 ст. 385.1 НК РФ).

ГЛАВА 6. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Налоговый период по налогу на имущество организаций

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ). По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ).
Кроме того, по итогам налогового периода налогоплательщики должны подать налоговую декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Отчетный период по налогу на имущество организаций

Налоговый период может состоять из отчетных периодов. Право решать, будет ли налоговый период включать отчетные периоды, предоставлено законодательным (представительным) органам субъектов РФ (п. 3 ст. 379 НК РФ).
Если в региональном законе о налоге на имущество установлено, что отчетных периодов нет, то все налогоплательщики данного субъекта РФ уплачивают налог только по итогам налогового периода.
С 1 января 2016 г. отчетными периодами по налогу на имущество признаются (п. 2 ст. 379 НК РФ):
1) для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из среднегодовой стоимости: I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (с учетом положений п. 1 ст. 375 НК РФ);
2) для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости: I квартал, II квартал и III квартал календарного года.

До 1 января 2016 г.

Из архива материалов, актуальных на 31.12.2015

"Отчетные периоды по налогу на имущество - это I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ). Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога на имущество организаций вправе не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ)".

По истечении каждого отчетного периода по общему правилу налогоплательщики:
- исчисляют и уплачивают авансовые платежи. Основание - пп. 1 п. 12 ст. 378.2, п. п. 4, 7 ст. 382, п. 2 ст. 383 НК РФ;
- представляют налоговый расчет по авансовым платежам (п. 1 ст. 386 НК РФ).
Отметим, что субъекты РФ могут установить отчетные периоды, но предусмотреть, что по их итогам отдельные категории налогоплательщиков вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи (п. 6 ст. 382 НК РФ).

6.1. ПЕРВЫЙ НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
ДЛЯ ВНОВЬ СОЗДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Организация может быть создана в течение календарного года, например в марте, июне, декабре и т.д.
В этом случае возникает вопрос, какой налоговый период по налогу на имущество для нее будет являться первым.
По общему правилу, если налоговым периодом признается календарный год, для вновь созданных организаций налоговым периодом является (п. п. 1, 2 ст. 55 НК РФ):
- период со дня создания организации (дня ее государственной регистрации) до конца этого календарного года, если организация создана по 30 ноября;
- период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, если организация создана в период с 1 по 31 декабря.
Вместе с тем для таких организаций существуют особенности расчета налоговой базы (базы для расчета авансовых платежей). В частности, при определении среднегодовой стоимости имущества необходимо принимать во внимание период с самого начала календарного года и до его окончания. А среднюю стоимость имущества за отчетный период рассчитывают исходя из количества месяцев с начала календарного года до конца отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев). Таким образом, исчислять налоговую базу за год нужно исходя из 12 месяцев, за отчетный период - исходя из 3 месяцев, 6 месяцев, 9 месяцев соответствующего периода, а не из количества месяцев, фактически прошедших за период работы организации.

Примечание
Подробнее о расчете налоговой базы, если организация создана в середине календарного года, можно узнать в разд. 4.1.4 "Расчет налоговой базы (среднегодовой и средней стоимости имущества) организациями, которые созданы, ликвидированы или реорганизованы в течение года".

Особенности исчисления налога на имущество имеют также организации, созданные в декабре.
Напомним, что для таких организаций налоговым является период с даты их создания до конца следующего года (п. 2 ст. 55 НК РФ). Однако полагаем, что рассчитать налоговую базу и сдать декларацию по налогу на имущество этим организациям необходимо за тот год, в котором они были созданы. Причем база рассчитывается исходя из 12 месяцев данного календарного года. А в тех месяцах, когда организация еще не существовала, налоговая база равна нулю.

Примечание
Подробнее об этом читайте в разд. 4.1.4 "Расчет налоговой базы (среднегодовой и средней стоимости имущества) организациями, которые созданы, ликвидированы или реорганизованы в течение года".

6.2. ПОСЛЕДНИЙ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
ДЛЯ ЛИКВИДИРОВАННОЙ (РЕОРГАНИЗОВАННОЙ) ОРГАНИЗАЦИИ

Организации могут прекратить свою деятельность в результате реорганизации или ликвидации (ст. ст. 57 и 61 ГК РФ).
Последний налоговый период в этом случае определяется следующим образом.
Датой начала налогового периода, как правило, признается 1 января календарного года, в котором деятельность организации прекращена (п. 3 ст. 55 НК РФ).
Исключением являются случаи, когда организация прекратила деятельность в том же году, в котором была создана, либо когда она была создана в декабре одного календарного года и прекратила деятельность в следующем календарном году. Последний налоговый период для такой организации начинается в день ее создания (п. 3 ст. 55 НК РФ).
Датой окончания налогового периода является день государственной регистрации прекращения организации в результате ее ликвидации или реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).
Это означает, что нужно определить налоговую базу, исчислить налог, который уплачивается в порядке, установленном ст. ст. 49, 50 НК РФ, а также представить налоговую декларацию за данный налоговый период (п. 1 ст. 55, п. 1 ст. 386 НК РФ).

Например, организация "Альфа" в связи с добровольной ликвидацией исключена из ЕГРЮЛ 16 января. Последний налоговый период для этой организации - с 1 января по 16 января того же года включительно. За указанный период организация должна исчислить и уплатить налог на имущество, а также подать налоговую декларацию.

 См. дополнительно:
- в чем состоят особенности налогообложения имущества при реорганизации юридического лица;
- как рассчитать налоговую базу при ликвидации (реорганизации) юридического лица в течение года.

ГЛАВА 7. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Льгота по налогу - это преимущество, которое предоставлено отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками. На основании льготы налогоплательщики могут быть освобождены от уплаты налога или платить его в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).
Льготы по налогу на имущество устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом РФ и (или) соответствующими законами субъектов РФ (п. 3 ст. 56, п. 2 ст. 372 НК РФ).
Таким образом, льготы по налогу на имущество можно условно разделить:
- на льготы, которые установлены положениями Налогового кодекса РФ и применяются во всех субъектах РФ, где введен налог на имущество организаций;
- льготы, которые предусмотрены соответствующим законом субъекта РФ и действуют только на территории этого субъекта.
При этом льготы по налогу на имущество, установленные Налоговым кодексом РФ, действуют на всей территории РФ и не требуют повторного закрепления в законе субъекта РФ (Определение Верховного Суда РФ от 05.07.2006 N 74-Г06-11).
Далее мы рассмотрим подробнее виды налоговых льгот, которые предоставлены организациям согласно Налоговому кодексу РФ и региональному законодательству.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 7.1. Льготы по налогу на имущество для организаций (религиозных, организаций инвалидов и др.) при целевом использовании имущества >>>
разд. 7.2. Льготы по налогу на имущество для организаций в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность >>>
разд. 7.3. Льготы по налогу на имущество протезно-ортопедических предприятий, адвокатских образований, научных центров, управляющих компаний и участников проекта "Сколково" >>>
разд. 7.4. Льготы по налогу на имущество организаций - резидентов и управляющих компаний особых экономических зон >>>
разд. 7.5. Региональные льготы по налогу на имущество в зависимости от категории организации и (или) имущества >>>
разд. 7.6. Применение льготы в виде освобождения имущества организации от налогообложения >>>
разд. 7.7. Применение льготы в виде уменьшения суммы налога на имущество организации к уплате >>>
разд. 7.8. В каких случаях организация утрачивает право на льготу по налогу на имущество >>>

7.1. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ
(РЕЛИГИОЗНЫХ, ОРГАНИЗАЦИЙ ИНВАЛИДОВ И ДР.)
ПРИ ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ИМУЩЕСТВА

Отдельные категории организаций освобождаются от налога при условии использования ими имущества в строго определенных целях (п. п. 1 - 4 ст. 381 НК РФ).

Категория налогоплательщиков	Цель использования имущества	
Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы (п. 1 ст. 381 НК РФ) <1>	Для осуществления возложенных на них функций	
Религиозные организации (п. 2 ст. 381 НК РФ) <2>	Для осуществления религиозной деятельности	
Общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% (абз. 1 п. 3 ст. 381 НК РФ) <3>	Для осуществления уставной деятельности этих организаций	
Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25% (абз. 2 п. 3 ст. 381 НК РФ) <4>	Для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 18.02.2004 N 90), работ и услуг (кроме брокерских и иных посреднических услуг) <5>	
Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов (абз. 3 п. 3 ст. 381 НК РФ) <4>	Для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям	
Организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции (п. 4 ст. 381 НК РФ) <6>	Для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями	

--------------------------------
<1> Все имущество уголовно-исполнительной системы в целом предназначено для осуществления ее задач (абз. 1 ст. 11 Закона РФ от 21.07.1993 N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы"). Поэтому организации и учреждения уголовно-исполнительной системы вправе применять налоговую льготу по п. 1 ст. 381 НК РФ в отношении всего имущества, которое находится у них на балансе на праве оперативного управления. В частности, это касается имущества Федеральной службы исполнения наказаний и ее территориальных подразделений, на что указывают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 07.09.2009 N 03-05-04-01/71, ФНС России от 03.11.2009 N ШС-22-3/831@).
<2> Контролирующие органы разъясняют, что льгота не распространяется (Письма Минфина России от 07.06.2011 N 03-05-05-01/37, ФНС России от 11.10.2011 N ЗН-4-11/16789@):
- на имущество религиозной организации, которое не используется для осуществления религиозной деятельности;
- на основные средства религиозного назначения, принадлежащие религиозной организации, которые полностью используются в иной деятельности. При этом если для осуществления нерелигиозной деятельности передана лишь часть указанного имущества, то право на освобождение от уплаты налога сохраняется в целом по объекту.
Подробнее с данным вопросом можно ознакомиться в разделе "Ситуация: Может ли организация применять льготу по налогу на имущество, установленную Налоговым кодексом РФ, если часть объекта она использует не по целевому назначению?".
Кроме того, как указал Минфин России, льгота не может применяться в отношении жилых зданий, которые являются таковыми на основании п. 2 ст. 16 ЖК РФ и в которых зарегистрированы для проживания физические лица, даже если эти помещения одновременно используются для религиозной деятельности (Письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-05-05-02/32556).
<3> ФАС Поволжского округа в Постановлении от 24.04.2008 N А55-10402/07 отметил, что правом на льготу по налогу на имущество организаций, которая предусмотрена п. 3 ст. 381 НК РФ, обладают также структурные подразделения указанных общероссийских общественных организаций инвалидов. Например, их региональные отделения.
Более того, данной льготой вправе пользоваться не только организации инвалидов общероссийского уровня, но и иные общественные организации инвалидов независимо от территории их деятельности - межрегиональные, региональные, местные (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 (п. 4)). Дело в том, что все они имеют равное право на освобождение от уплаты обязательных платежей в бюджеты (Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.1999 N 18-П).
С судебной практикой согласен и Минфин России (Письма от 21.09.2009 N 03-04-06-01/241, от 18.09.2009 N 03-05-04-02/72, от 14.04.2009 N 03-05-05-02/13). Вместе с тем чиновники отмечают необходимость внесения соответствующих изменений в ст. 381 НК РФ. Ведь сейчас она предусматривает льготу по налогу на имущество только в отношении общественных организаций инвалидов общероссийского уровня.
Стоит отметить, что формальное соответствие общественной организации инвалидов условиям, необходимым для применения налоговых льгот, не может использоваться преимущественно для их получения (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2013 N А75-8357/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.11.2013 N ВАС-16897/13)). Судьи пришли к выводу, что если для общественной организации инвалидов приоритетной является предпринимательская деятельность и из полученных от ее осуществления доходов общественная деятельность финансируется по остаточному принципу, то такая организация не может применять льготу, установленную п. 3 ст. 381 НК РФ.
<4> Льгота применяется, только если указанные общероссийские общественные организации инвалидов на 80% состоят из инвалидов и их законных представителей (п. 3 ст. 381 НК РФ).
<5> В частности, не облагается налогом имущество указанных организаций, сдаваемое ими в аренду (Письмо ФНС России от 03.09.2012 N БС-4-11/14600@).
<6> Перечень таких организаций утвержден Постановлением Правительства РФ от 13.10.1995 N 1012.

Как видим, для применения указанных выше налоговых льгот необходимо соблюдение следующих условий:
- налогоплательщики должны относиться к соответствующей категории организаций (учреждений);
- имущество должно использоваться для осуществления конкретной деятельности.
Если не соблюдено хотя бы одно из этих условий, применение льготы неправомерно.

Например, организация "Альфа", оказывающая социально-психологические услуги населению на возмездной основе, учитывает на своем балансе имущество религиозного назначения. Она не вправе применять по нему льготу, поскольку религиозной организацией не является. Поэтому такое имущество облагается налогом в общем порядке (Письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-05-05-01/62).

Примечание
Последствия потери права на льготу рассмотрены в разд. 7.8 "В каких случаях организация утрачивает право на льготу по налогу на имущество".

В заключение отметим, что применение налоговых льгот является вашим правом, а не обязанностью (пп. 3 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 56 НК РФ).
Если вы решили воспользоваться льготами, то будьте готовы к тому, чтобы доказать наличие оснований для их применения. Налоговый орган вправе затребовать подтверждающие документы как при камеральной проверке, так и при выездной (п. 6 ст. 88, абз. 2 п. 12 ст. 89, ст. 93 НК РФ). В случае их непредставления инспекция, скорее всего, откажет вам в льготе, доначислит налог и привлечет к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ).

 См. дополнительно:
- какие документы (сведения) могут быть истребованы при камеральной проверке;
- какие документы могут быть истребованы при выездной проверке;
- какие последствия может повлечь отказ от представления или несвоевременное представление документов.

7.2. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ
В ОТНОШЕНИИ ФЕДЕРАЛЬНЫХ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ
ОБЩЕГО ПОЛЬЗОВАНИЯ И ОБЪЕКТОВ,
ИМЕЮЩИХ ВЫСОКУЮ ЭНЕРГЕТИЧЕСКУЮ ЭФФЕКТИВНОСТЬ

Организации освобождены от налогообложения в отношении особого вида имущества:
- федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, которые являются их неотъемлемой частью (п. 11 ст. 381 НК РФ).
Льгота предоставляется только в отношении имущества, которое указано в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504;
- вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность (п. 21 ст. 381 НК РФ).
Согласно разъяснениям Минфина России указанная льгота предоставляется в отношении объекта, который ранее не был в обороте (не эксплуатировался). Если вы приобрели бывшие в эксплуатации объекты или получили эти объекты в результате реорганизации юридического лица, воспользоваться льготой вы не сможете (Письмо Минфина России от 05.12.2017 N 03-05-05-01/80552).
С 1 января 2018 г. указанная льгота применяется только в тех субъектах РФ, которые приняли соответствующий закон (ст. 381.1 НК РФ). Это правило распространяется на объекты, которые поставлены на учет с 01.01.2018. По объектам, поставленным на учет до указанной даты, льготу можно применять до истечения трехлетнего срока с момента постановки на учет, даже если субъект РФ не предусмотрел льготу (Письмо Минфина России от 17.10.2018 N 03-05-05-01/74399).
Льгота распространяется на следующие объекты:
1) вновь вводимые объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность согласно Перечню, устанавливаемому Правительством РФ (п. 21 ст. 381 НК РФ).
Перечень объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности, утвержден п. 1 Постановления Правительства РФ от 17.06.2015 N 600. При этом для объектов, указанных в разд. I данного Перечня, их высокая энергетическая эффективность обусловливается применяемыми технологиями и техническими решениями и не зависит от характеристик объекта.
Что касается объектов, приведенных в разд. II Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600, то для некоторых из них установлены требования к их существенным характеристикам. Вместе с этим исходя из названия разд. II все перечисленные в нем объекты должны удовлетворять соответствующим значениям индикатора энергетической эффективности (далее - ИЭЭФ).
Наименование ИЭЭФ, его единица измерения и установленное значение для каждого наименования объекта приведены в графе "Количественный показатель энергетической эффективности" разд. II Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600.
О соответствии значения ИЭЭФ объекта установленным требованиям должна свидетельствовать нормативно-техническая документация, к которой относятся технический паспорт, проектный показатель и (или) гарантийный показатель по договору. Такой вывод можно сделать из текста сноски к Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600.

Например, на балансе организации "Альфа" в качестве основного средства числится электродвигатель мощностью 13 кВт. Согласно техническому паспорту данного электродвигателя его коэффициент полезного действия составляет 92%. Из разд. II Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600, следует, что ИЭЭФ для электродвигателей мощностью до 15 кВт является коэффициент полезного действия, который должен быть не менее 91,8%.
Таким образом, организация "Альфа" вправе применять льготу в отношении данного основного средства.

Возможна ситуация, когда объект поименован в разд. II Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600, но его ИЭЭФ в нормативно-технической документации не указан. Учитывая разъяснения Минфина России, приведенные в Письме от 29.01.2016 N 03-05-04-01/3992 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 02.02.2016 N БС-4-11/1474) и касающиеся периода действия Перечня (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 308), в этом случае налогоплательщик вправе обратиться за технической документацией, содержащей расчет индикатора, к производителю энергопотребляющей продукции. Кроме того, он может произвести расчет ИЭЭФ на основании технической документации производителя самостоятельно или с привлечением экспертной организации. Данный подход, на наш взгляд, применим и сейчас, поскольку как Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 308, так и Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600, отсылают к технической (нормативно-технической) документации.
Если полученный по итогам расчета показатель будет удовлетворять значению ИЭЭФ, указанному в разд. II Перечня (утв. Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600) для соответствующего объекта, то, по нашему мнению, организация вправе использовать льготу.
Возможно, что у вас на балансе числится несколько указанных в разд. II названного Перечня основных средств, у которых одинаковый код ОКОФ. В этом случае льгота применяется пообъектно, т.е. к каждому такому основному средству в отдельности. Ведь единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). При этом из Письма ФНС России от 03.12.2012 N БС-4-11/20334 следует, что суммировать значения ИЭЭФ нескольких объектов, имеющих одинаковый код по ОКОФ, для определения права на льготу не допускается.

Примечание
В Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600, приведены коды ОКОФ в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст). Приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458 утверждены переходные ключи между редакциями действующего Классификатора и прежнего Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359). В течение переходного периода можно использовать как коды действующего, так и прежнего Классификаторов (см. сноску к Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600);

2) вновь вводимые объекты, имеющие высокий класс энергетической эффективности, если в отношении указанных объектов законодательством РФ предусмотрено определение классов такой эффективности (п. 21 ст. 381 НК РФ).
Отметим, что в соответствии с п. 5 ст. 6, ч. 4 ст. 10, ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ правила определения классов энергетической эффективности устанавливаются в отношении товаров и многоквартирных домов <1>. В Письме Минэнерго России от 17.04.2017 N ИА-4031/04 указано: для зданий, не являющихся многоквартирными домами, установление класса энергетической эффективности Закон не предусматривает. Аналогичный вывод приводится и в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 15.11.2017 N Ф05-13841/2017 по делу N А41-90181/2016 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 28.11.2017 N БС-4-21/24044@). Верховный Суд РФ в Определении от 17.04.2018 N 305-КГ18-501 по делу N А41-90181/2016 также указал, что критерии определения классов энергетической эффективности нежилых зданий, строений, сооружений отсутствуют. Таким образом, применять энергетические паспорта для подтверждения права на льготу, установленную п. 21 ст. 381 НК РФ, неправомерно. Это Определение приведено в п. 5 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых во втором квартале 2018 года по вопросам налогообложения, а также направлено для сведения Письмом ФНС России от 24.04.2018 N БС-4-21/7840 в дополнение к позиции Минфина России.
--------------------------------
<1> Такие правила утверждены Приказами Минпромторга России от 29.04.2010 N 357 и Минстроя России от 06.06.2016 N 399/пр. Виды товаров, информация о классе энергетической эффективности которых должна содержаться в их технической документации (маркировке, на этикетках), перечислены в Приложении к Постановлению Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222.

Однако это мнение не бесспорно. Постановлением Правительства РФ от 25.01.2011 N 18 утверждены Требования к правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов. Согласно п. 3 данных Требований класс энергетической эффективности таких домов устанавливается обязательно. Он может быть определен и в отношении иных зданий (строений, сооружений) по решению застройщика или собственника. Как можно заключить из разъяснений Минфина России, льгота по п. 21 ст. 381 НК РФ применима к любому из названных объектов недвижимого имущества при условии, что на день постановки вновь вводимого объекта на бухгалтерский учет имеется энергетический паспорт, подтверждающий высокий класс энергетической эффективности. Если в указанный день такой паспорт отсутствовал, льготу использовать нельзя (см., например, Письма Минфина России от 29.05.2017 N 03-05-04-01/32877 (доведено до сотрудников налоговых органов Письмом ФНС России от 30.05.2017 N БС-4-21/10228@), от 22.05.2017 N 03-05-05-01/31274).
Заметим, что в более ранних разъяснениях Минфин России в принципе ставил под сомнение возможность применения рассматриваемой льготы к объектам недвижимого имущества (Письмо от 24.06.2016 N 03-05-05-01/36886).
По мнению контролирующих органов, в отношении объектов, для которых класс энергетической эффективности определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222, льгота применяется, если имущество отнесено к классам "А", "А+" или "А++" (Письма Минфина России от 20.08.2013 N 03-05-04-01/33917, ФНС России от 29.04.2013 N БС-4-11/7889@).
Льготы, указанные в п. 21 ст. 381 НК РФ, можно применять в течение трех лет со дня постановки соответствующего имущества на учет (п. 21 ст. 381 НК РФ).
В заключение отметим, что применение налоговых льгот является вашим правом, а не обязанностью (пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Если вы решили воспользоваться льготами, то будьте готовы к тому, чтобы доказать наличие оснований для их применения. Налоговый орган вправе затребовать подтверждающие документы как при камеральной проверке, так и при выездной (п. 6 ст. 88, абз. 2 п. 12 ст. 89, ст. 93 НК РФ). В случае их непредставления инспекция, скорее всего, откажет вам в льготе и доначислит налог. Кроме того, вас могут привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения, за которое установлен штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ).

 См. дополнительно:
- какие документы (сведения) могут быть истребованы при камеральной проверке;
- какие документы могут быть истребованы при выездной проверке;
- какие последствия может повлечь отказ от представления или несвоевременное представление документов.

Вы можете представить документы, подтверждающие право на льготу, вместе с налоговой отчетностью. Законодательство это не запрещает.
В таком случае не забудьте указать общее количество листов прилагаемых документов на титульных листах налогового расчета и декларации (п. 3.2.12 Приложения N 3 к Приказу ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@, п. 3.2.12 Приложения N 6 к этому же Приказу).

7.2.1. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ
В ОТНОШЕНИИ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫХ ПУТЕЙ, ТРУБОПРОВОДОВ,
ПАМЯТНИКОВ ИСТОРИИ, КУЛЬТУРЫ И ДР.
В ПЕРИОД ДО 1 ЯНВАРЯ 2013 Г.

До 1 января 2013 г. ст. 381 НК РФ были установлены налоговые льготы в отношении следующих видов имущества:
- объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке (п. 5 ст. 381 НК РФ).
Памятниками истории и культуры признаются не только объекты недвижимого имущества, но и связанные с ними произведения живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, науки и техники, а также иные предметы материальной культуры (ст. 3 Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации"). Льгота по налогу на имущество распространяется на все объекты, включенные в состав памятника (Письмо Минфина России от 08.12.2009 N 03-05-04-01/99).
Наряду с памятниками истории и культуры федерального значения существуют также объекты культурного наследия регионального и местного значения (ст. 4 Закона N 73-ФЗ).
Однако п. 5 ст. 381 НК РФ освобождал от налога на имущество только федеральные памятники истории и культуры. Льготы в отношении объектов культурного наследия регионального и местного (муниципального) уровня устанавливались, как и в настоящее время, субъектами РФ (абз. 2 п. 2 ст. 372 НК РФ).
Напомним: чтобы объект был признан памятником истории и культуры, необходимо соблюсти определенную процедуру (п. 9 ст. 18 Закона N 73-ФЗ, п. 7 Положения о едином государственном реестре объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, утвержденного Приказом Минкультуры России от 03.10.2011 N 954). Сначала Правительство РФ выносит распоряжение о признании объекта памятником истории и культуры федерального значения (ч. 2 ст. 23 Федерального конституционного закона от 17.12.1997 N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации"). А затем на основании этого распоряжения Минкультуры России включает объект в Единый государственный реестр объектов культурного наследия и присваивает ему регистрационный номер. Минфин России разъяснил, что льготу вы можете применять со дня принятия Правительством РФ соответствующего распоряжения (Письма от 25.06.2012 N 03-05-05-01/29, от 12.04.2012 N 03-05-05-01/21).
Целевое использование объекта для применения льготы значения не имело. Следовательно, льготой вы могли пользоваться, даже если, например, сдавали памятник в аренду (Письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-05-05-01/21).
Отметим также, что согласно разъяснениям Минфина России у арендатора объекта, относящегося к памятникам истории и культуры, освобождались от налога капитальные вложения в данное имущество (Письмо от 13.03.2012 N 03-05-05-01/15).
По нашему мнению, эти разъяснения финансового ведомства касались только тех капитальных вложений, которые были осуществлены в виде неотделимых улучшений и, по сути, стали неотъемлемой частью объекта культурно-исторического наследия. Кроме того, Минфин России в указанном Письме отметил, что льготу арендатор может применять вплоть до выбытия произведенных им капитальных вложений из состава основных средств в рамках договора аренды. А такой порядок выбытия характерен именно для капитальных вложений в виде неотделимых улучшений.
Выполненные арендатором отделимые улучшения частью памятника истории и культуры не становятся. Поэтому применять к ним льготу не было оснований.

Примечание
Подробнее о порядке налогообложения капитальных вложений вы можете узнать в разд. 13.1.1 "Кто уплачивает налог на имущество организации, если арендатор произвел капитальные вложения (отделимые или неотделимые улучшения) в арендованное имущество";

- ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов (п. 9 ст. 381 НК РФ).
Необходимым условием применения льготы являлось целевое использование таких объектов, которое вы должны были иметь возможность документально подтвердить. В частности, если вы имели лицензию на эксплуатацию пункта хранения радиоактивных веществ, то это могло помочь доказать обоснованность применения льготы в отношении данного имущества (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 03.04.2012 N А40-23728/08-108-75);
- ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания (п. 10 ст. 381 НК РФ);
- железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью этих объектов (п. 11 ст. 381 НК РФ).
Льгота предоставлялась только в отношении имущества, которое указано в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504. Это подчеркивали контролирующие органы (Письма Минфина России от 16.01.2013 N 03-05-05-01/02, от 09.07.2012 N 03-05-05-01/43, от 14.06.2012 N 03-05-05-01/34, от 28.09.2010 N 03-05-05-01/41, ФНС России от 20.09.2011 N ЗН-4-11/15361@, УФНС России по г. Москве от 15.11.2010 N 16-15/119641@).
На это обращали внимание и суды. Так, например, ФАС Дальневосточного округа неоднократно отмечал, что железнодорожные пути необщего пользования к такому имуществу не относятся. Даже если эти пути являются подъездными к железнодорожным путям общего пользования, которые поименованы в Перечне. Поэтому права на льготу по п. 11 ст. 381 НК РФ не возникало (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 09.02.2010 N Ф03-120/2010, от 09.02.2010 N Ф03-119/2010, от 09.02.2010 N Ф03-99/2010, от 08.02.2010 N Ф03-101/2010).
Вместе с тем льгота применялась к основным средствам, которые являются неотъемлемой частью объектов, указанных в Перечне. К ним относятся, например, переходно-скоростные полосы на федеральных автомобильных дорогах, кабели связи, телефонизация станции, сооружения электропередачи, здания ТЭЦ, котельные, отделения электрофильтров и т.д. (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 07.09.2012 N А53-2415/2012, от 05.09.2012 N А53-13728/2011, от 23.07.2012 N А53-13439/2011, ФАС Центрального округа от 09.08.2012 N А54-2672/2011, от 11.04.2012 N А64-6837/2010, от 22.09.2011 N А54-201/2011, ФАС Московского округа от 16.10.2012 N А40-130572/11-20-537, от 01.07.2010 N КА-А40/5697-10, ФАС Поволжского округа от 21.07.2009 N А12-17296/2008, ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2009 N А21-2088/2008, от 11.01.2009 N А42-1804/2008, ФАС Уральского округа от 15.02.2011 N Ф09-353/11-С3, от 13.01.2011 N Ф09-10880/10-С3, от 14.12.2010 N Ф09-10337/10-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.06.2011 N ВАС-4052/11)).
При этом такие основные средства могут иметь свой код ОКОФ, который не поименован в Перечне (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 07.09.2012 N А53-2415/2012, от 05.09.2012 N А53-13728/2011, от 23.07.2012 N А53-13439/2011, ФАС Центрального округа от 09.08.2012 N А54-2672/2011, ФАС Уральского округа от 14.12.2010 N Ф09-10337/10-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.06.2011 N ВАС-4052/11)).
Пользоваться льготой в отношении данного имущества вправе была организация, у которой оно учитывалось на балансе. Такой позиции придерживались контролирующие органы (Письма Минфина России от 16.01.2013 N 03-05-05-01/02, от 09.07.2012 N 03-05-05-01/43, от 14.06.2012 N 03-05-05-01/34, от 22.08.2011 N 03-05-05-01/64, от 12.07.2011 N 03-05-05-01/54, ФНС России от 20.09.2011 N ЗН-4-11/15361@). Лизингодатель также мог применить льготу, если договор финансовой аренды (лизинга) предусматривал учет на его балансе указанного выше имущества. Это следовало из Письма Минфина России от 25.03.2009 N 03-05-05-01/18.
Отметим, что льготу также могли применять арендаторы перечисленного имущества в отношении произведенных ими капитальных вложений в эти объекты (Письмо Минфина России от 03.06.2013 N 03-05-05-01/20161).
Правомерно было применять льготу и в случае, когда объекты, поименованные в Перечне, устанавливались организацией на арендованном имуществе (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.11.2010 N 16-15/119641@).

Например, организация освобождалась от уплаты налога на имущество в отношении собственной очистной станции, которая была установлена в арендуемом ею помещении.

Если даже налогоплательщик не осуществлял специализированной деятельности по эксплуатации железнодорожных путей, автомобильных дорог, энергоснабжению и т.д., но такие объекты числились у него на балансе, права на рассматриваемую льготу он не терял. Это подтверждают Постановления ФАС Московского округа от 18.11.2009 N КА-А40/12012-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2009 N Ф04-3535/2009(8889-А45-40), Ф04-3535/2009(8847-А45-40);
- космических объектов (п. 12 ст. 381 НК РФ).

Обратите внимание!
Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ (далее - Закон N 202-ФЗ) с 1 января 2013 г. данное имущество не признается объектом налогообложения и перестает относиться к льготируемому имуществу (п. 3, пп. "в" п. 5 ст. 1, ст. 3 Закона N 202-ФЗ);

- судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС) (п. 18 ст. 381 НК РФ).
Требования к судам, которые могут быть зарегистрированы в РМРС, содержатся в п. 7 ст. 33 Кодекса торгового мореплавания РФ. Перечень этих требований является закрытым.
Государственная регистрация судов в РМРС осуществляется в соответствии с Правилами регистрации судов и прав на них в морских портах, утвержденными Приказом Минтранса России от 09.12.2010 N 277. Ее необходимо подтверждать ежегодно (абз. 2 п. 3 ст. 37 Кодекса торгового мореплавания РФ).
Льготой можно было пользоваться с даты регистрации судна в РМРС при наличии Свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации и при условии ежегодного подтверждения такой регистрации (Письмо Минфина России от 21.05.2012 N 03-03-06/1/257).

7.3. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
ПРОТЕЗНО-ОРТОПЕДИЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ,
АДВОКАТСКИХ ОБРАЗОВАНИЙ, НАУЧНЫХ ЦЕНТРОВ,
УПРАВЛЯЮЩИХ КОМПАНИЙ И УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА "СКОЛКОВО"

Не облагается налогом все имущество следующих категорий организаций:
- специализированных протезно-ортопедических предприятий (п. 13 ст. 381 НК РФ).
Подтвердить правомерность применения льготы вы можете совокупностью документов, в том числе (Письма ФНС России от 21.12.2017 N БС-4-21/26085 и Минфина России от 11.07.2012 N 03-05-05-01/45):
1) учредительными документами (уставом, положением), подтверждающими статус протезно-ортопедического предприятия;
2) договорами на изготовление протезно-ортопедических изделий и оказание соответствующих услуг;
3) документами, подтверждающими получение выручки от реализации протезно-ортопедических изделий и сопутствующих услуг;
- адвокатских образований: коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций (п. 14 ст. 381 НК РФ, п. 1 ст. 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации");
- государственных научных центров (п. 15 ст. 381 НК РФ).
Государственными научными центрами могут быть признаны научные организации, которые одновременно отвечают следующим требованиям (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике"):
1) имеют уникальное опытно-экспериментальное оборудование;
2) располагают научными работниками и специалистами высокой квалификации;
3) их научная и (или) научно-техническая деятельность получила международное признание.
Статус государственного научного центра присваивается Правительством РФ в соответствии с Порядком присвоения статуса государственного научного центра Российской Федерации, утвержденным Указом Президента РФ от 22.06.1993 N 939 "О государственных научных центрах Российской Федерации" (далее - Порядок). Поскольку наличие такого статуса является условием использования рассматриваемой налоговой льготы, применять ее можно только с момента присвоения статуса.
Статус нужно подтверждать один раз в два года (п. 6 Порядка). Если организация не может подтвердить свой статус, применять льготу она не вправе (Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2009 N КА-А40/5552-09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.09.2009 N ВАС-10757/09));
- организаций, признаваемых управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (п. 19 ст. 381 НК РФ);
- организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Законом N 244-ФЗ (п. 20 ст. 381 НК РФ).
В заключение отметим, что применение налоговых льгот является вашим правом, а не обязанностью (пп. 3 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 56 НК РФ).
Если вы решили воспользоваться льготами, то будьте готовы к тому, чтобы доказать наличие оснований для их применения. Налоговый орган вправе затребовать подтверждающие документы как при камеральной проверке, так и при выездной (п. 6 ст. 88, абз. 2 п. 12 ст. 89, ст. 93 НК РФ). В случае их непредставления инспекция, скорее всего, откажет вам в льготе и доначислит налог. Кроме того, вас могут привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения, за которое установлен штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ).

 См. дополнительно:
- какие документы (сведения) могут быть истребованы при камеральной проверке;
- какие документы могут быть истребованы при выездной проверке;
- какие последствия может повлечь отказ от представления или несвоевременное представление документов.

7.4. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ -
РЕЗИДЕНТОВ И УПРАВЛЯЮЩИХ КОМПАНИЙ ОСОБЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОН

Освобождается от налогообложения имущество, которое учтено на балансе организаций, являющихся резидентами особых экономических зон (далее - ОЭЗ). Такое имущество должно быть создано или приобретено для ведения деятельности на территории ОЭЗ, использоваться на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположено на территории данной ОЭЗ. Эта льгота предусмотрена п. 17 ст. 381 НК РФ. Срок ее действия составляет 10 лет начиная с месяца, следующего за месяцем постановки имущества на учет.
Если указанная организация - резидент ОЭЗ имеет за пределами ОЭЗ имущество, то оно подлежит обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. При этом необходимо раздельно учитывать облагаемые и не облагаемые налогом объекты. Для этого следует вести отдельную оборотную ведомость, учитывающую остаточную стоимость инвентарных объектов и их нахождение (движение) на балансе организации (Письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-11-10/55, от 28.02.2008 N 03-05-04-01/09).
Льгота, предусмотренная п. 17 ст. 381 НК РФ, не распространяется на резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области и участников Особой экономической зоны в Магаданской области (см. Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-05-06-01/61 (п. 1)).
В то же время по некоторым объектам резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области вправе применять специальные ставки по налогу на имущество (ст. 385.1 НК РФ).

Примечание
О том, какие ставки по налогу на имущество организаций применяют резиденты ОЭЗ в Калининградской области, см. в разд. 5.2 "Льготные (пониженные) налоговые ставки по налогу на имущество для резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области".

Также освобождаются от налога еще две категории организаций.
1. Судостроительные организации - резиденты промышленно-производственной ОЭЗ в отношении учитываемого на их балансе имущества, которое используется для строительства и ремонта судов (п. 22 ст. 381 НК РФ).
Срок действия льготы составляет:
- в отношении имущества, учтенного на балансе и используемого для строительства и ремонта судов на момент приобретения организацией статуса резидента промышленно-производственной ОЭЗ, - 10 лет с даты регистрации в качестве резидента;
- в отношении имущества, созданного или приобретенного для строительства и ремонта судов после получения статуса резидента промышленно-производственной ОЭЗ, - в течение 10 лет с даты постановки имущества на учет, но не более срока существования ОЭЗ.
2. Управляющие компании ОЭЗ, учитывающие в качестве основных средств недвижимое имущество, созданное для реализации соглашений о создании ОЭЗ (п. 23 ст. 381 НК РФ). Освобождение от уплаты налога предоставляется на 10 лет начиная с месяца, следующего за месяцем постановки указанного имущества на учет.
В заключение отметим, что применение налоговых льгот является вашим правом, а не обязанностью (пп. 3 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 56 НК РФ).
Если вы решили воспользоваться льготами, то будьте готовы к тому, чтобы доказать наличие оснований для их применения. Налоговые органы вправе затребовать подтверждающие документы как при камеральной проверке, так и при выездной (п. 6 ст. 88, абз. 2 п. 12 ст. 89, ст. 93 НК РФ).
Если вы не представите документы, инспекция, скорее всего, откажет вам в льготе и доначислит налог. Кроме того, вас могут привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения, за которое установлен штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ).

 См. дополнительно:
- какие документы (сведения) могут быть истребованы при камеральной проверке;
- какие документы могут быть истребованы при выездной проверке;
- какие последствия может повлечь отказ от представления или несвоевременное представление документов.

7.5. РЕГИОНАЛЬНЫЕ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
В ЗАВИСИМОСТИ ОТ КАТЕГОРИИ ОРГАНИЗАЦИИ И (ИЛИ) ИМУЩЕСТВА

Помимо льгот по налогу на имущество организаций, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, законами субъектов РФ могут быть установлены иные налоговые льготы и основания для их использования (п. 2 ст. 372 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.05.2010 N 03-05-04-01/29). Данные льготы действуют только на территории этих субъектов РФ.
Законодательные органы субъектов РФ самостоятельны в вопросе установления льгот. Однако льготы не могут быть установлены в зависимости от формы собственности или места происхождения капитала, а также не носят индивидуального характера (п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 56 НК РФ).
В частности, является незаконной льгота по налогу на имущество, использование которой зависит от доли иностранного участия в уставном капитале налогоплательщика. В такой ситуации право на использование льготы ставится в зависимость от места происхождения капитала (см. Определение Верховного Суда РФ от 07.06.2006 N 59-Г06-9).
Кроме того, законом субъекта РФ льготы по налогу на имущество не могут быть установлены в форме изменения элементов налога на имущество, установленных гл. 30 НК РФ.
Так, например, является неправомерным установление налоговой льготы в виде особого порядка формирования налоговой базы при понижении ставки налога на имущество организаций (см. Определения Верховного Суда РФ от 12.12.2007 N 91-Г07-27, от 05.12.2007 N 16-Г07-28, Письмо Минфина России от 10.03.2011 N 03-05-04-01/05).
В то же время законом субъекта РФ могут устанавливаться дополнительные условия для применения льготы.

Например, в Московской области налогоплательщики, использующие льготы, должны представлять расчет суммы высвободившихся средств по итогам налогового (отчетного) периода и отчет об их использовании (п. 3 ст. 4 Закона Московской области от 24.11.2004 N 151/2004-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области"). Формы соответствующих расчетов и отчета утверждены Приказом Министерства финансов Московской области и УФНС России по Московской области от 27.02.2010 N 35/31/01-04-14/34 "Об утверждении форм расчетов сумм налоговых льгот и отчетов об их использовании, установленных Законом Московской области "О льготном налогообложении в Московской области".

В настоящее время в субъектах РФ действуют следующие виды льгот по налогу на имущество организаций.
1. Освобождение от налогообложения определенных категорий налогоплательщиков в отношении всего принадлежащего им имущества.

Например, в г. Санкт-Петербурге освобождены от налогообложения организации, основной вид деятельности которых - изготовление специального оборудования, обеспечивающего жизнедеятельность инвалидов, а также технических и иных средств реабилитации инвалидов (пп. 1 п. 1 ст. 4-1 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96 "О налоге на имущество организаций").
А на территории Красноярского края такая льгота предоставлена товариществам собственников жилья (пп. "ж" п. 3 ст. 2 Закона Красноярского края от 08.11.2007 N 3-674 "О налоге на имущество организаций").

2. Освобождение от налогообложения особых категорий налогоплательщиков в отношении имущества, которое используется в специальных целях.

В частности, в г. Москве освобождены от уплаты налога на имущество организации, которые осуществляют на территории столицы производство легковых автомобилей, в отношении имущества, используемого ими в этих целях (пп. 20 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций").
В Хабаровском крае организации, которые производят и реализуют сельскохозяйственную продукцию, вправе не платить налог в отношении имущества, используемого для производства, переработки и хранения этой продукции (п. 8 ст. 3 Закона Хабаровского края от 10.11.2005 N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае").

3. Освобождение от налогообложения всех налогоплательщиков в отношении конкретных видов имущества.

Эта льгота применяется, например, на территории Ленинградской области по имуществу, используемому исключительно для организации отдыха и оздоровления детей до 18 лет (пп. "д" п. 1 ст. 3-1 Областного закона Ленинградской области от 25.11.2003 N 98-оз "О налоге на имущество организаций").
Во Владимирской области все организации освобождены от налогообложения в отношении автомобильных дорог общего пользования регионального или межмуниципального и местного значения (п. 2 ст. 2.1 Закона Владимирской области от 12.11.2003 N 110-ОЗ "О налоге на имущество организаций").

4. Уменьшение суммы налога к уплате для определенных категорий налогоплательщиков.

Например, в Московской области организациям, участниками которых являются религиозные объединения, предоставлено право уплачивать в бюджет только 50% от исчисленной суммы налога (пп. 1 п. 2 ст. 14 Закона Московской области от 24.11.2004 N 151/2004-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области", ст. 3 Закона Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области").
Организации, которые ведут благотворительную деятельность на территории Челябинской области по определенным приоритетным направлениям, могут уменьшить величину налога на 50% от суммы средств, перечисленных юридическим лицам на благотворительные цели, но не более чем на 50% от исчисленной суммы налога (п. 2 ст. 3 Закона Челябинской области от 27.11.2003 N 189-ЗО "О налоге на имущество организаций").

Помимо указанных выше видов льгот в субъектах РФ могут действовать пониженные ставки по налогу на имущество организаций в отношении установленных категорий налогоплательщиков (объектов налогообложения) либо категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 380 НК РФ).

Примечание
Подробнее о том, какие пониженные ставки по налогу на имущество могут быть установлены в регионах, см. в разд. 5.1 "Дифференцированные налоговые ставки по налогу на имущество организаций в субъектах РФ по категориям налогоплательщиков и (или) видам имущества".

В заключение отметим, что применение налоговых льгот является вашим правом, а не обязанностью (пп. 3 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 56 НК РФ).
Если вы решили воспользоваться льготами, то будьте готовы к тому, чтобы доказать наличие оснований для их применения. Налоговый орган вправе затребовать подтверждающие документы как при камеральной проверке, так и при выездной (п. 6 ст. 88, абз. 2 п. 12 ст. 89, ст. 93 НК РФ).
Если вы не представите документы, инспекция, скорее всего, откажет вам в льготе и доначислит налог. Кроме того, вас могут привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения, за которое установлен штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ).

 См. дополнительно:
- какие документы (сведения) могут быть истребованы при камеральной проверке;
- какие документы могут быть истребованы при выездной проверке;
- какие последствия может повлечь отказ от представления или несвоевременное представление документов.

7.6. ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТЫ В ВИДЕ
ОСВОБОЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Как отмечено в предыдущих разделах, организация может освобождаться от уплаты налога в отношении всего своего имущества или только в отношении особого вида имущества. В последнем случае у налогоплательщика остается обязанность уплатить налог по объектам, на которые льготы не распространяются (ст. 374 НК РФ).
Льготу в виде освобождения от налогообложения всего своего имущества или его части вы можете применить при расчете налоговой базы за налоговый (отчетный) период.
В этом случае вы уменьшаете среднегодовую (среднюю) стоимость облагаемого имущества на величину среднегодовой (средней) стоимости льготируемого имущества.

Примечание
Порядок расчета среднегодовой и средней стоимости имущества с учетом рассматриваемого вида льгот подробнее описан соответственно в разд. 8.2.3 "Расчет авансового платежа по налогу на имущество организаций: применение льгот в виде освобождения имущества от налогообложения", разд. 8.2.5 "Расчет авансового платежа по налогу на имущество организаций: уменьшение суммы к уплате", разд. 8.3.3 "Расчет налога на имущество организаций: применение льгот в виде освобождения имущества от налогообложения" и разд. 8.3.5 "Расчет налога на имущество организаций: уменьшение суммы к уплате".

При этом среднегодовая (средняя) стоимость льготируемого имущества определяется так же, как и среднегодовая (средняя) стоимость облагаемого имущества. Если же на 1-е число какого-либо из месяцев отчетного (налогового) периода, а также на последнее число месяца налогового периода у организации не было права на льготу, то остаточная стоимость льготируемого имущества на эти даты принимается равной нулю (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).

Примечание
Более подробную информацию о порядке исчисления среднегодовой и средней стоимости имущества вы можете получить соответственно в разд. 4.1.1 "Как рассчитать среднегодовую стоимость имущества организации для уплаты налога на имущество по итогам года" и разд. 4.1.3 "Порядок расчета средней стоимости имущества при определении налоговой базы по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев года".

7.7. ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТЫ В ВИДЕ УМЕНЬШЕНИЯ СУММЫ НАЛОГА
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ К УПЛАТЕ

Как отмечено выше, на региональном уровне отдельным категориям организаций может быть предоставлена возможность уменьшить сумму налога к уплате.
Механизм реализации права на льготу в виде уменьшения суммы налога на имущество, подлежащей уплате в бюджет, заключается в том, что сначала вы рассчитываете эту сумму в соответствии со ст. 382 НК РФ, а затем уменьшаете полученную сумму на величину льготы.

Примечание
Подробнее по вопросу определения средней и среднегодовой стоимости имущества с учетом этой льготы см. соответственно в разд. 8.2.5 "Расчет авансового платежа по налогу на имущество организаций: уменьшение суммы к уплате" и разд. 8.3.5 "Расчет налога на имущество организаций: уменьшение суммы к уплате".

7.8. В КАКИХ СЛУЧАЯХ ОРГАНИЗАЦИЯ УТРАЧИВАЕТ ПРАВО
НА ЛЬГОТУ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО

Вы можете потерять право на использование льготы по налогу на имущество, если вами не будет соблюдаться хотя бы одно из условий, установленных соответственно Налоговым кодексом РФ или законом субъекта РФ, для возникновения права на льготу.
Так, если льгота установлена в отношении определенной категории налогоплательщиков, то вы должны постоянно соответствовать определению этих налогоплательщиков. Например, сохранять статус государственного научного центра (п. 15 ст. 381 НК РФ). Когда такой статус будет потерян, то и право на льготу будет утрачено.
Если льгота касается имущества, предназначенного для определенных целей, то использование такого основного средства в полном объеме не по назначению также приведет к потере права на льготу.

Например, для освобождения от налогообложения организации и учреждения уголовно-исполнительной системы должны использовать имущество для осуществления возложенных на них функций (п. 1 ст. 381 НК РФ). В отношении имущества, которое на указанные цели не используется, они уплачивают налог в общеустановленном порядке.

Соответственно, с момента утраты права на применение льготы налогоплательщик должен исчислить налог со всей стоимости облагаемого имущества.

СИТУАЦИЯ: Может ли организация применять льготу по налогу на имущество, установленную Налоговым кодексом РФ, если часть объекта она использует не по целевому назначению?

Напомним, что имущество отдельных категорий организаций не облагается налогом при условии, что оно используется по целевому назначению, т.е. для осуществления уставной деятельности (п. п. 1 - 4 ст. 381 НК РФ).
Однако на практике организации нередко используют один и тот же объект как для осуществления своих основных целей, так и в иной деятельности. Нужно ли начислять налог на имущество в отношении таких основных средств?
В Налоговом кодексе РФ не содержится запрета на применение льготы в случае, если поименованные в п. 1 ст. 381 НК РФ объекты задействованы также и в деятельности, для которой льготы не предусмотрены. Следовательно, налог со стоимости таких основных средств исчислять не нужно.
Минфин России подтвердил правоту указанного подхода применительно к имуществу религиозных организаций (Письмо от 07.06.2011 N 03-05-05-01/37). Полагаем, что в отношении имущества других организаций, указанных в п. п. 1 - 4 ст. 381 НК РФ, позиция чиновников будет аналогичной.

Например, на балансе религиозной организации числится здание, которое она использует для осуществления своей уставной деятельности. Часть объекта передана в аренду другой организации.
Указанное здание целиком освобождается от обложения налогом на имущество на основании п. 2 ст. 381 НК РФ.

СИТУАЦИЯ: Может ли организация применять льготу по налогу на имущество, если часть имущества используется не по назначению или не для целей, определенных региональным законодательством?

Субъекты Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество помимо предусмотренных Налоговым кодексом РФ (абз. 2 п. 2 ст. 372 НК РФ). В частности, на территории некоторых регионов могут быть освобождены от налогообложения объекты социально-культурной сферы, которые используются для нужд образования, культуры, спорта, здравоохранения и иных социально значимых целей. Также льгота может быть предоставлена в отношении имущества, предназначенного для оказания бытовых услуг населению.
Однако на практике встречаются случаи, когда такое имущество используется по целевому назначению лишь частично. Вправе ли тогда налогоплательщик воспользоваться льготой?
Для ответа на этот вопрос следует уточнить, при каких условиях региональный закон, установивший льготу, разрешает использовать освобождение от налога. В частности, поинтересуйтесь, есть ли в законе положение, предусматривающее возможность применения льготы только при условии использования имущества для определенных целей. Очевидно, что при наличии такой оговорки вы теряете право на освобождение от налога, если частично используете имущество в иных целях.
Региональный закон также может содержать положения, которые определяют, как применяется льгота при частичном использовании объекта не по целевому назначению. В такой ситуации право на освобождение от налога сохраняется с учетом условий, установленных законом.

Например, на территории Республики Татарстан не облагается налогом имущество, которое используется для водоснабжения, водоотведения, теплоснабжения, сбора и переработки мусора. При этом льгота применяется, только если данные услуги оказываются населению. А в случае предоставления услуг иным потребителям освобождение от налога сохраняется лишь частично: пропорционально доле дохода от оказания услуг населению в общей сумме доходов организации (пп. 7 п. 1 ст. 3 Закона Республики Татарстан от 28.11.2003 N 49-ЗРТ "О налоге на имущество организаций", Постановление ФАС Поволжского округа от 17.02.2011 N А65-34405/2009).

В то же время другие региональные законы, которые устанавливают льготу по налогу на имущество, могут не содержать положений, регулирующих ее применение, если имущество частично используется не по целевому назначению. По нашему мнению, в таком случае право на освобождение от налога у вас сохраняется в полной мере.

Например, на балансе образовательного учреждения "Альфа", которое находится в Оренбургской области, числится здание школы, используемое для уставной деятельности. Один из кабинетов школы сдан в аренду коммерческой организации "Бета", которая разместила там свой бухгалтерский отдел.
Согласно законодательству Оренбургской области организации освобождены от уплаты налога на имущество в отношении объектов социально-культурной сферы, которые они используют в том числе для нужд образования (п. 7 ст. 10 Закона Оренбургской области от 27.11.2003 N 613/70-III-ОЗ "О налоге на имущество организаций"). Оговорка о том, что имущество должно использоваться только для указанных целей, в Законе отсутствует. В нем также не содержится специальных положений на случай частичного использования имущества в иных целях.
При таких обстоятельствах учреждение "Альфа" имеет право на освобождение от уплаты налога в отношении здания школы.

В то же время мы не исключаем, что контролирующие органы могут придерживаться иной позиции по рассматриваемому вопросу. Поэтому рекомендуем обратиться в свою налоговую инспекцию за дополнительными разъяснениями о возможности применения льготы. Кроме того, за письменными разъяснениями по вопросам применения регионального законодательства вы можете обратиться в финансовые органы соответствующего субъекта Российской Федерации (п. 2 ст. 34.2 НК РФ).

ГЛАВА 8. КАК ИСЧИСЛИТЬ И УПЛАТИТЬ
АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ И НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 3 ст. 12, п. 1 ст. 14 НК РФ). С этим связаны некоторые особенности его исчисления и уплаты.
В Налоговом кодексе РФ порядок исчисления и уплаты данного налога установлен лишь в общих чертах (ст. ст. 382 - 385.1 НК РФ). Многие ключевые вопросы его исчисления и уплаты вправе решать только законодательные органы субъектов Российской Федерации. Это следует из п. 2 ст. 372 НК РФ.
В частности, законом субъекта РФ устанавливаются:
- ставка (либо шкала ставок) налога в размере не более 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ) либо с учетом положений п. 3 ст. 380 НК РФ;
- льготы по налогу;
- порядок уплаты налога и его особенности. Например, у регионов есть возможность ввести обязанность перечислять налог и авансовые платежи (полностью или частично) в местные бюджеты, отменить авансовые платежи для отдельных категорий налогоплательщиков и др.;
- сроки уплаты авансовых платежей и налога.
Таким образом, определить, когда и как нужно уплачивать налог (авансовые платежи), можно только с учетом норм о налоге на имущество, которые установлены законами соответствующего региона. Отметим, что для некоторых категорий налогоплательщиков и видов имущества принят особый порядок исчисления и (или) уплаты налога на имущество. Так, например, специальные правила действуют:
а) для иностранных организаций (п. п. 2, 3 ст. 374, пп. 3 п. 1 ст. 378.2, п. п. 5, 6 ст. 383 НК РФ);
б) в отношении имущества, входящего в Единую систему газоснабжения России (далее - ЕСГС) (п. 3 ст. 382, ст. 385.2 НК РФ);
в) для резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области (ст. 385.1 НК РФ);
г) в отношении имущества гидротехнических сооружений, а также сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (п. 6 ст. 376 НК РФ).
В настоящей главе мы не будем останавливаться на особенностях исчисления и уплаты налога в указанных случаях. Расскажем об общих правилах исчисления и уплаты налога, которые должны соблюдать большинство российских организаций. В частности, далее мы рассмотрим:
- как определить бюджет, в который вам нужно уплачивать налог в отношении того или иного имущества;
- как рассчитать и уплатить авансовый платеж и налог по итогам года;
- как отразить начисление и уплату налога (авансового платежа) в бухгалтерском учете;
- какие санкции могут быть применены к организации в случае несвоевременной или неполной уплаты налога (авансового платежа).
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 8.1. В какой бюджет организация должна уплачивать налог на имущество (авансовые платежи) >>>
разд. 8.2. Как рассчитать авансовые платежи по налогу на имущество организации, облагаемое по среднегодовой стоимости >>>
разд. 8.3. Как рассчитать налог на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости имущества >>>
разд. 8.4. Срок уплаты налога на имущество организаций и авансовых платежей по нему >>>
разд. 8.5. Бухгалтерский учет налога на имущество: проводки по начислению и уплате >>>
разд. 8.6. Ответственность (штраф) и пени за неуплату (несвоевременную уплату) авансовых платежей и налога на имущество организаций >>>

8.1. В КАКОЙ БЮДЖЕТ ОРГАНИЗАЦИЯ ДОЛЖНА УПЛАЧИВАТЬ
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО (АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ)

По общему правилу налог на имущество (авансовые платежи по нему) уплачивается в бюджет по месту нахождения организации (п. 3 ст. 383 НК РФ). При этом законодатель установил следующие исключения:
1) налог (авансовые платежи) в отношении движимого имущества, которое учтено на балансе обособленного подразделения, организация перечисляет по месту нахождения подразделения (п. 3 ст. 383, ст. 384 НК РФ);
2) налог (авансовые платежи) в отношении недвижимости необходимо уплачивать по месту ее нахождения независимо от того, на чьем балансе состоит такой объект (п. 3 ст. 383, ст. 385 НК РФ).
Эти специальные положения действуют в том случае, если имущество находится на территории РФ. Если же оно расположено за границей, в территориальном море, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, налог и авансовые платежи нужно уплачивать по месту нахождения организации. Данный вывод следует из п. 3 ст. 383, абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ.

Обратите внимание!
Минфин России в Письме от 20.03.2012 N 03-05-05-01/16 высказал иное мнение по вопросу уплаты налога (авансового платежа) в отношении недвижимого имущества, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации.
Финансовое ведомство разъяснило: если недвижимость числится на отдельном балансе обособленного подразделения организации, налог должен исчисляться и уплачиваться в бюджет того субъекта, в котором находится данное обособленное подразделение.

Примечание
Дополнительно об уплате налога в отношении основных средств, находящихся вне территории Российской Федерации, вы можете узнать в разд. 3.1.5 "Облагаются ли налогом основные средства, которые находятся на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за рубежом?".

Для наглядности изложенная информация приведена в таблице.

Вид имущества	Балансодержатель имущества	Куда уплачивается налог (авансовый платеж)	
Движимое имущество на территории РФ	Организация	По месту нахождения организации (п. 3 ст. 383 НК РФ)	
	Обособленное подразделение с отдельным балансом <*>	По месту нахождения данного подразделения (п. 3 ст. 383, ст. 384 НК РФ)	
Недвижимое имущество на территории РФ	Организация	По месту нахождения недвижимости (п. 3 ст. 383, ст. 385 НК РФ)	
	Обособленное подразделение с отдельным балансом <*>		
Имущество (движимое и недвижимое), которое находится:
- за границей;
- в территориальном море;
- на континентальном шельфе;
- в исключительной экономической зоне РФ	Организация	По месту нахождения организации (п. 3 ст. 383, абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ)	
	Обособленное подразделение с отдельным балансом <*>		

--------------------------------
<*> Подробнее об уплате налога в отношении имущества обособленного подразделения вы можете узнать в гл. 11 "Как уплачивается налог на имущество организаций при наличии обособленных подразделений".

Обратите внимание!
Минфин России в Письме от 20.03.2012 N 03-05-05-01/16 высказал иное мнение по вопросу уплаты налога (авансового платежа) в отношении недвижимого имущества, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации.
Финансовое ведомство разъяснило: если недвижимость числится на отдельном балансе обособленного подразделения организации, налог должен исчисляться и уплачиваться в бюджет того субъекта, в котором находится данное обособленное подразделение.

Как видим, для уплаты налога важно правильно определить место нахождения организации, обособленного подразделения, недвижимости. При этом нужно руководствоваться следующими нормами, установленными ст. 83 НК РФ для постановки организаций на налоговый учет.
1. Местом нахождения организации признается место ее государственной регистрации, т.е. место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации - генерального директора, совета директоров и т.п. (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 83 НК РФ, п. 2 ст. 54 ГК РФ).
2. Местом нахождения обособленного подразделения является место осуществления организацией деятельности через это обособленное подразделение (абз. 15 п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 83 НК РФ).
3. Местом нахождения недвижимого имущества признается (п. 5 ст. 83 НК РФ):
- по общему правилу - место фактического нахождения недвижимости (ее адрес);
- для морских, речных и воздушных судов, которые подлежат государственной регистрации, - место (порт) приписки, а при его отсутствии - место государственной регистрации судна. Если же и место государственной регистрации отсутствует, местом нахождения судна будет признано место нахождения собственника.
Особо подчеркнем, что уплата налога на имущество (авансовых платежей) не зависит от факта постановки на учет в налоговых органах. Поэтому, даже если вы по какой-то причине не состоите на налоговом учете по месту нахождения, к примеру, вашей недвижимости, вы все равно должны платить налог там, где она расположена.

8.2. КАК РАССЧИТАТЬ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ,
ОБЛАГАЕМОЕ ПО СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ

По общему правилу организации должны уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество три раза в год: по итогам каждого отчетного периода. Основание - п. 4 ст. 382, п. 2 ст. 383 НК РФ.
Однако региональным законом отдельные категории организаций могут быть освобождены от уплаты авансовых платежей (п. 6 ст. 382 НК РФ).
Более того, субъекты РФ вправе не устанавливать отчетные периоды по налогу на имущество (п. 3 ст. 379 НК РФ). В этом случае авансовые платежи также не нужно производить.
Порядок расчета авансового платежа в отношении имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости, по итогам отчетного периода определен в п. 4 ст. 382 НК РФ.
Сумма авансового платежа рассчитывается по формуле:

АП = (СрСт - СрСтл) x НСт / 4 - АПл,

где АП - авансовый платеж за отчетный период;
СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;
СрСтл - средняя стоимость имущества, не облагаемого в связи с предоставлением льготы в виде освобождения от налога на имущество;
НСт - налоговая ставка;
АПл - сумма авансового платежа, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению налога к уплате.
Чтобы применить формулу, нужно последовательно выполнить следующие действия.
1. Определить объект налогообложения - имущество, которое облагается налогом.
2. Рассчитать среднюю стоимость имущества за отчетный период (налоговую базу для начисления авансовых платежей). При этом необходимо учесть льготы в виде освобождения от уплаты налога определенного имущества.
3. Применить к базе для начисления авансовых платежей налоговую ставку и выделить 1/4 полученного произведения.
4. Применить льготы по уменьшению суммы налога к уплате.
Далее рассмотрим подробнее каждую из этих операций.

8.2.1. РАСЧЕТ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ:
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Объект налогообложения по налогу на имущество - это имущество, которое учтено на вашем балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). Как правило, такое имущество отражается в бухгалтерском учете на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Это следует из п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).

Примечание
В некоторых случаях облагаемое имущество может отражаться и на других счетах бухгалтерского учета. Подробнее об этом см.:
- разд. 3.1.2 "На каких счетах бухгалтерского учета отражаются основные средства организации (счета 01, 03, 79)";
- разд. 3.1.7 "В каких случаях вложения во внеоборотные активы (счет 08) облагаются налогом на имущество";
- разд. 3.1.8 "В каких случаях оборудование к установке (счет 07) облагается налогом на имущество".

Следует иметь в виду, что отдельные виды имущества не признаются объектом налогообложения, например земельные участки и иные объекты природопользования (п. 4 ст. 374 НК РФ). Стоимость такого имущества не участвует в расчете авансовых платежей и налога и не учитывается при формировании показателей налогового расчета (налоговой декларации).

Примечание
О том, какое имущество не является объектом налогообложения, вы можете узнать в разд. 3.3 "Имущество организации, которое не облагается налогом (земельные участки, вода и другие природные ресурсы, имущество федеральных органов исполнительной власти)".

Далее среди имущества, которое облагается налогом, необходимо выделить группы основных средств исходя из нескольких критериев.
Во-первых, следует определить имущество, в отношении которого авансовые платежи уплачиваются в разные бюджеты, т.е. нужно выделить (п. 3 ст. 383, ст. ст. 384, 385 НК РФ):
а) имущество, по которому налог перечисляется по месту нахождения организации. Как правило, это все основные средства организации, за исключением переданных на баланс обособленного подразделения, а также объектов недвижимости, расположенных вне места нахождения организации;
б) имущество, в отношении которого налог перечисляется по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом. В частности, это основные средства, которые учитываются на балансе обособленного подразделения (кроме недвижимости, расположенной вне места нахождения данного подразделения);
в) объекты недвижимости, которые расположены вне места нахождения организации или обособленного подразделения с отдельным балансом. В данном случае налог (авансовый платеж) рассчитывается по каждому объекту недвижимости отдельно. На это указал Минфин России в п. 1 Письма от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16.
Во-вторых, может потребоваться выделить из указанных групп основные средства, облагаемые по разным налоговым ставкам. Напомним, что субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированные ставки налога в отношении разных видов имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ).

Например, организация "Альфа", расположенная в г. Москве, имеет филиал (с отдельным балансом) в Республике Карелия, а также два обособленных подразделения (без отдельных балансов) в Саратовской области, расположенных в зданиях завода и склада, которые принадлежат организации на праве собственности.
На балансе карельского филиала организации числится имущество, которое облагается по ставкам 0, 0,2 и 2,2% (условно).
Недвижимость организации, расположенная в Саратовской области, облагается по общей ставке 2,2% (здание склада) (условно).
Имущество организации, находящееся в г. Москве, облагается по ставке 2,2% (условно).
Рассчитывать налог на имущество (авансовые платежи) организация "Альфа" будет отдельно со стоимости:
- всего имущества, учтенного на ее балансе, в том числе движимого имущества обособленных подразделений, находящихся в Саратовской области (поскольку они не имеют отдельного баланса);
- имущества карельского филиала, облагаемого по ставке 2,2%;
- имущества карельского филиала, облагаемого по ставке 0,2%;
- имущества карельского филиала, облагаемого по ставке 0%;
- здания завода в Саратовской области;
- здания склада в Саратовской области.

8.2.2. РАСЧЕТ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ: ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ.
ФОРМУЛА РАСЧЕТА СРЕДНЕЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА

Средняя стоимость имущества за отчетный период, которая является базой для расчета авансового платежа по налогу на имущество, определяется по формуле (п. 4 ст. 376, п. 4 ст. 382 НК РФ):

СрСт = ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСсл / (М + 1),

где СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;
ОС1, ОС2... - остаточная стоимость этого имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода;
ОСп - остаточная стоимость имущества на 1-е число последнего месяца отчетного периода;
ОСсл - остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода;
М - количество месяцев в отчетном периоде.
Итак, порядок расчета средней стоимости имущества за отчетный период выглядит следующим образом.
Шаг 1. Определите остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

Например, если вам нужно рассчитать среднюю стоимость имущества за I квартал, то вы должны определить его остаточную стоимость на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля.
Если же вы рассчитываете авансовый платеж за полугодие, остаточную стоимость придется определять на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и на 1 июля.

Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (абз. 2 п. 1 ст. 375 НК РФ).

Примечание
Подробнее о том, как определяется остаточная стоимость основных средств для целей исчисления налога на имущество, читайте в разд. 4.1.1.1 "Как определяется остаточная стоимость основных средств для целей налогообложения имущества".

Шаг 2. Затем необходимо суммировать все полученные значения остаточной стоимости имущества.

Например, если вы рассчитываете среднюю стоимость имущества за I квартал, то вам нужно суммировать значения остаточной стоимости имущества за 4 месяца (на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля), если за полугодие - за 7 месяцев, если за 9 месяцев - за 10 месяцев.

Шаг 3. Разделите полученную сумму на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1.

Таким образом, если вы рассчитываете авансовый платеж за I квартал, вам нужно разделить сумму "остаточных стоимостей" на 4, если за полугодие - на 7, а если за 9 месяцев - на 10.

Рассчитать среднюю стоимость нужно отдельно по каждой группе имущества или объекту недвижимости, которые вы выделили в соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ. Об этом было сказано выше.

8.2.3. РАСЧЕТ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ: ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТ
В ВИДЕ ОСВОБОЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

См. готовое решение. Порядок заполнения расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.

Предположим, что вы применяете льготы в виде освобождения от уплаты налога в отношении какого-то вида имущества или всех ваших основных средств. Напомним, что такая возможность может быть предоставлена как федеральным законодательством (ст. 381 НК РФ), так и региональными законами (п. 2 ст. 372 НК РФ).
В таком случае при расчете средней стоимости имущества вы должны учесть следующее.
Чтобы правильно определить сумму авансового платежа, из средней стоимости, рассчитанной по всему имуществу, нужно вычесть среднюю стоимость основных средств, по которым вы освобождены от уплаты налога. Это следует из Порядка заполнения налогового расчета (пп. 4, 6, 11 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения налогового расчета) <1>.
--------------------------------
<1> Отметим, что начиная с I квартала 2017 г. вы могли представить авансовый расчет по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ (Письма ФНС России от 14.04.2017 N БС-4-21/7145 и N БС-4-21/7139@). В то же время расчеты за отчетные периоды 2017 г. допускается сдавать и по прежней форме, утвержденной Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895. Полагаем, что такой вывод можно сделать из анализа п. 3 Приказа ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@. В нем указано, что этот Приказ применяется начиная с представления декларации за налоговый период 2017 г. Если вы заполняете расчеты за отчетные периоды 2017 г. по прежней форме, описанный в настоящем разделе порядок расчета суммы авансового платежа можно применить по аналогии, так как форма отчетности и Порядок ее заполнения в рассматриваемой части не изменились.

Средняя стоимость льготируемого имущества за отчетный период рассчитывается точно так же, как и средняя стоимость облагаемого налогом имущества.
Значения остаточной стоимости всего льготируемого имущества на определенную дату отражаются по строкам 020 - 110 графы 4 разд. 2 налогового расчета. А средняя стоимость указывается по строке 140 разд. 2 налогового расчета.
Разница между средней стоимостью всего имущества и средней стоимостью льготируемого имущества отдельно в налоговом расчете не отражается. Но в дальнейшем она будет учитываться при расчете суммы авансового платежа по строке 180 разд. 2 налогового расчета (пп. 11 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения налогового расчета).
Имейте в виду, что если у вас есть право на несколько льгот, то по каждой из них нужно рассчитать среднюю стоимость соответствующего имущества отдельно. Ведь по каждой льготе вы должны заполнить разд. 2 налогового расчета. Это следует из п. 5.2 разд. V Порядка заполнения налогового расчета.
Если вы применяете только одну льготу, заполнять отдельный разд. 2 по льготируемому имуществу не нужно. Это следует из структуры разд. 2, в котором отражается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения (графа 3), и в том числе стоимость льготируемого имущества (графа 4). Подтверждением такого подхода может служить Письмо ФНС России от 05.08.2008 N 3-3-06/234@. В нем даны разъяснения порядка заполнения ранее действовавшей формы налогового расчета. Полагаем, что они применимы и при заполнении формы расчета, утвержденной Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@, поскольку в рассматриваемой части отчетность не изменилась.

8.2.4. РАСЧЕТ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ: ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ

Авансовый платеж рассчитывается следующим образом (п. 4 ст. 382 НК РФ).
Шаг 1. Среднюю стоимость каждой группы имущества или объекта недвижимости нужно умножить на ставку налога.
Напомним, что конкретные ставки налога определяются в законах субъектов РФ и не могут быть больше 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ).

Примечание
Подробнее о ставках налога на имущество читайте в гл. 5 "Налоговые ставки по налогу на имущество организаций".

Шаг 2. Полученное произведение средней стоимости имущества за отчетный период и ставки налога нужно разделить на 4.
Таким образом, по сути, мы определяем четверть от годовой суммы налога. Это и есть сумма авансового платежа.
Величина указанного платежа рассчитывается в полных рублях. Для этого сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. Такой порядок округления предусмотрен п. 6 ст. 52 НК РФ для сумм налога. Полагаем, это правило п. 6 ст. 52 НК РФ применимо и к авансовому платежу, поскольку он является платежом по налогу (п. 3 ст. 58 НК РФ).
В отчетности сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций также отражается в полных рублях. Она указывается в строке 180 разд. 2 налогового расчета <1> (п. 2.2 разд. II, пп. 11 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения расчета по авансовому платежу по налогу на имущество). Значение этой строки учитывается при определении показателя строки 030 разд. 1 налогового расчета <1>, где приводится сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет по месту представления расчета по соответствующим кодам ОКТМО и КБК (пп. 3 п. 4.2 разд. IV Порядка заполнения расчета по авансовому платежу по налогу на имущество).
--------------------------------
<1> Если расчет заполняется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895, приведенная строка налогового расчета заполняется аналогичным образом. В рассматриваемой части форма отчетности и Порядок ее заполнения не изменились.

8.2.5. РАСЧЕТ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ: УМЕНЬШЕНИЕ СУММЫ К УПЛАТЕ

Если вы имеете право на льготу в виде уменьшения суммы авансового платежа по налогу на имущество к уплате, то применить ее вы можете после расчета авансового платежа в целом. Как это сделать, определено в пп. 3 п. 4.2 разд. IV, пп. 12 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения налогового расчета.
Шаг 1. Сначала вам необходимо определить сумму, на которую можно уменьшить авансовый платеж к уплате, в соответствии с региональным законодательством.

Например, если льгота установлена в виде права уплачивать авансовый платеж в бюджет в размере 70% его исчисленной суммы, то величину авансового платежа, отраженную по строке 180 разд. 2 налогового расчета, нужно умножить на 30% (100% - 70%).

Полученное значение вы отразите по строке 200 разд. 2 налогового расчета.
Шаг 2. Из суммы исчисленного авансового платежа (строка 180 разд. 2 налогового расчета) вам нужно вычесть сумму, на которую можно его уменьшить (строка 200 разд. 2 налогового расчета).
Разница (авансовый платеж к уплате в бюджет) отражается по строке 030 разд. 1 налогового расчета.

СИТУАЦИЯ: Как рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество организаций, если основное средство приобретено (введено в эксплуатацию) либо выбыло в течение отчетного периода?

Если ваше имущество приобретено или выбыло после начала (до окончания) отчетного периода, данное обстоятельство никак не влияет на порядок расчета средней стоимости для целей налогообложения. Это значит, что, если вы приобрели (реализовали) основное средство даже в середине отчетного периода, исчислять авансовый платеж вы будете, исходя из общего количества месяцев отчетного периода (Письмо ФНС России от 19.05.2005 N ГВ-6-21/418@).
При этом если основное средство поступило к вам после начала отчетного периода, то при расчете средней стоимости объекта его остаточная стоимость в месяце приобретения и предшествующих месяцах будет равна нулю.
А остаточная стоимость в месяце, следующем за месяцем приобретения, будет равна первоначальной стоимости основного средства. Ведь амортизацию вы начислите в первый раз только в этом месяце (п. 21 ПБУ 6/01).

Например, организация "Альфа" в феврале приобрела и ввела в эксплуатацию ноутбук первоначальной стоимостью 50 000 руб. Амортизация по ноутбуку начисляется в сумме 1389 руб. в месяц.
При расчете средней стоимости облагаемого налогом имущества по итогам I квартала организация "Альфа" учтет стоимость ноутбука следующим образом.

Дата	Остаточная стоимость, руб.	
1 января	0	
1 февраля	0	
1 марта	50 000	
1 апреля	48 611 (50 000 - 1 389)	

Если же основное средство выбывает в отчетном периоде, то на его остаточную стоимость на 1-е число месяца выбытия это не влияет. Но в последующих месяцах остаточная стоимость выбывшего основного средства будет равна нулю.

Например, в феврале организация "Бета" продала основное средство. Его остаточная стоимость на 1 января составляла 340 678 руб. Амортизация по данному объекту начислялась в размере 4055,69 руб. в месяц.
При исчислении авансового платежа за полугодие организация "Альфа" отразит следующие значения остаточной стоимости данного основного средства.

Дата	Остаточная стоимость, руб.	
1 января	340 678	
1 февраля	336 622,31 (340 678 - 4 055,69)	
1 марта	0	
1 апреля	0	
1 мая	0	
1 июня	0	
1 июля	0	

Остаточную стоимость выбывшего имущества, по которому вы рассчитывали авансовые платежи в совокупности с другими основными средствами, необходимо учитывать при расчете средней стоимости имущества и после выбытия.
В результате сумма уплаченных в налоговом периоде авансовых платежей в отношении данного имущества будет больше, чем сумма налога по итогам года. Ведь после выбытия основного средства сумма значений его остаточной стоимости будет оставаться неизменной в течение всего налогового периода, но делить ее для расчета средней (среднегодовой) стоимости вы будете на все большее количество месяцев. По итогам года авансовые платежи вы зачтете при расчете налога к уплате.
Если при этом возникнет переплата по налогу на имущество, ее можно будет вернуть или зачесть по правилам ст. 78 НК РФ.

Примечание
О порядке расчета налога на имущество по итогам года вы можете узнать в разд. 8.3 "Как рассчитать налог на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости имущества".

Отметим, что если в течение года у вас выбывает недвижимость, которая расположена вне места нахождения вашей организации и ее обособленных подразделений, то вы не должны далее платить по ней авансовые платежи. Можно сразу перечислить итоговую сумму налога на имущество, не дожидаясь окончания года.
Это следует из положений п. 1 ст. 45 НК РФ, в котором установлено, что налогоплательщик вправе досрочно уплатить налог. Такого же подхода придерживаются и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32).

Приложение к разделу 8.2

См. готовое решение. Порядок заполнения расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.
См. готовое решение. Порядок заполнения декларации по налогу на имущество организаций.

ПРИМЕР
расчета авансового платежа по налогу на имущество организации, облагаемое по среднегодовой стоимости (I квартал)

Ситуация

Торговая организация "Сигма" находится в г. Санкт-Петербурге. На территории этого субъекта РФ, а также в нескольких населенных пунктах Ленинградской области расположены обособленные подразделения организации - торговые точки в арендованных зданиях и помещениях. Обособленные подразделения не имеют отдельных балансов, а их деятельность не облагается ЕНВД.
На балансе организации "Сигма" (счет 01 "Основные средства") числятся:
- земельный участок в Ленинградской области (на нем планируется строительство склада);
- особняк в центре г. Санкт-Петербурга, в котором расположен центральный офис организации. Здание не является объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на основании ст. 378.2 НК РФ;
- приобретенные у взаимозависимых лиц объекты движимого имущества, которые используются как в головном офисе, так и в обособленных подразделениях (торговое оборудование, автомобили, оргтехника и т.д.).
По итогам I квартала бухгалтер организации "Сигма" располагает следующей информацией.
1. Остаточная стоимость всех основных средств организации "Сигма" в целом (разница остатков по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств") в I квартале изменялась таким образом.

Дата	Остаточная стоимость всех основных средств, руб.	
1 января	14 164 500	
1 февраля	14 036 200	
1 марта	14 258 400	
1 апреля	14 160 600	

2. Остаточная стоимость отдельно движимого имущества и объекта недвижимости с учетом начисленной амортизации в этот же период изменялась следующим образом.

Дата	Остаточная стоимость, руб.	
	Движимое имущество	Здание центрального офиса	Земельный участок <*>	
1 января	2 500 500	6 664 000	5 000 000	
1 февраля	2 400 000	6 636 200	5 000 000	
1 марта	2 650 000
<**>	6 608 400	5 000 000	
1 апреля	2 580 000	6 580 600	5 000 000	

--------------------------------
<*> Земельные участки не амортизируются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
<**> В феврале организация купила у взаимозависимого лица и ввела в эксплуатацию новое торговое оборудование.

Решение

В п. 1 ст. 3 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96 "О налоге на имущество организаций" предусмотрена уплата авансовых платежей по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев налогового периода. Срок их уплаты - тот же, что и для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам, т.е. не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. п. 2, 3 ст. 3 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96, п. 1 ст. 383, п. 2 ст. 386 НК РФ) <1>.
--------------------------------
<1> Если последний день срока выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Организация "Сигма" должна рассчитать и уплатить авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал.

Шаг первый.
Определяем объект налогообложения по налогу на имущество организаций.
Основные средства организации отражены на счете 01 "Основные средства". Имущества, учитываемого на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", у организации нет.
Поскольку движимое имущество приобретено у взаимозависимых лиц, оно не подпадает под налоговую льготу, предусмотренную п. 25 ст. 381 НК РФ, а значит, облагается налогом на общих основаниях.
Исключаем из общей остаточной стоимости основных средств организации стоимость земельного участка, который не облагается налогом на имущество на основании пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ.
Для этого из остатков на счете 01 на 1-е число каждого месяца I квартала, а также на 1 апреля вычитаем стоимость земельного участка на ту же дату.

Дата	Стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество, руб.	
1 января	9 164 500 (14 164 500 - 5 000 000)	
1 февраля	9 036 200 (14 036 200 - 5 000 000)	
1 марта	9 258 400 (14 258 400 - 5 000 000)	
1 апреля	9 160 600 (14 160 600 - 5 000 000)	

Полученные значения остаточной стоимости основных средств, облагаемых налогом на имущество, отражаем по строкам 020 - 050 в графе 3 части "Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период" разд. 2 налогового расчета.

Шаг второй.
Определяем среднюю стоимость всего облагаемого налогом имущества за I квартал.
Для этого суммируем значения остаточной стоимости имущества, облагаемого налогом, на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля и делим полученную сумму на 4 (количество месяцев в I квартале, увеличенное на 1) (п. 4 ст. 376 НК РФ):
(9 164 500 руб. + 9 036 200 руб. + 9 258 400 руб. + 9 160 600 руб.) / 4 = 9 154 925 руб.
Полученное значение средней стоимости всего облагаемого налогом имущества отражаем по строке 120 разд. 2 налогового расчета (пп. 4 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения расчета по авансовому платежу по налогу на имущество, утвержденного Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271; далее - Порядок).

Шаг третий.
Исчисляем авансовый платеж за I квартал следующим образом (п. 4 ст. 382 НК РФ, п. 1 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96):
- среднюю стоимость облагаемого налогом имущества за I квартал умножаем на ставку налога на имущество - 2,2%;
- полученное произведение делим на 4: 9 154 925 руб. x 2,2% / 4 = 50 352,09 руб.;
- данное значение округляем до целых рублей - отбрасываем 09 коп. Это следует из п. 2.2 разд. II Порядка.
Сумму авансового платежа к уплате в бюджет в размере 50 352 руб. бухгалтер организации "Сигма" отразит по строке 180 разд. 2 и по строке 030 разд. 1 расчета (пп. 11 п. 5.3 разд. V, пп. 3 п. 4.2 разд. IV Порядка).

8.3. КАК РАССЧИТАТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
ИСХОДЯ ИЗ СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА

По итогам налогового периода вы должны рассчитать сумму налога на имущество (п. 1 ст. 382 НК РФ).
Порядок расчета налога за год определен в п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ.
Для расчета налога применяется формула:

НИ = (СрГодСт - СрГодСтл) x НСт - АП - НИл - НИин,

где НИ - сумма налога на имущество по итогам года;
СрГодСт - среднегодовая стоимость имущества;
СрГодСтл - среднегодовая стоимость имущества, не облагаемого налогом на имущество в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога отдельных видов имущества;
НСт - налоговая ставка;
АП - уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи, если их уплата предусмотрена законом субъекта РФ;
НИл - часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению суммы налога к уплате;
НИин - часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с зачетом налога, уплаченного в иностранном государстве.
Чтобы рассчитать налог по формуле, нужно последовательно произвести следующие действия.
1. Определить объект налогообложения, в том числе:
- исключить из расчета имущество, которое не признается объектом налогообложения (п. 4 ст. 374 НК РФ);
- выделить группы (объекты) основных средств, по которым налог на имущество исчисляется отдельно (п. 1 ст. 376, п. 3 ст. 382 НК РФ).
2. Рассчитать среднегодовую стоимость имущества (налоговую базу). При этом необходимо учесть льготы по освобождению имущества от уплаты налога.
3. Применить налоговую ставку.
4. Применить льготы в виде уменьшения суммы налога к уплате.
Далее рассмотрим подробнее каждую из этих операций.

8.3.1. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ:
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Объект налогообложения при расчете налога на имущество по итогам года определяется так же, как и при расчете авансовых платежей по итогам отчетных периодов (ст. 374 НК РФ).
При этом необходимо выделить группы имущества и объекты основных средств, в отношении которых вы должны рассчитать налог отдельно (п. 1 ст. 376, п. 3 ст. 382 НК РФ). Напомним, что такая группировка имущества производится исходя из следующих критериев:
- бюджета, в который уплачивается налог;
- налоговой ставки;
- особенностей заполнения налоговой декларации.
Кроме того, для расчета налога за год дополнительно нужно выделить имущество, в отношении которого вы уплатили налог за границей. Ведь этот налог может быть зачтен. Такая возможность предусмотрена п. 1 ст. 386.1 НК РФ.

8.3.2. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ:
ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ.
ФОРМУЛА РАСЧЕТА СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА

После того как вы определили объект налогообложения и разделили его на группы, нужно рассчитать среднегодовую стоимость имущества каждой из этих групп.
Среднегодовая стоимость имущества является налоговой базой для расчета налога по итогам года. Она определяется по правилам п. 4 ст. 376 НК РФ.
Формула расчета среднегодовой стоимости имущества выглядит так:

СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп1 + ОСп2) / (М + 1),

где СрГодСт - среднегодовая стоимость имущества за налоговый период;
ОС1, ОС2... - остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода;
ОСп1 - остаточная стоимость имущества на 1-е число последнего месяца налогового периода;
ОСп2 - остаточная стоимость имущества на последнее число последнего месяца налогового периода;
М - количество месяцев в налоговом периоде.
Итак, последовательность действий такова.
Шаг 1. Сначала нужно определить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число последнего месяца налогового периода.

То есть, чтобы рассчитать среднегодовую стоимость имущества, вы должны определить его остаточную стоимость на 1 января, 1 февраля... 1 и 31 декабря.

Примечание
О том, как определяется остаточная стоимость имущества для целей налога на имущество организаций, вы можете узнать в разд. 4.1.1.1 "Как определяется остаточная стоимость основных средств для целей налогообложения имущества".

Значения остаточной стоимости имущества отражаются по строкам 020 - 140 графы 3 в части "Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период" разд. 2 налоговой декларации.
Шаг 2. Полученные значения остаточной стоимости имущества необходимо суммировать.

То есть для расчета среднегодовой стоимости имущества нужно сложить значения его остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца года и прибавить значение остаточной стоимости этого имущества на 31 декабря отчетного года.

Шаг 3. Полученную сумму вы разделите на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на 1.

То есть при расчете налога за год сумму значений остаточной стоимости имущества нужно разделить на 13.

Округленная сумма среднегодовой стоимости имущества отражается по строке 150 разд. 2 налоговой декларации. А если у вас нет льгот по освобождению имущества от налога, то данная сумма указывается еще и по строке 190 этого раздела.

Примечание
О льготах по налогу на имущество подробно рассказано в гл. 7 "Льготы по налогу на имущество организаций".

8.3.3. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ:
ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТ В ВИДЕ ОСВОБОЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА
ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Предположим, что вы имеете право на льготу в виде освобождения от уплаты налога в отношении определенной категории (или всего) имущества. Тогда при расчете суммы налога к уплате необходимо вычесть из среднегодовой стоимости облагаемого налогом имущества среднегодовую стоимость льготируемого имущества.
Среднегодовая стоимость льготируемого имущества рассчитывается точно так же, как и среднегодовая стоимость всего облагаемого налогом имущества.

8.3.4. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ:
ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ

Рассчитывать сумму налога по итогам налогового периода исходя из среднегодовой стоимости имущества нужно следующим образом.
Шаг 1. Сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (строка 190 разд. 2 декларации по налогу на имущество организаций), с учетом особенностей, которые установлены ст. 385.3 НК РФ (п. 1 ст. 382 НК РФ).
Напомним, что ставки налога, которые применяются в том или ином случае, определяются законами субъектов РФ. Их размер не может быть больше 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ) либо значений, установленных в п. 3 ст. 380 НК РФ.

Примечание
Подробнее о ставках налога на имущество читайте в гл. 5 "Налоговые ставки по налогу на имущество организаций".

Сумма налога исчисляется в полных рублях. При этом сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).
Сумма налога в полных рублях отражается по строке 220 разд. 2 декларации по налогу на имущество организаций (п. 2.2, пп. 12 п. 5.3 Порядка заполнения декларации по налогу на имущество организаций).
В бухгалтерском учете сумма налога также отражается в полных рублях. Ведь счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся к уплате по налоговым декларациям (расчетам). Основание - Инструкция по применению Плана счетов.
Шаг 2. Из полученной величины налога вычитается сумма авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода (п. 2 ст. 382 НК РФ). Конечно, делать этого не придется, если вы не должны платить авансовые платежи в соответствии с региональным законодательством. Например, такое возможно, если вы относитесь к категории налогоплательщиков, для которых законодательный (представительный) орган субъекта РФ согласно п. 6 ст. 382 НК РФ предусмотрел право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода.
Разница между указанными величинами налога и авансовых платежей составляет сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет по итогам налогового периода (п. 2 ст. 382 НК РФ).
Отметим, что в законе выделены группы имущества, по которым налоговая база определяется отдельно (п. 1 ст. 376 НК РФ). Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, рассчитывается по каждой из таких групп отдельно (п. 3 ст. 382 НК РФ).
Возможна ситуация, когда по итогам года сумма уплаченных авансовых платежей окажется больше суммы налога по итогам года. Например, так бывает, если в течение года у организации выбыло много основных средств. В этом случае излишне уплаченные суммы можно будет возвратить из бюджета или зачесть по налогу на имущество (по другим региональным налогам) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

8.3.5. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ:
УМЕНЬШЕНИЕ СУММЫ К УПЛАТЕ

Региональным законодательством для организаций может быть установлена льгота в виде уменьшения суммы налога к уплате. Применить льготу вы можете только после расчета суммы налога в целом, т.е. после уменьшения суммы налога на авансовые платежи. Основание - пп. 3 п. 4.2 разд. IV, пп. 14 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения декларации.
Чтобы применить данную льготу, нужно действовать следующим образом.
Шаг 1. Сначала вы определите сумму, на которую можно уменьшить налог к уплате в соответствии с региональным законодательством.
Полученное значение указываем по строке 250 разд. 2 налоговой декларации.
Шаг 2. Из суммы налога, уменьшенной на уплаченные авансовые платежи (строки 220 - 230 разд. 2 налоговой декларации), вы должны вычесть сумму, на которую можно уменьшить налог к уплате в связи со льготой (строка 250 разд. 2 налоговой декларации).
Полученная разница - это сумма налога к уплате в бюджет. Она отражается по строке 030 разд. 1 налоговой декларации.
Однако, если вы уплатили налог на имущество за границей, вам необходимо зачесть его при определении суммы платежа в бюджет (п. 1 ст. 386.1 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Как рассчитать налог на имущество организаций по итогам года, если основное средство приобретено либо выбыло в течение налогового периода?

То, что ваше имущество приобретено (выбыло) после начала (до окончания) налогового периода, никак не влияет на порядок расчета среднегодовой стоимости имущества для целей налогообложения. Это следует из порядка исчисления налога (ст. 382 НК РФ). То же отмечают и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26).
Иными словами, если вы приобрели (реализовали) основное средство в середине налогового периода, исчислять налог на имущество вы будете, исходя из расчета за весь год.
При расчете среднегодовой стоимости имущества, приобретенного в течение года, его остаточная стоимость в месяце приобретения и во всех предыдущих месяцах данного года будет равна нулю.
А в месяце, следующем за месяцем приобретения, остаточная стоимость основного средства будет равна его первоначальной стоимости. Ведь амортизацию вы начнете начислять только с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету (п. 21 ПБУ 6/01).

Например, организация "Альфа" в феврале приобрела и ввела в эксплуатацию ноутбук первоначальной стоимостью 50 000 руб. Амортизация по ноутбуку начисляется в сумме 1389 руб. в месяц.
Остаточная стоимость ноутбука, принимаемая в расчет среднегодовой стоимости, составит:
- на 1 января - 0 руб.;
- на 1 февраля - 0 руб.;
- на 1 марта - 50 000 руб.;
- на 1 апреля - 48 611 руб. (50 000 руб. - 1389 руб.);
...
- на 1 декабря - 37 499 руб. (50 000 руб. - 1389 руб. x 9 мес.);
- на 31 декабря - 36 110 руб. (50 000 руб. - 1389 руб. x 10 мес.).

Если же основное средство выбывает в течение года, это не влияет на его остаточную стоимость на 1-е число месяца выбытия. Однако в месяцах, следующих за месяцем выбытия, остаточная стоимость выбывшего основного средства будет равна нулю.

Например, организация "Альфа" продала в январе основное средство. Его остаточная стоимость на 1 января этого же года составила 340 678 руб.
Остаточная стоимость данного основного средства, принимаемая для расчета среднегодовой стоимости имущества, составит:
- на 1 января - 340 678 руб.;
- на 1 февраля, 1 марта, ... 1 декабря и на 31 декабря - 0 руб.

Приложение к разделу 8.3

ПРИМЕР
расчета налога на имущество организации исходя из среднегодовой стоимости

Ситуация

Торговая организация "Сигма" находится в г. Санкт-Петербурге. На территории этого субъекта РФ, а также в нескольких населенных пунктах Ленинградской области расположены обособленные подразделения организации - торговые точки в арендованных зданиях и помещениях. Обособленные подразделения не имеют отдельных балансов, а их деятельность не облагается ЕНВД.
На балансе организации "Сигма" (счет 01 "Основные средства") числятся:
- земельный участок в Ленинградской области (на нем планируется строительство склада);
- особняк в центре г. Санкт-Петербурга, в котором расположен центральный офис организации. Здание не является объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость (ст. 378.2 НК РФ);
- приобретенные у взаимозависимых лиц объекты движимого имущества, которые используются как в головном офисе, так и в обособленных подразделениях (торговое оборудование, автомобили, оргтехника и т.д.).
Предположим, что по итогам года бухгалтер организации "Сигма" располагает следующей информацией.
1. Остаточная стоимость всех основных средств организации "Сигма" в целом (разница остатков по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств") в течение года изменялась таким образом.

Дата	Остаточная стоимость всех основных средств, руб.	
1 января	14 164 500	
1 февраля	14 036 200	
1 марта	14 258 400	
1 апреля	14 160 600	
1 мая	14 062 800	
1 июня	13 965 000	
1 июля	13 867 200	
1 августа	13 769 400	
1 сентября	14 161 600	
1 октября	14 053 800	
1 ноября	13 946 000	
1 декабря	13 838 200	
31 декабря	13 730 400	

2. Остаточная стоимость отдельно движимого имущества и каждого из объектов недвижимости с учетом начисленной амортизации в тот же период изменялась следующим образом.

Дата	Остаточная стоимость, руб.	
	Движимое имущество	Здание центрального офиса	Земельный участок <*>	
1 января	2 500 500	6 664 000	5 000 000	
1 февраля	2 400 000	6 636 200	5 000 000	
1 марта	2 650 000
<**>	6 608 400	5 000 000	
1 апреля	2 580 000	6 580 600	5 000 000	
1 мая	2 510 000	6 552 800	5 000 000	
1 июня	2 440 000	6 525 000	5 000 000	
1 июля	2 370 000	6 497 200	5 000 000	
1 августа	2 300 000	6 469 400	5 000 000	
1 сентября	2 720 000
<**>	6 441 600	5 000 000	
1 октября	2 640 000	6 413 800	5 000 000	
1 ноября	2 560 000	6 386 000	5 000 000	
1 декабря	2 480 000	6 358 200	5 000 000	
31 декабря	2 400 000	6 330 400	5 000 000	

--------------------------------
<*> Земельные участки не амортизируются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
<**> В феврале и августе организация купила у взаимозависимого лица и ввела в эксплуатацию новое торговое оборудование.

3. За отчетные периоды истекшего года организация "Сигма" уплатила следующие суммы авансовых платежей.

Отчетный период	Сумма авансового платежа, руб.	
I квартал	50 352	
Полугодие	49 904	
9 месяцев	49 775	

Решение

В Законе Санкт-Петербурга N 684-96 предусмотрена уплата налога по итогам налогового периода в срок, установленный для подачи налоговой декларации.
Значит, организация "Сигма" должна рассчитать и уплатить налог на имущество за истекший налоговый период не позднее 30 марта текущего года (п. 4 ст. 3 Закона Санкт-Петербурга N 684-96, п. 3 ст. 386 НК РФ).

Шаг первый.
Определяем объект налогообложения по налогу на имущество организаций.
Основные средства организации отражаются на счете 01 "Основные средства". Имущества, учитываемого на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", у организации нет.
Поскольку движимое имущество было приобретено у взаимозависимых лиц, оно не подпадает под налоговую льготу (п. 25 ст. 381 НК РФ) и облагается налогом на общих основаниях.
Исключаем из общей остаточной стоимости всего имущества остаточную стоимость земельного участка, который не признается объектом налогообложения согласно пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ.
Для этого из остатков на счете 01 на 1-е число каждого месяца, а также на 31 декабря вычитаем стоимость земельного участка на ту же дату.

Дата	Стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество, руб.	
1 января	9 164 500 (14 164 500 - 5 000 000)	
1 февраля	9 036 200 (14 036 200 - 5 000 000)	
1 марта	9 258 400 (14 258 400 - 5 000 000)	
1 апреля	9 160 600 (14 160 600 - 5 000 000)	
1 мая	9 062 800 (14 062 800 - 5 000 000)	
1 июня	8 965 000 (13 965 000 - 5 000 000)	
1 июля	8 867 200 (13 867 200 - 5 000 000)	
1 августа	8 769 400 (13 769 400 - 5 000 000)	
1 сентября	9 161 600 (14 161 600 - 5 000 000)	
1 октября	9 053 800 (14 053 800 - 5 000 000)	
1 ноября	8 946 000 (13 946 000 - 5 000 000)	
1 декабря	8 838 200 (13 838 200 - 5 000 000)	
31 декабря	8 730 400 (13 730 400 - 5 000 000)	

Полученные значения остаточной стоимости облагаемых налогом на имущество основных средств отражаем по строкам 020 - 140 в графе 3 части "Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период" разд. 2 налоговой декларации.

Шаг второй.
Определяем среднегодовую стоимость всего облагаемого имущества.
Для этого суммируем значения остаточной стоимости имущества, облагаемого налогом, на 1 января - 31 декабря и делим полученную сумму на 13 (количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на 1):
(9 164 500 руб. + 9 036 200 руб. + 9 258 400 руб. + 9 160 600 руб. + 9 062 800 руб. + 8 965 000 руб. + 8 867 200 руб. + 8 769 400 руб. + 9 161 600 руб. + 9 053 800 руб. + 8 946 000 руб. + 8 838 200 руб. + 8 730 400 руб.) / 13 = 9 001 084 руб. 62 коп.
Данное значение округляем до целых рублей: 62 коп. принимаем за полный рубль (п. 2.2 разд. II Порядка заполнения декларации).
Сумму среднегодовой стоимости всего облагаемого налогом имущества в размере 9 001 085 руб. отражаем по строке 150 разд. 2 налоговой декларации. Поскольку у организации льгот нет, ее же указываем в строке 190 разд. 2.

Шаг третий.
Исчисляем налог за год.
Для этого налоговую базу (строка 190 разд. 2 налоговой декларации) умножаем на ставку налога на имущество 2,2% (п. 1 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга N 684-96). А затем из полученного произведения вычитаем авансовые платежи, уплаченные в течение года:
9 001 085 руб. x 2,2% - 50 352 руб. - 49 904 руб. - 49 775 руб. = 47 993 руб.
Налог к уплате в бюджет в размере 47 993 руб. бухгалтер организации "Сигма" отразит в строке 030 разд. 1 налоговой декларации.

8.4. СРОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НЕМУ

По общему правилу в течение налогового периода организация уплачивает авансовые платежи. По истечении налогового периода она перечисляет налог (п. 2 ст. 383 НК РФ).
Авансовые платежи рассчитываются и уплачиваются по итогам отчетного периода. Это следует из п. 2 ст. 383 и п. 4 ст. 382 НК РФ.
При этом законом субъекта РФ отчетные периоды могут быть не установлены (п. 3 ст. 379 НК РФ). В таком случае авансовые платежи в данном регионе не перечисляются. Также субъекты РФ вправе освободить отдельные категории организаций от уплаты авансовых платежей (п. 6 ст. 382 НК РФ).
Конкретная дата, до которой нужно заплатить авансовый платеж, определяется региональным законом (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Например, в ч. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 закреплено, что авансовые платежи уплачиваются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
А в п. 3 ст. 2 Областного закона Ленинградской области от 25.11.2003 N 98-оз "О налоге на имущество организаций" приведены другие сроки - авансовые платежи перечисляются не позднее 35 дней после окончания отчетного периода.

Срок уплаты авансовых платежей исчисляется в рабочих днях, если в законе субъекта РФ не установлено иное. Если последний день срока приходится на выходной или праздничный день, датой окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. п. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.04.2009 N 03-05-04-01/13).
Конкретные срок и порядок уплаты налога за год определяются региональным законодательством (п. 2 ст. 372 НК РФ). При этом срок уплаты налога исчисляется в рабочих днях, если в законе субъекта РФ он прямо не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Налог на имущество (авансовые платежи по налогу) вы уплачиваете в региональный бюджет (п. 1 ст. 56 БК РФ). Субъект РФ вправе предусмотреть в своем законодательстве, что налог в дальнейшем зачисляется с разбивкой по бюджетам муниципальных образований (п. 5 ст. 56, ст. 58 БК РФ).
В платежном поручении на перечисление налога вы укажете реквизиты получателя средств (их можно узнать в налоговом органе), а также код бюджетной классификации (КБК).
См. образец заполнения платежного поручения на уплату (перечисление) авансового платежа по налогу на имущество организаций за девять месяцев 2017 г.

Кроме того, при заполнении платежного поручения обратите внимание на код ОКТМО. Он должен соответствовать коду территории, на которой мобилизуются денежные средства от уплаты налога, сбора, иного платежа. Также, если налоговый платеж уплачивается на основании налоговой декларации (расчета), в реквизите "105" платежного поручения указывается код ОКТМО в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) (п. 6 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). Узнать свой код ОКТМО можно на размещенном на сайте www.nalog.ru электронном сервисе "Узнай ОКТМО". Сервис позволяет определить код ОКТМО по коду ОКАТО, по наименованию муниципального образования, а также посредством справочника Федеральная информационная адресная система (ФИАС) (см. Информацию ФНС России "Об электронном сервисе "Узнай ОКТМО"). При заполнении кода ОКТМО в платежном поручении следует указывать восьмизначный или одиннадцатизначный код вашего муниципального образования. Согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований последние три знака одиннадцатизначного кода ОКТМО (9 - 11 знаки) идентифицируют вид населенного пункта (например, все поселки городского типа имеют 9 - 11 знаки кода от "051" до "099" и т.д.). Недопустимо, чтобы одиннадцатизначный код ОКТМО имел 9 - 11 знаками кода "000" (Письмо УФК по МО N 48-12-13/02-728 и Минфина МО N 22исх-693/22-07-02 от 03.02.2014).
Также отметим, что все знаки (цифры) кода ОКТМО одновременно не могут принимать значение ноль ("0"). Такое правило закреплено в п. 6 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н.
Добавим, что, если в платежном поручении значения "ИНН" и (или) "КПП" получателя, и (или) код КБК, и (или) код ОКТМО не указаны или указаны с ошибкой, платеж по нему относится органами Федерального казначейства к невыясненным поступлениям (п. 14 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 18.12.2013 N 125н). В этом случае можно подать в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Когда уплатить налог на имущество организаций и подать налоговую декларацию при выбытии всех основных средств в течение года

На практике может возникнуть ситуация, когда все основные средства выбывают с баланса организации по определенным причинам (например, продаются) в течение календарного года - налогового периода по налогу на имущество организаций.
В связи с этим возникает вопрос о порядке и сроках уплаты данного налога и представления налоговой декларации в отношении выбывших основных средств, признаваемых объектами налогообложения согласно п. 1 ст. 374 НК РФ.
Согласно разъяснениям ФНС России в случае выбытия всех объектов основных средств в течение налогового периода организация вправе уплатить налог и представить налоговую декларацию досрочно. Однако нужно иметь в виду, что, если впоследствии организация приобретет основные средства, признаваемые объектом налогообложения, до истечения указанного налогового периода, ей придется представить уточненную налоговую декларацию, а также своевременно уплатить сумму налога к доплате (Письмо ФНС России от 30.07.2013 N БС-4-11/13835).
Отметим, что Минфин России в Письме от 26.10.2015 N 03-05-05-01/61337 указывает на необходимость обязательной уплаты налога и представления декларации в сроки, предусмотренные для уплаты авансового платежа и представления расчета авансового платежа по итогам отчетного периода, в котором произошло выбытие с баланса обособленного подразделения объектов недвижимости, расположенных вне его местонахождения, в связи с их реализацией. Не исключено, что налоговые органы могут руководствоваться таким подходом финансового ведомства и к рассмотренному нами случаю выбытия всех основных средств с баланса и посчитать обязательными уплату налога и представление декларации в сроки, предусмотренные для уплаты авансового платежа и представления расчета авансового платежа по итогам отчетного периода, в котором будут реализованы все основные средства.
В связи с этим за разъяснениями относительно порядка, срока уплаты налога на имущество и представления налоговой декларации при выбытии всех основных средств с баланса в течение налогового периода рекомендуем вам обратиться в свою налоговую инспекцию.

Как уплатить налог на имущество и подать налоговую декларацию по местонахождению недвижимости при ее продаже в течение года

Организация может реализовать имущество, числящееся на балансе и расположенное вне места ее нахождения или местонахождения ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в любой момент. Так, выбытие с баланса объекта недвижимого имущества в связи с его реализацией может произойти в течение календарного года - налогового периода по налогу на имущество организаций.
В связи с этим возникает вопрос о порядке, сроках уплаты налога на имущество и представления налоговой декларации в отношении реализованного объекта.
Для целей налога на имущество, уплачиваемого в отношении выбывшего объекта недвижимости до окончания налогового периода, необходимо учитывать разъяснения, которые содержатся в Письме Минфина России от 26.10.2015 N 03-05-05-01/61337. Они даны в отношении реализации недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения обособленного подразделения с отдельным балансом. Полагаем, что эти разъяснения применимы и при реализации недвижимого имущества, расположенного вне местонахождения организации, поскольку порядок и сроки уплаты налога на имущество, представления налоговой отчетности согласно п. 3 ст. 382, п. 1 ст. 386 НК РФ в указанных случаях аналогичны.
Так, финансовое ведомство указало на следующее.
1. Последним налоговым периодом в отношении указанного объекта недвижимости признается период от начала календарного года до дня выбытия объекта с баланса.
2. Уплатить налог на имущество за последний налоговый период необходимо не позднее срока уплаты авансового платежа за отчетный период, в котором произошла реализация.
3. Представить налоговую декларацию по налогу на имущество нужно не позднее срока подачи расчета по авансовому платежу за отчетный период, в котором объект недвижимости выбыл с баланса обособленного подразделения.
В указанном случае день окончания налогового периода совпадает с днем окончания отчетного периода, по истечении которого представляется декларация. Соответственно, подавать расчет по авансовому платежу за отчетный период, в котором произошла реализация, не нужно (см., например, Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-05-04-01/44).
Представить налоговую декларацию и уплатить налог в отношении реализованного недвижимого имущества, расположенного вне местонахождения обособленного подразделения, нужно по месту нахождения выбывающего объекта недвижимого имущества. Крупнейшие налогоплательщики представляют декларацию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Такие выводы следуют из Письма Минфина России от 19.06.2009 N 03-05-04-01/44.
По мнению финансового ведомства, представить декларацию и уплатить налог необходимо по месту нахождения данных объектов, даже если организация уже снята с учета в соответствующем налоговом органе (Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-05-04-01/44). При этом также советуем соблюдать рассмотренные нами выше сроки.
Отметим, что несоблюдение указанных сроков представления декларации, на наш взгляд, не влечет за собой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, так как они не установлены законодательно, однако может привести к спорам с налоговым органом.
В связи с этим рекомендуем вам принимать разъяснения финансового ведомства во внимание при уплате налога на имущество организаций и представлении соответствующей декларации в отношении реализованного в течение налогового периода объекта недвижимого имущества.

8.5. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО:
ПРОВОДКИ ПО НАЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ

Обратите внимание!
Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлен перечень документов, которые должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными к применению являются федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
Однако в настоящий момент федеральные и отраслевые стандарты не утверждены. В связи с этим применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до вступления в силу Закона N 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 данного Закона).

В бухгалтерском учете суммы налога на имущество всегда отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом корреспондирующий ему счет может быть разным.
Дело в том, что в гл. 30 НК РФ не установлен источник уплаты налога на имущество организаций. Поэтому вы вправе самостоятельно решить, к каким расходам отнести сумму налога по имуществу (авансового платежа по нему). Порядок отражения налога в бухгалтерском учете надо закрепить в учетной политике для целей бухучета.
Вы можете выбрать один из следующих вариантов.
1. Налог на имущество (авансовые платежи по нему) отражается в составе расходов по обычным видам деятельности по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или, например, счета 44 "Расходы на продажу" для торговых организаций) в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
2. Сумма налога включается в состав прочих расходов по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Отметим, что Минфин России однозначно квалифицирует налог на имущество как расход по обычным видам деятельности (Письмо от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16 (п. 3)).
Пени и штрафы по налогу на имущество отражаются по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов).
Перечисление в бюджет сумм налога (авансовых платежей), а также пеней и штрафов отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 68.
Типовые проводки по налогу на имущество представлены в таблице.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Первичные документы	
	Дебет	Кредит		
Начислен налог на имущество (авансовые платежи)	
Начислен налог на имущество организаций	26 (44)	68	Бухгалтерская справка-расчет	
или	
Начислен налог на имущество организаций	91-2	68	Бухгалтерская справка-расчет	
Перечислен налог на имущество (авансовые платежи)	
Уплачен налог на имущество организаций	68	51	Выписка банка по расчетному счету	
Начислены пени и штрафы по налогу на имущество (авансовым платежам)	
Начислены пени (штраф) по налогу на имущество	99	68	Бухгалтерская справка-расчет	
Перечислены пени и штрафы по налогу на имущество (авансовым платежам)	
Уплачены пени (штраф) по налогу на имущество организаций	68	51	Выписка банка по расчетному счету	

8.6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ (ШТРАФ) И ПЕНИ ЗА НЕУПЛАТУ
(НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ УПЛАТУ) АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
И НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Несвоевременное или неполное перечисление налога (авансового платежа) влечет для организации негативные финансовые последствия:
- начисление пеней - при неуплате в срок авансового платежа;
- штраф и начисление пеней - при неуплате налога по итогам года.
Далее мы подробно рассмотрим эти взыскания и условия их применения.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 8.6.1. Пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей по налогу на имущество организаций >>>
разд. 8.6.2. Штраф и пени за несвоевременное перечисление налога на имущество организаций по итогам года >>>

8.6.1. ПЕНИ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ
АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Если вы несвоевременно уплатили авансовые платежи по налогу на имущество, налоговые органы не смогут вас оштрафовать в силу п. 3 ст. 58 НК РФ.
Однако за нарушение сроков уплаты авансовых платежей вам придется заплатить пени (п. 3 ст. 58 НК РФ). Они начисляются со дня, следующего за последним днем, когда вы должны были перечислить авансовый платеж (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Например, организация "Альфа", расположенная в г. Москве, уплатила авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал 12 мая.
Срок уплаты авансового платежа по итогам данного отчетного периода истек 30 апреля (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 383 НК РФ, п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64). Поэтому на основании п. 3 ст. 75 НК РФ пени за просрочку уплаты авансового платежа за I квартал организация "Альфа" должна рассчитать начиная с 1 мая.

Порядок начисления пеней по авансовым платежам рассмотрен Пленумом ВАС РФ в п. 14 Постановления от 30.07.2013 N 57. Согласно разъяснениям судей расчет пеней производится до одной из следующих дат:
- даты фактической уплаты задолженности по авансовому платежу;
- даты наступления срока уплаты налога по итогам года, если авансовый платеж не был перечислен.
Пени рассчитываются за каждый календарный день просрочки уплаты налога исходя из суммы задолженности по налогу и процентной ставки пени (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Примечание
Подробнее о порядке начисления пеней за несвоевременную уплату налога вы можете узнать в разд. 2.2.1 "Как рассчитываются пени по налогам" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

Следует учитывать, что если за время просрочки ставка рефинансирования Банка России изменялась, то при расчетах нужно применить к каждой части периода просрочки именно ту ставку, которая действовала на тот момент.

Примечание
Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в Справочной информации.

Например, организация "Бета" должна была уплатить авансовый платеж за I квартал не позднее 30 апреля, а перечислила его только 20 мая. Предположим, что в течение периода просрочки (с 1 по 19 мая) ставка рефинансирования Банка России изменилась: с 1 по 10 мая действовала ставка 9%, а с 11 мая - 9,5%.
Следовательно, пени за период с 1 по 10 мая организация рассчитает исходя из ставки 9%, а за период с 11 по 19 мая - исходя из ставки 9,5%.

8.6.2. ШТРАФ И ПЕНИ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ПО ИТОГАМ ГОДА

Если вы не уплатили налог на имущество по итогам года в результате занижения или иного неправильного расчета налоговой базы, инспекция вправе вас оштрафовать на основании ст. 122 НК РФ.
Размер штрафа по общему правилу составляет 20% неуплаченной суммы налога на имущество (п. 1 ст. 122 НК РФ).
А если инспекция докажет, что вы умышленно занизили налоговую базу, штраф возрастет до 40% неуплаченной суммы налога (п. 3 ст. 122 НК РФ). Однако на практике доказать умысел налогоплательщика очень трудно. Поэтому налоговики редко применяют п. 3 ст. 122 НК РФ.
Состава правонарушения по ст. 122 НК РФ не образуется, если на дату окончания срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговый орган начислил недоимку, у вас имеется переплата по налогу на имущество, которая:
- покрывает сумму неуплаченного налога;
- не была зачтена в счет других задолженностей на момент вынесения решения по результатам налоговой проверки.
Таким образом, при наличии названных условий привлечь вас к налоговой ответственности нельзя. Это подтверждает Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 (п. 20).
В связи с указанными разъяснениями Пленума ВАС РФ налоговая служба отметила следующее. Уплаченные авансовые платежи учитываются в составе переплаты за налоговый период, так как в день уплаты налога приобретают статус уплаченного налога (Письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).
Также налоговики не смогут привлечь вас к ответственности (наложить штраф), если вы нарушили сроки перечисления в бюджет налога на имущество, но успели уплатить налог до составления акта налоговой проверки, которым установлена неуплата налога. Такой вывод следует из формулировки ст. 122 НК РФ. Ведь она устанавливает ответственность за неуплату (неполную уплату) налога. А вы, хотя и с опозданием, налог уплатили.
За каждый календарный день просрочки уплаты налога вам будут начислены пени. Они начисляются со дня, следующего за последним днем, когда вы должны были уплатить налог (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Примечание
Подробнее о порядке начисления пеней за несвоевременную уплату налога вы можете узнать в разд. 2.2.1 "Как рассчитываются пени по налогам" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

Приложение 1 к главе 8

КБК для уплаты налога на имущество организаций
(авансовых платежей, пени, штрафов) <*>

Назначение платежа	КБК	
Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения <**>	182 1 06 02010 02 1000 110	
Пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения <**>	182 1 06 02010 02 2100 110	
Штрафы по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения <**>	182 1 06 02010 02 3000 110	
Проценты по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения <**>	182 1 06 02010 02 2200 110	
Прочие поступления по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения <**>	182 1 06 02010 02 4000 110	

--------------------------------
<*> Значения КБК определяются:
- в 2018 г. - в соответствии с Указаниями, утвержденными Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (см. Приложение 11 к названным Указаниям);
- в 2019 г. - в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом Минфина России от 08.06.2018 N 132н (см. Приложение 2 к этому Порядку).
Отметим, что значения 1 - 3 символов КБК "182" указывают на то, что главным администратором дохода бюджета является ФНС России (п. п. 1, 2 разд. II Указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, и Приложение 7 ним; п. 7 Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 08.06.2018 N 132н, и Приложение 3 к нему).
<**> Соответствующий КБК в отношении имущества, входящего в Единую систему газоснабжения, отличается от указанного десятым символом КБК, который в данном случае принимает значение "2" (Приложение 11 к Указаниям, утвержденным Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н; Приложение 2 к Порядку, утвержденному Приказом Минфина России от 08.06.2018 N 132н).

Приложение 2 к главе 8

Пример (образец) заполнения платежного поручения
на уплату (перечисление) авансового платежа
по налогу на имущество организаций

См. образец заполнения платежного поручения на уплату (перечисление) авансового платежа по налогу на имущество организаций за девять месяцев 2016 г. (с учетом изменений, предусмотренных Приказом Минфина России от 23.09.2015 N 148н).

ГЛАВА 9. УСТРАНЕНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Российские налогоплательщики могут владеть имуществом как на территории РФ, так и за ее пределами.
Если расположенное за границей имущество (как движимое, так и недвижимое) учтено на балансе российской организации в качестве основных средств, оно облагается налогом на имущество в России (п. 1 ст. 374 НК РФ). В то же время это имущество может облагаться налогом и на территории другой страны в соответствии с ее законодательством.
В таком случае у налогоплательщиков может возникнуть ситуация, когда одно и то же имущество облагается налогами дважды.
Как правило, для решения таких вопросов государства заключают между собой договоры (соглашения) об избежании двойного налогообложения. В частности, в соглашении может быть установлено, что отдельное имущество облагается налогом только в одном из государств.

Например, в некоторых договорах это правило действует для транспортных средств, которые используются в международных перевозках. Они облагаются налогом только в государстве постоянного пребывания организации - собственника (владельца) этих транспортных средств (см., например, п. 3 ст. 20 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Польша от 22.05.1992 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества").

Также в соглашении может быть предусмотрена возможность зачесть уплаченный за границей налог при расчете налога в государстве пребывания организации.
Отметим, что чаще всего под двойное налогообложение подпадает недвижимое имущество и имущество, которое связано с деятельностью постоянного представительства российской компании за рубежом. Как правило, такие объекты прямо не выводятся соглашениями из-под обложения налогами договаривающихся государств. Однако для таких ситуаций в большинстве случаев предусмотрен механизм зачета налога.
Правила, закрепленные в международных соглашениях, имеют приоритет над российским налоговым законодательством (ст. 7 НК РФ). Это означает, что если международным договором установлены правила налогообложения, отличные от российских, то применяются нормы международного договора.

Примечание
С перечнем действующих двусторонних международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения вы можете ознакомиться в разделе "Налоги и другие обязательные платежи" Справочной информации.
Также Перечень действующих двусторонних договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения по состоянию на 1 января 2013 г. приведен в Информационном письме Минфина России.

Помимо межгосударственных соглашений, правила устранения двойного налогообложения имущества закреплены в ст. 386.1 НК РФ. Данной статьей предусмотрена возможность зачесть налог, уплаченный за имущество в иностранном государстве, при уплате налога на это же имущество в России. В данной статье установлен порядок такого зачета и размер засчитываемых сумм.
Итак, давайте рассмотрим подробнее, как можно зачесть налог на имущество в соответствии с положениями ст. 386.1 НК РФ.

9.1. ЗАЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ,
УПЛАЧЕННОГО ЗА ГРАНИЦЕЙ

Зачесть уплаченный в иностранном государстве налог могут только российские организации. Это прямо закреплено в п. 1 ст. 386.1 НК РФ.
А налог, уплаченный иностранной организацией, в России не зачитывается (если иное не предусмотрено нормами соответствующего международного договора).

Например, иностранная организация "SuperCargo" ведет деятельность в России через постоянное представительство и владеет на территории РФ складом и парком грузовых автомобилей. По этому имуществу организация "SuperCargo" уплачивает налог в своей стране. Кроме того, налог на имущество по данным объектам организация платит и в России (п. 1 ст. 373, п. 2 ст. 374 НК РФ). Однако зачесть уплаченный за рубежом налог в счет уплаты налога на имущество, взимаемого в РФ, не получится.
В то же время иностранная организация может обратиться к налоговому законодательству своей страны. В нем могут быть предусмотрены правила зачета уплаченного за рубежом налога.

Смысл зачета состоит в том, что вы уменьшаете налог на имущество, который рассчитали в России по месту нахождения организации, на сумму налога, уплаченного за рубежом. При этом уменьшается не весь налог в целом, а только та его сумма, которая рассчитана в отношении конкретного имущества. Зачесть налог в большем размере, чем данная сумма, также нельзя (абз. 2 п. 1 ст. 386.1 НК РФ, Письма Минфина России от 25.10.2011 N 03-05-05-01/85, от 20.09.2011 N 03-08-05, от 11.09.2009 N 03-08-05).
Также отметим, что зачет возможен, только если налог фактически был уплачен за рубежом (п. 1 ст. 386.1 НК РФ).

9.1.1. ЗА КАКОЙ ПЕРИОД МОЖНО ЗАЧЕСТЬ НАЛОГ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ, УПЛАЧЕННЫЙ ЗА ГРАНИЦЕЙ

Зачет можно произвести при расчете налога на имущество по итогам того года, в котором налог был уплачен в иностранном государстве. Такой вывод следует из абз. 4 п. 2 ст. 386.1 НК РФ. В нем установлено, что документы о зачете организация направляет вместе с налоговой декларацией за тот налоговый период, в котором налог был уплачен за пределами РФ.
Зачесть суммы, уплаченные за рубежом, при расчете налога за отчетные периоды нельзя.

Например, организация "Альфа" владеет офисным зданием на территории Республики Беларусь. В текущем году в Белоруссии организация уплатила налог с этого имущества. При пересчете в рубли сумма налога составила 100 000 руб. (по курсу Банка России на дату уплаты).
Зачесть данную сумму организация "Альфа" сможет при расчете налога на имущество по итогам года, когда будет подавать налоговую декларацию за этот период в следующем году (п. 3 ст. 386, абз. 4 п. 2 ст. 386.1 НК РФ).

9.1.2. ПОРЯДОК ЗАЧЕТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ,
УПЛАЧЕННОГО ЗА ГРАНИЦЕЙ

Как мы упоминали выше, зачесть уплаченный за границей налог вы можете при подаче налоговой декларации за тот налоговый период, в котором вы уплатили налог за рубежом (абз. 4 п. 2 ст. 386.1 НК РФ).
При этом к декларации вам нужно будет приложить определенные документы (п. 2 ст. 386.1 НК РФ), а именно:
1) заявление о зачете;
2) документ, подтверждающий уплату налога в иностранном государстве, заверенный налоговым органом этого государства.
Заявление о зачете составляется в произвольной форме, поскольку никаких особых требований для него не утверждено.
См. образец заполнения заявления о зачете налога, уплаченного в иностранном государстве.

Документ, подтверждающий уплату налога за рубежом, оформляется в соответствии с правилами соответствующего иностранного государства. Особой формы российским законодательством для него также не установлено.
Поскольку данный документ, скорее всего, будет составлен на иностранном языке, перед направлением его в налоговые органы необходимо перевести его на русский язык.
Кроме того, нужно учитывать, что официальные документы, исходящие от иностранных государств, должны быть легализованы (т.е. на данных документах должны быть засвидетельствованы подписи в качестве подлинных).
Если налог в иностранном государстве вы уплачиваете не сами, а его удерживает налоговый агент, то вам необходим документ, который подтверждает удержание налога. Его можно получить от налогового агента (Письмо Минфина России от 09.10.2007 N 03-08-05).
Все указанные документы подаются в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией (абз. 4 п. 2 ст. 386.1 НК РФ).

Приложение к главе 9

Исх. N 12/126 В ИФНС России N 4 по г. Москве
от 17 марта 2014 г. 119048, г. Москва, ул. Доватора,
 д. 12, корп. 2, стр. 5
 от Общества с ограниченной
 ответственностью "Альфа"
 ИНН 7704502552
 КПП 770401001
 118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5
 тел. 123-45-67, факс 123-45-21

Заявление о зачете

В соответствии со ст. 386.1 НК РФ Общество с ограниченной ответственностью "Альфа" просит произвести зачет налога на имущество, уплаченного на территории Республики Беларусь (г. Минск) в 2013 г., в счет уплаты налога на имущество организаций за 2013 г. (КБК 182 1 06 02010 02 1000 110) согласно представленной налоговой декларации.
Сумма налога, уплаченного на территории Республики Беларусь, составляет 75 000 руб. (в пересчете на рубли по курсу Банка России на дату уплаты налога в Белоруссии).

Приложение:
Документ, подтверждающий уплату налога на территории Республики Беларусь, - 1 л.

Генеральный директор	Иванов И.И.	
Главный бухгалтер	Сидорова А.И.	
ЧАСТЬ II. СИТУАЦИИ ИЗ ПРАКТИКИ

ГЛАВА 10. ПОСТУПЛЕНИЕ И ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,
ИЗМЕНЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА:
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Обратите внимание!
Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлен перечень документов, которые должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными к применению являются федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
Однако в настоящий момент федеральные и отраслевые стандарты не утверждены. В связи с этим применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до вступления в силу Закона N 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 данного Закона).

Напомним, что налогом на имущество у российских организаций облагается имущество, которое учтено на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Из этого правила можно сделать два главных вывода:
- налогом на имущество облагаются только основные средства, а имущество организации, которое по правилам бухгалтерского учета не признается основными средствами, в объект налогообложения не входит;
- имущество облагается налогом с момента его отражения на счетах бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств.
Как видим, уплата налога на имущество напрямую связана с порядком бухгалтерского учета основных средств, который регламентируют следующие основные нормативные акты:
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания);
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов);
- Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15;
- Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее - ПБУ долгосрочных инвестиций).

Примечание
До 1 января 2013 г. в соответствии со ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимались к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Таким образом, до 1 января 2012 г. к числу нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет основных средств, относилось также Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

В настоящей главе мы подробно рассмотрим вопросы бухгалтерского учета и исчисления налога на имущество, которые возникают при поступлении основных средств в организацию, при их модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), переоценке и выбытии.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 10.1. Поступление основных средств: определение первоначальной стоимости, оформление, отражение в бухгалтерском учете и включение в налоговую базу по налогу на имущество организаций >>>
разд. 10.2. Расчет налога на имущество при модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании) основных средств >>>
разд. 10.3. Расчет налога на имущество при переоценке основного средства и изменении его первоначальной стоимости >>>
разд. 10.4. Расчет налога на имущество при выбытии основных средств (в том числе при продаже, безвозмездной передаче, передаче в уставный капитал) >>>

10.1. ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ:
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ,
ОФОРМЛЕНИЕ, ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ВКЛЮЧЕНИЕ
В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Организация принимает основные средства к бухгалтерскому учету в случаях (п. 22 Методических указаний):
- приобретения, сооружения и изготовления за плату;
- сооружения и изготовления самой организацией;
- поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;
- поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;
- в других случаях.
При этом в состав основных средств можно включить только то имущество, которое соответствует определенным признакам, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01:
1) имущество предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2) планируемый срок использования имущества свыше 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организация не собирается впоследствии продать данное имущество;
4) объект способен приносить организации доход в будущем.

Примечание
Подробнее о признаках основных средств организации вы можете узнать в разд. 3.1.1 "Какое имущество относится к основным средствам для целей обложения налогом на имущество".

При соблюдении перечисленных критериев имущество нужно включить в состав основных средств, т.е. вам необходимо произвести следующие действия:
- идентифицировать инвентарный объект;
- установить его первоначальную стоимость;
- оформить поступление основного средства;
- произвести записи в бухгалтерском учете.
Наконец, налогоплательщику необходимо определить, включается ли данное основное средство в объект налогообложения и с какого момента.
Далее мы подробно рассмотрим эти вопросы.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 10.1.1. Определение для целей налогообложения имущества инвентарного объекта при поступлении в организацию основных средств >>>
разд. 10.1.2. Определение первоначальной стоимости основных средств при их покупке для целей налогообложения имущества >>>
разд. 10.1.3. Определение первоначальной стоимости основных средств, изготовленных организацией собственными силами, для целей налогообложения имущества >>>
разд. 10.1.4. Определение первоначальной стоимости основных средств, полученных в качестве имущественного вклада в уставный (складочный) капитал организации, для целей налогообложения имущества >>>
разд. 10.1.5. Определение первоначальной стоимости основных средств, полученных безвозмездно, для целей налогообложения имущества >>>
разд. 10.1.6. Определение первоначальной стоимости (рыночной цены) основных средств, выявленных при инвентаризации, для целей налогообложения имущества >>>
разд. 10.1.7. Документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете поступивших основных средств >>>
разд. 10.1.8. С какого момента поступившее основное средство является объектом обложения налогом на имущество >>>

10.1.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА
ИНВЕНТАРНОГО ОБЪЕКТА ПРИ ПОСТУПЛЕНИИ
В ОРГАНИЗАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В организацию могут поступать самые разные основные средства: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования и др. (п. 5 ПБУ 6/01).

Примечание
Подробнее о налогообложении капитальных вложений в виде улучшений арендованных основных средств вы можете узнать в разд. 13.1.1 "Кто уплачивает налог на имущество организации, если арендатор произвел капитальные вложения (отделимые или неотделимые улучшения) в арендованное имущество".
Земельные участки и объекты природопользования налогом на имущество не облагаются (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). Подробнее об этом см. разд. 3.3 "Имущество организации, которое не облагается налогом (земельные участки, вода и другие природные ресурсы, имущество федеральных органов исполнительной власти)".

При этом зачастую основное средство состоит из нескольких частей. Например, станок может состоять из собственно обрабатывающего механизма, двигателя, который приводит механизм в действие, защитного кожуха, подставки-платформы и т.д.
В связи с этим вам нужно решить вопрос: учитывать объект как единое целое или каждую его часть по отдельности? Дело в том, что к бухгалтерскому учету принимается инвентарный объект, под которым понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями (п. 6 ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний). Именно инвентарный объект, который учтен в составе основных средств, является объектом налогообложения по налогу на имущество (ст. 374 НК РФ).
Инвентарным объектом может быть:
- отдельный конструктивно обособленный предмет, который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций.

Так, например, ФАС Уральского округа признал правомерным невключение налогоплательщиком в состав основных средств приобретенных задвижек, устанавливаемых на трубопроводы, несмотря на то что срок их полезного использования больше 12 месяцев. Суд отметил, что данные устройства не могут выполнять самостоятельные функции, равно как и само оборудование (трубопроводы) без них не может использоваться в нормальной деятельности (Постановление ФАС Уральского округа от 24.12.2013 N Ф09-12917/13);

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
Для комплекса конструктивно сочлененных предметов характерно следующее. Он включает в себя один или несколько предметов одного или разного назначения. Эти составные части имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы на одном фундаменте. Поэтому каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 16.04.2009 N КА-А40/2929-09, рассматривая ситуацию о включении в состав имущественного комплекса причала береговой базы, пришел к следующему выводу. Специализированный причал - сооружение, оборудованное для отправки и приемки скоропортящихся грузов, подлежит учету в составе комплекса по переработке таких грузов. Значит, данный причал должен приниматься к учету и облагаться налогом на имущество в составе комплекса.
В схожей ситуации ФАС Волго-Вятского округа пришел к выводу о том, что налогоплательщик правомерно включил в состав комплекса оборудования его фундамент, обшивку, пандус и подведенные коммуникации. При этом суд указал, что данные объекты являются частью комплекса, поскольку конструктивно предназначены для размещения и функционирования оборудования и в других целях использоваться не могут (Постановление от 05.06.2012 N А79-7460/2011).

Такие предметы могут быть изначально поименованы в технической документации (техническом паспорте) на сложный объект или же дополнительно установлены (смонтированы) позже (Письмо Минфина России от 21.04.2011 N 07-02-06/58).
В качестве отдельных инвентарных единиц, которые не включаются в состав комплексного объекта, специалисты финансового ведомства в упомянутом выше Письме рекомендуют учитывать предметы, отвечающие следующим характеристикам:
- данные предметы не требуют монтажа;
- их можно использовать отдельно от имущественного комплекса;
- назначение таких элементов не совпадает с функциональным предназначением всего комплекса;
- демонтаж этих объектов не повлияет на их назначение.

К подобным предметам относятся, например, установленные в помещении средства видеонаблюдения, компьютеры, столы.

Отметим также, что при поступлении сложного имущества следует учитывать соотношение сроков полезного использования отдельных его составляющих. Такие сроки устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно и должны быть обоснованны (п. 20 ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний).

Примечание
О том, как устанавливается срок полезного использования основных средств, вы можете узнать в разд. 4.1.1.2 "Расчет (начисление) амортизации основных средств для целей обложения налогом на имущество".

При существенном различии сроков полезного использования частей комплекса их надо учитывать как отдельные инвентарные объекты (абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01).

Примечание
О том, как в учетной политике закрепить размер существенной разницы между сроками полезного использования нескольких частей одного комплекса, вы можете узнать:
- на примере организации, осуществляющей строительную деятельность;
- на примере организации, осуществляющей оптовую торговлю;
- на примере организации, осуществляющей производственную деятельность.

Если сроки службы частей комплекса совпадают, организация вправе учитывать комплекс как один инвентарный объект (Письмо Минфина России от 20.01.2009 N 03-05-05-01/06).
Напомним также, что организация имеет право определить в учетной политике лимит стоимости, который позволяет не учитывать в составе основных средств малоценные объекты (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Примечание
О том, как в учетной политике можно закрепить лимит стоимости основных средств, вы можете узнать:
- на примере организации, осуществляющей оптовую торговлю;
- на примере организации, осуществляющей производственную деятельность;
- на примере организации, осуществляющей строительную деятельность.

Поэтому, если стоимость комплекса не превышает установленного лимита, организация может не учитывать его как основное средство. В таком случае комплекс не облагается налогом на имущество, поскольку не является объектом налогообложения (п. 1 ст. 374 НК РФ).

10.1.1.1. ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ИНВЕНТАРНЫЙ ОБЪЕКТ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВОМ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА,
ЕСЛИ ЕГО СТОИМОСТЬ НЕ ПРЕВЫШАЕТ УСТАНОВЛЕННОГО ЛИМИТА
(ДО 40 000 РУБЛЕЙ)?

Организация может не учитывать в составе основных средств имущество, стоимость которого не превышает установленный лимит. Конкретное его значение вы можете установить самостоятельно. Однако оно не должно превышать 40 000 руб. Отметим, что установленный лимит стоимости имущества вам нужно закрепить в своей учетной политике (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Примечание
О том, как в учетной политике можно закрепить лимит стоимости основных средств, вы можете узнать:
- на примере организации, осуществляющей оптовую торговлю;
- на примере организации, осуществляющей производственную деятельность;
- на примере организации, осуществляющей строительную деятельность.

Если вы этого не сделаете, любой объект, который отвечает критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, должен учитываться в составе основных средств. Даже если его стоимость совсем невелика. Если таких объектов много, учитывать их в качестве основных средств нерационально: увеличиваются налог на имущество и трудоемкость учета.
Поэтому рекомендуем вам использовать право на установление указанного лимита.
Если лимит стоимости установлен, организация получает возможность учитывать малоценное имущество в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Такое имущество налогом не облагается (ст. 374 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Учитывается ли в бухгалтерском учете персональный компьютер как единый инвентарный объект?

Персональный компьютер (ПК) служит примером имущества, которое состоит из нескольких частей. Обычно в его комплектацию входят системный блок, монитор, блок питания, клавиатура, мышь. В связи с этим возникает вопрос: образуют они единый инвентарный объект <1> или должны учитываться по отдельности и каким образом?
--------------------------------
<1> Уточним, что в данном случае речь идет не о компьютере-ноутбуке, в котором большинство названных устройств смонтированы в единое целое и потому представляют собой один инвентарный объект.

Как мы говорили выше, единым инвентарным объектом может являться и обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов. Таковым признаются один или несколько предметов одного или разного назначения, которые (п. 6 ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний):
- имеют общие приспособления и принадлежности;
- имеют общее управление;
- смонтированы на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
На первый взгляд этими признаками как раз и обладают составные устройства компьютера, так как нормально они функционируют, только если соединены вместе.
Указывая на это, контролирующие органы рассматривают принадлежности стандартной комплектации ПК (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатуру) как комплекс конструктивно сочлененных предметов (Письмо Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/1/639 <2>).
--------------------------------
<2> В указанном Письме рассмотрен вопрос об учете ПК для целей исчисления налога на прибыль. Однако его вывод основан на ПБУ 6/01, поэтому применим и в отношении налога на имущество.

Если следовать позиции чиновников, то при выполнении условий п. 4 ПБУ 6/01 названные составляющие ПК учитываются в составе основных средств как единый инвентарный объект и облагаются налогом на имущество организаций. Исключением являются ПК, стоимость которых не превышает установленный лимит, отнесенные организацией к материально-производственным запасам на основании абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01.
Такой подход означает также, что замена составного устройства ПК будет являться (Письма Минфина России от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67, от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140):
- либо ремонтом основного средства, если происходит замена сломавшегося элемента, которая необходима для поддержания работоспособности компьютера;
- либо модернизацией основного средства, если устройство не сломано, но его меняют вследствие морального износа.

Примечание
Подробнее об отличиях модернизации и ремонта вы можете узнать в разд. 10.2.1 "Что признается модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудованием основных средств в бухгалтерском учете".

В то же время судебная практика по-иному подходит к вопросу учета организацией комплектующих ПК. Поговорим об этом подробнее.
Очевидно, что составные устройства компьютера могут приобретаться в разное время и в разном количестве. Кроме того, они пригодны для монтажа в различной комплектации, легко заменяются и могут перемещаться от одного рабочего места к другому.
Данные факты нередко являлись основанием для выводов судов о том, что комплектующие части ПК единого целого не образуют и не составляют комплекс конструктивно сочлененных предметов. А значит, нет и единого инвентарного объекта. Если при этом стоимость каждого отдельного предмета компьютерной техники (процессора, монитора, клавиатуры) не превышает установленного лимита, организация имеет право списать расходы на их приобретение в составе материально-производственных запасов на основании абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01.
Изложенная точка зрения отражена, например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 13.04.2010 N КА-А41/3207-10 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.08.2010 N ВАС-10297/10), ФАС Уральского округа от 17.02.2010 N Ф09-564/10-С3.
Показательны также судебные решения по налогу на прибыль, согласно которым отдельные составные части ПК не образуют единого объекта основных средств и при соблюдении установленного лимита стоимости относятся к материальным расходам (Постановления ФАС Поволжского округа от 15.04.2009 N А55-12150/2008, ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/10120-08).
Итак, по вопросу учета ПК взгляды контролирующих органов и судебных инстанций различаются. Поэтому, прежде чем выбрать тот или иной вариант, советуем взвешенно оценить порядок использования ПК в вашей организации. Так, если вы одновременно приобретаете полный комплект устройств, из которых монтируется единый ПК, он закрепляется как стационарное рабочее место и его составные части не перемещаются, то целесообразно учесть такой ПК как единый инвентарный объект.
В иных случаях можно отнести комплектующие ПК к материально-производственным запасам. Например, когда вы приобретаете отдельные компьютерные принадлежности, стоимость каждой из которых менее установленного лимита (допустим, несколько мониторов по 12 000 руб. и клавиатур по 1500 руб.). Ведь из них единый объект ПК смонтировать нельзя.
Вместе с тем если вы решили следовать подходу судов, то возможны споры с налоговыми органами. Чтобы укрепить вашу позицию, рекомендуем вам:
- отразить в учетной политике, что приобретаемые для компьютера составные устройства являются отдельными единицами учета;
- зафиксировать в учетной политике лимит стоимости объектов (не более 40 000 руб. за единицу), в пределах которого они не включаются в состав основных средств (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В этом случае составные устройства ПК не будут объектом обложения налогом на имущество организаций.

Примечание
О том, как в учетной политике можно закрепить лимит стоимости основных средств, вы можете узнать:
- на примере организации, осуществляющей оптовую торговлю;
- на примере организации, осуществляющей производственную деятельность;
- на примере организации, осуществляющей строительную деятельность.

Напомним также, что не образует единого инвентарного объекта то имущество, составные части которого существенно различаются по срокам полезного использования (абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01).
Такие сроки вы вправе определять сами, но при этом должны учитывать критерии, установленные п. 20 ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний:
- ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта.
Так, если вы обоснуете разные сроки полезного использования отдельных устройств ПК, например, в приказе руководителя организации и они будут существенно различаться, то такие составные части подлежат учету как самостоятельные инвентарные объекты.
Правомерность указанного подхода подтверждена судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 13.04.2010 N КА-А41/3207-10, ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 N А12-8947/07-С42 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.05.2008 N 6047/08) <3>).
--------------------------------
<3> Данное Определение вынесено в отношении спора по налогу на прибыль. Однако полагаем, что выводы судей можно применить и к налогу на имущество, поскольку основанием для них послужило ПБУ 6/01.

10.1.2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ ИХ ПОКУПКЕ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА

Чтобы принять поступившие основные средства к бухгалтерскому учету и начать исчислять по ним налог на имущество, вам необходимо определить их первоначальную стоимость (ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ, п. 7 ПБУ 6/01).
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их покупку, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 8 ПБУ 6/01, п. 24 Методических указаний).
К таким затратам, например, относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- плата за доставку объекта. Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 07.07.2009 N А19-1020/09 указал, что в первоначальную стоимость основного средства включаются командировочные расходы работников, которые перегоняли приобретенные организацией автомобили из другого города. При этом договор поставки автомобиля предусматривал его самовывоз;
- расходы на приведение объекта в состояние, пригодное для использования (например, на сборку и монтаж). Если приобретенный объект требует ремонта, без которого эксплуатация невозможна, эти расходы также включаются в первоначальную стоимость основного средства (п. 32 Методических рекомендаций, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.06.2011 N Ф03-2515/2011);
- оплата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств. Причем это справедливо и в отношении НДС, который учитывается в стоимости основных средств (Письмо Минфина России от 05.04.2012 N 03-05-05-01/19);
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.
Отметим, что при формировании первоначальной стоимости не учитываются общехозяйственные и иные аналогичные расходы. Исключение составляют случаи, когда указанные расходы непосредственно связаны с приобретением основных средств (абз. 10 п. 8 ПБУ 6/01, абз. 11 п. 24 Методических указаний).

Например, заместитель руководителя организации О.Л. Егоров был направлен в командировку для заключения договора о приобретении дорогостоящего оборудования.
В общем случае оплата труда управленческого персонала (следовательно, и средний заработок, выплачиваемый работнику в установленных законом случаях) относится к общехозяйственным расходам.
Однако, поскольку поездка О.Л. Егорова была направлена исключительно на приобретение оборудования, средний заработок, выплаченный за время нахождения в командировке, включается в первоначальную стоимость приобретенного основного средства.

Иногда в оплату приобретенного основного средства организация передает другое имущество. В таком случае первоначальной стоимостью основного средства будет являться стоимость переданного (подлежащего передаче) имущества (п. 11 ПБУ 6/01, п. 30 Методических указаний). Обычно она определяется исходя из цены, установленной договором.

Допустим, что организация "Альфа" приобрела у организации "Бета" основное средство, передав ей в качестве оплаты свою продукцию общей стоимостью 50 000 руб. Согласно условиям договора стоимость обмениваемого имущества считается равной. Следовательно, первоначальная стоимость основного средства, которое приобрела организация "Альфа", составит 50 000 руб.

А если стоимость имущества в договоре не указана? Тогда первоначальную стоимость основного средства определяют исходя из стоимости аналогичных объектов, приобретаемых в сравнимых обстоятельствах (п. 11 ПБУ 6/01, п. 30 Методических указаний).
На практике может встретиться ситуация, когда стоимость нескольких объектов основных средств при их приобретении была отражена в договоре одной суммой. Для целей учета необходимо распределить указанные затраты между приобретенными объектами.
Финансовое ведомство в данном случае рекомендует распределять стоимость приобретенного имущества на основании выбранной и обоснованной организацией базы. В частности, по его мнению, при приобретении объектов недвижимости распределение можно произвести пропорционально их кадастровой стоимости (Письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-05-05-01/24812).

10.1.2.1. ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА
НДС В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ
ПРИОБРЕТЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?

Как правило, при приобретении имущества организация в составе его цены уплачивает НДС. Включение НДС в первоначальную стоимость имущества зависит от того, является НДС возмещаемым или невозмещаемым налогом у организации.
Возмещаемый НДС не включается в первоначальную стоимость основного средства (п. 8 ПБУ 6/01), а невозмещаемый НДС - включается (п. 8 ПБУ 6/01).
По общему правилу НДС подлежит возмещению и, следовательно, не включается в первоначальную стоимость основного средства (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Вместе с тем в некоторых ситуациях НДС не возмещается и включается в первоначальную стоимость приобретенного имущества. Такие случаи указаны в п. 2 ст. 170 НК РФ. Перечислим их:
1) основное средство используется для осуществления операций, не облагаемых НДС;
2) основное средство используется для совершения операций, местом реализации которых не признается РФ;
3) организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость или освобождена от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС;
4) основное средство приобретено для совершения операций, которые не признаются реализацией для исчисления НДС.

Примечание
Подробнее о том, в каких случаях НДС не подлежит возмещению из бюджета и включается в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, вы можете узнать в разд. 13.3 "Когда НДС списывается в расходы по налогу на прибыль" Практического пособия по НДС.

На практике нередко организация одновременно может осуществлять операции, облагаемые и не облагаемые НДС.
При этом определять НДС, который будет включаться в первоначальную стоимость основного средства, нужно с учетом правил п. 4 ст. 170 НК РФ. Так, возможны следующие ситуации:
1) основное средство используется только для операций, облагаемых НДС. "Входной" НДС по такому объекту принимается к вычету, т.е. в первоначальную стоимость не включается (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ);
2) основное средство используется только для операций, не облагаемых НДС. "Входной" НДС возмещению не подлежит и увеличивает первоначальную стоимость объекта (абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ);
3) основное средство используется для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. В этом случае сумму "входного" НДС следует разделить в порядке, установленном в учетной политике организации. Невозмещаемая часть НДС включается в первоначальную стоимость основного средства, возмещаемая - принимается к вычету (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Для определения пропорции, в которой следует разделить НДС, организация должна вести раздельный учет (абз. 5 - 11 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Примечание
С порядком ведения раздельного учета вы можете ознакомиться в разд. 13.5.2.1 "Раздельный учет НДС: как определить сумму вычета при совершении облагаемых и необлагаемых операций. Примеры" Практического пособия по НДС.
В указанном разделе вы также можете ознакомиться с примером распределения "входного" НДС, уплаченного при приобретении основного средства.

Необходимость разделения "входного" НДС возникает и в том случае, если основное средство организация одновременно использует в деятельности, по которой применяется общая система налогообложения, и в деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД. Это необходимо для того, чтобы отделить часть первоначальной стоимости, с учетом которой вы будете исчислять налог на имущество в рамках общего налогового режима, от части первоначальной стоимости, которая в расчете этого налога не участвует в связи с применением спецрежима (п. п. 4, 7 ст. 346.26 НК РФ).

10.1.3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ИЗГОТОВЛЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
СОБСТВЕННЫМИ СИЛАМИ, ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА

Новый объект основных средств может быть создан силами самой организации (хозяйственным способом) специально для внутренних нужд. Также организация может использовать в качестве основного средства свою готовую продукцию.
Чтобы принять поступившие основные средства к бухгалтерскому учету и начать исчислять по ним налог на имущество, вам необходимо определить их первоначальную стоимость (ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ, п. 7 ПБУ 6/01).
При хозяйственном способе создания объекта его первоначальная стоимость определяется по технологической структуре расходов на основе сметной документации (п. 3.1.1 ПБУ долгосрочных инвестиций, Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, утвержденная Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1).
В случае создания объекта своими силами с использованием готовой продукции - исходя из фактических затрат на производство, учет которых осуществляется в том же порядке, который установлен для учета затрат по видам продукции, выпускаемым этой организацией (п. 26 Методических указаний).
При этом дополнительные расходы по доведению такого имущества до состояния, пригодного для эксплуатации в качестве основного средства, также формируют его первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01).

10.1.4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ В КАЧЕСТВЕ
ИМУЩЕСТВЕННОГО ВКЛАДА
В УСТАВНЫЙ (СКЛАДОЧНЫЙ) КАПИТАЛ ОРГАНИЗАЦИИ,
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА

Нередко организации получают основные средства от учредителей в качестве имущественного взноса в уставный капитал. Для того чтобы принять такое имущество к бухгалтерскому учету и начать исчислять по нему налог, вам необходимо определить его первоначальную стоимость (ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ, п. 7 ПБУ 6/01).
Таковой признается денежная оценка вносимых основных средств, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 9 ПБУ 6/01, п. 28 Методических указаний).
Так, п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что в случае внесения имущества для оплаты долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью его денежная оценка утверждается единогласным решением общего собрания участников ООО. Если же номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО, оплачиваемой неденежными средствами, превышает 20 000 руб., то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Причем номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО в данном случае не может превышать сумму независимой оценки вклада.
Отметим, что федеральным законом могут устанавливаться иные условия, при которых осуществляется независимая оценка неденежного вклада в уставный капитал ООО (абз. 2 п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ).
Добавим, что по основным средствам, которые вносятся в уставный капитал, такие условия в настоящее время не установлены. Существуют лишь специальные правила оценки при внесении в качестве вклада прав использования результатов интеллектуальной деятельности в уставный капитал хозяйственного общества при учреждении его некоторыми научными учреждениями и вузами. Основания - п. 3.1 ст. 5 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", ч. 2 ст. 103 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации".
Что касается акционерных обществ, то денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при их учреждении, производится по соглашению между учредителями. А при оплате дополнительных акций - советом директоров (наблюдательным советом) АО. Для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Основание - п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
При независимой оценке вклада возможны следующие ситуации:
- согласованная учредителями стоимость основного средства ниже суммы его оценки независимым оценщиком >>>
- согласованная учредителями стоимость основного средства выше суммы его оценки независимым оценщиком >>>
При этом, скорее всего, у налоговых органов не возникнет претензий, если имущество вы примете к учету по его рыночной стоимости, подтвержденной оценщиком. Это возможно, если согласованная участниками стоимость неденежного вклада или равна, или выше независимой оценки.
Не забудьте также, что если у получающей такие основные средства организации возникнут дополнительные расходы (в связи с получением), то данные затраты также будут включаться в первоначальную стоимость этих основных средств (п. п. 8, 12 ПБУ 6/01).

СИТУАЦИЯ: Как для целей налогообложения имущества определить первоначальную стоимость основных средств, если учредители оценили имущественный вклад ниже суммы независимой оценки?

При внесении имущественного вклада в уставный капитал ООО или АО его стоимость определяют участники (учредители) общества (п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ, п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ). Однако зачастую также требуется независимая оценка.

Примечание
О том, в каких случаях приглашается независимый оценщик, вы можете узнать в разд. 10.1.4 "Определение первоначальной стоимости основных средств, полученных в качестве имущественного вклада в уставный (складочный) капитал организации, для целей налогообложения имущества".

Как определить первоначальную стоимость основного средства, если независимая оценка такого неденежного вклада превышает оценку, согласованную участниками (учредителями) общества?
Минфин России не раз рассматривал такую ситуацию в отношении обществ с ограниченной ответственностью (Письма от 03.10.2011 N 03-05-05-01/80, от 13.02.2009 N 03-05-05-01/10). Однако четкого ответа на поставленный вопрос финансовое ведомство не дало.
Так, чиновники ссылаются на установленный в Законе N 14-ФЗ запрет оценивать имущественный вклад участника ООО выше, чем оценил его независимый оценщик. Также они приводят п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 N 92 "О рассмотрении арбитражными судами дел об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком". В этом документе Президиум ВАС РФ указал, что сделки по передаче имущества могут быть признаны недействительными, если не соблюдены требования закона о стоимости объекта (объект оценен ниже или выше стоимости, названной в отчете независимого оценщика, если закон такие требования установил).
Однако, как мы упоминали выше, ограничение установлено законом лишь на оценку имущества по стоимости большей, чем определил независимый оценщик (абз. 2 п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ). Поэтому, если согласованная учредителями стоимость вклада в уставный (складочный) капитал организации ниже суммы его оценки независимым оценщиком, ее можно применить для определения первоначальной стоимости имущества.
В то же время есть и противоположные разъяснения Минфина России. Так, в Письме от 02.10.2006 N 03-06-01-04/184 чиновники отметили, что указанный Закон устанавливает обязательность оценки вклада независимым оценщиком. Поэтому для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств, которые вносятся в уставный капитал общества, должна определяться не ниже суммы оценки вклада независимым оценщиком.
Все сказанное выше относится и к акционерным обществам. Ведь по ним ограничения также касаются только тех поступающих в уставный капитал основных средств, стоимость которых превышает независимую оценку (абз. 3 п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ).
В связи с неоднозначной позицией финансового ведомства рекомендуем дополнительно выяснить точку зрения вашей налоговой инспекции.

СИТУАЦИЯ: Как для целей налогообложения имущества определить первоначальную стоимость основных средств, если учредители оценили имущественный вклад выше суммы независимой оценки?

При внесении имущественного вклада в уставный капитал ООО или АО его стоимость определяют участники (учредители) общества (п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ, п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ). Кроме того, в большинстве случаев данный вклад требует также независимой оценки.

Примечание
О том, в каких случаях приглашается независимый оценщик, вы можете узнать в разд. 10.1.4 "Определение первоначальной стоимости основных средств, полученных в качестве имущественного вклада в уставный (складочный) капитал организации, для целей налогообложения имущества".

Допустим, что независимая оценка неденежного вклада оказалась ниже оценки этого имущества участниками общества. В таком случае оно принимается к учету в составе основных средств организации по стоимости, которая согласована всеми участниками общества и не превышает независимой оценки. Это прямо предусмотрено абз. 2 п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ, абз. 3 п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ, а также отмечено в Письме Минфина России от 06.12.2006 N 03-03-04/1/813.

СИТУАЦИЯ: Как для целей налогообложения имущества определить первоначальную стоимость основных средств, полученных организацией от учрежденного ею общества при уменьшении его уставного капитала?

Встречаются случаи, когда организация получает основные средства от учрежденного ею общества при уменьшении уставного капитала последнего. При этом налогоплательщик продолжает оставаться ее участником и доля участия, как правило, остается неизменной.
Чтобы принять такие объекты к учету и начать исчислять по ним налог на имущество, необходимо определить их первоначальную стоимость (ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ, п. 7 ПБУ 6/01). Однако ни ПБУ 6/01, ни Методические указания не содержат правил ее определения именно в такой ситуации.
По данному вопросу существует разъяснение Минфина России, который, ссылаясь на взаимосвязь норм п. п. 7, 8, 10 и 12 ПБУ 6/01, указал, что первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией от учрежденного ею общества при уменьшении его уставного капитала, определяется как их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (Письмо от 27.05.2013 N 03-03-06/1/19008). Финансовое ведомство добавило, что в первоначальную стоимость этого имущества также включаются расходы по его доставке и доведению до состояния, пригодного для использования.

Примечание
О том, какую информацию можно использовать для определения рыночной стоимости основных средств, вы можете узнать в разд. 10.1.5 "Определение первоначальной стоимости основных средств, полученных безвозмездно, для целей налогообложения имущества".

10.1.5. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ БЕЗВОЗМЕЗДНО,
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА

Чтобы принять поступившие основные средства к бухгалтерскому учету и начать исчислять по ним налог на имущество, вам необходимо определить их первоначальную стоимость (ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ, п. 7 ПБУ 6/01).
Если основное средство вы получили безвозмездно, то его первоначальная стоимость равна его текущей рыночной стоимости, определенной на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01, п. 29 Методических указаний).
При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Для определения текущей рыночной стоимости организация может использовать (абз. 3 п. 29 Методических указаний):
- данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в СМИ и специальной литературе;
- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.
Иные затраты, непосредственно связанные с получением указанных основных средств, также участвуют в формировании их первоначальной стоимости (п. п. 8, 12 ПБУ 6/01).

10.1.6. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
(РЫНОЧНОЙ ЦЕНЫ) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,
ВЫЯВЛЕННЫХ ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ,
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА

Согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой выявляется фактическое наличие соответствующих объектов.
При инвентаризации может быть выявлено расхождение между фактическим наличием основных средств и данными регистров бухгалтерского учета.
Порядок оценки выявленных по результатам инвентаризации излишков основных средств аналогичен случаям безвозмездного их получения.
Так, неучтенные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов (п. 36 Методических указаний).

Обратите внимание!
Такой порядок действует при учете основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, проводимой в 2011 г. и последующих годах (п. 36 Методических указаний, Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н).
Напомним, что до 2011 г. неучтенные основные средства отражались по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов (п. 36 Методических указаний).

При этом пп. "а" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности установлено, что такое имущество приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

Примечание
Вопрос о том, с какого момента выявленное имущество следует учитывать в налоговой базе по налогу на имущество, является спорным. Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: С какого момента нужно облагать налогом имущество организации, выявленное при инвентаризации?".

10.1.7. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И ОТРАЖЕНИЕ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПОСТУПИВШИХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Обратите внимание!
Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлен перечень документов, которые должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными к применению являются федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
Однако в настоящий момент федеральные и отраслевые стандарты не утверждены. В связи с этим применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до вступления в силу Закона N 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 данного Закона).

Основное средство принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект (п. 38 Методических указаний).
Однотипные основные средства одинаковой стоимости, одновременно принимаемые к бухгалтерскому учету, могут оформляться одним актом приемки-передачи основных средств.
Оформленный и подписанный руководителем организации акт вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, которая открывает инвентарную карточку.
Отметим, что организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов, в том числе акта приема-передачи объекта основных средств, в соответствии с положениями ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Для удобства организации могут использовать унифицированные формы, утвержденные до 1 января 2013 г., в частности утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Рассмотрим варианты их применения.
Так, прием-передача объекта между организациями для включения в состав основных средств оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств:
- по форме N ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
- по форме N ОС-1а - для зданий, сооружений;
- по форме N ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).
Для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств применяется Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14).
Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15).
Для учета наличия объекта основных средств, а также для учета движения его внутри организации применяются инвентарные карточки:
- по форме N ОС-6 - на каждый объект;
- по форме N ОС-6а - на группу объектов.
Малые предприятия учет основных средств могут вести в инвентарной книге по форме N ОС-6б.
Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации используется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3.
Для учета основных средств используются следующие счета бухгалтерского учета (Инструкция по применению Плана счетов):
- 01 "Основные средства", на котором отражаются основные средства, находящиеся в вашем распоряжении;
- 03 "Доходные вложения в материальные ценности". На нем учитываются объекты, которые вы передали (планируете передать) другим лицам за плату во временное владение (пользование).
Налог на имущество вы должны исчислять со стоимости того имущества, которое учтено на указанных счетах бухгалтерского учета.

Примечание
Подробнее о счетах, на которых учитываются объекты налогообложения, вы можете узнать в разд. 3.1.2 "На каких счетах бухгалтерского учета отражаются основные средства организации (счета 01, 03, 79)". Рекомендуем также ознакомиться с разд. 3.1.7 "В каких случаях вложения во внеоборотные активы (счет 08) облагаются налогом на имущество" и разд. 3.1.8 "В каких случаях оборудование к установке (счет 07) облагается налогом на имущество".

10.1.8. С КАКОГО МОМЕНТА
ПОСТУПИВШЕЕ ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО ЯВЛЯЕТСЯ
ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО

Итак, вы определили первоначальную стоимость поступившего объекта и отразили его в бухгалтерском учете в составе основных средств организации.
С момента отражения имущества организации на счетах учета основных средств (01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности") оно включается в объект налогообложения по налогу на имущество.

Примечание
Подробнее о счетах, на которых учитываются объекты налогообложения, вы можете узнать в разд. 3.1.2 "На каких счетах бухгалтерского учета отражаются основные средства организации (счета 01, 03, 79)". Рекомендуем также ознакомиться с разд. 3.1.7 "В каких случаях вложения во внеоборотные активы (счет 08) облагаются налогом на имущество" и разд. 3.1.8 "В каких случаях оборудование к установке (счет 07) облагается налогом на имущество".

СИТУАЦИЯ: С какого момента нужно облагать налогом на имущество организации транспортное средство в связи с регистрацией его в органах ГИБДД?

 С 04.08.2019 вступает в силу Закон, посвященный регистрации транспортных средств. См. Федеральный закон от 03.08.2018 N 283-ФЗ. Данные изменения будут учтены в материале при его актуализации.

Транспортные средства обязательно должны регистрироваться в органах ГИБДД, органах государственного технического надзора или других органах, перечисленных в п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938. В связи с этим возникает следующий вопрос: нужно ли платить налог на имущество с автотранспорта, если государственная регистрация в установленном порядке не произведена?
По нашему мнению, транспортные средства облагаются налогом на имущество независимо от того, зарегистрированы они в указанных органах или нет.
Напомним, что вы должны зарегистрировать свое транспортное средство в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" или в течение десяти суток после его приобретения, таможенного оформления и т.д. Основание - п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938. А знак "Транзит", например, для транспорта, который регистрируется в ГИБДД, выдается на срок 30 суток (п. 33 Правил государственной регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 26.06.2018 N 399).
Как видно, вы вправе некоторое время эксплуатировать транспортное средство без государственной регистрации. При этом, если вы используете его в своей деятельности, оно имеет все признаки основного средства (п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 Методических указаний). А значит, такой транспорт нужно включить в состав основных средств и уплачивать по нему налог на имущество.

Примечание
Подробнее о том, при каких условиях объект признается основным средством, см. разд. 3.1.1 "Какое имущество относится к основным средствам для целей обложения налогом на имущество".

Что касается разъяснений контролирующих органов, то четкого ответа на вопрос, с какого момента автотранспортные средства облагаются налогом на имущество, чиновники не дают. Подобный вопрос был задан Минфину России (Письмо от 29.09.2009 N 03-05-05-04/61). В то же время ведомство обратило внимание на порядок определения первоначальной стоимости транспортного средства в целях учета его в составе основных средств. Минфин России указал, что в нее также включаются госпошлина и оплата за проведение государственного технического осмотра. Это было отмечено и в более раннем Письме от 05.07.2006 N 03-06-01-04/138.
Заметим, что государственный технический осмотр проходят уже зарегистрированные транспортные средства (п. 9 Правил проведения технического осмотра транспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 05.12.2011 N 1008). Следовательно, до окончания регистрации и технического осмотра первоначальная стоимость транспортного средства еще не сформирована и его нельзя включить в состав основных средств.
Таким образом, контролирующие органы все же связывают момент постановки транспортного средства на учет в качестве основного средства с датой его государственной регистрации. А из этого следует, что незарегистрированный транспорт налогом на имущество не облагается.
То, что транспортные средства пригодны к использованию только после их государственной регистрации, отмечают и другие специалисты в сфере налогообложения. Данная позиция основана на том, что ответственным должностным лицам запрещено выпускать на линию не зарегистрированные в установленном порядке транспортные средства. Такой запрет содержат Основные положения по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанности должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090 (п. 12).
Судебной практикой по данному вопросу в настоящее время мы не располагаем.

СИТУАЦИЯ: С какого момента нужно облагать налогом недвижимость организации в связи с регистрацией права собственности (иного права)?

Права на недвижимость подлежат обязательной государственной регистрации (ст. 8.1, п. 1 ст. 131 ГК РФ). Обычно такая процедура занимает довольно продолжительное время (несколько месяцев). В результате на практике эксплуатация объекта недвижимости часто начинается до завершения регистрации прав на него.
С какого момента нужно учитывать недвижимость в составе основных средств и облагать налогом на имущество?
Критерии отнесения имущества к основным средствам перечислены в п. 4 ПБУ 6/01. Регистрация права на имущество среди них не упоминается. Кроме того, п. 52 Методических указаний установлено, что объекты недвижимости, права на которые еще не зарегистрированы, подлежат учету в качестве основных средств. Для этого к счету учета основных средств должен быть открыт отдельный субсчет.
Таким образом, объект недвижимости, который соответствует требованиям п. 4 ПБУ 6/01, учитывается в составе основных средств, а значит, облагается налогом на имущество (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 (п. 2), Письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31, от 17.06.2011 N 03-05-05-01/44, от 22.03.2011 N 07-02-10/20 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 31.03.2011 N КЕ-4-3/5085@), ФНС России от 29.08.2011 N ЗН-4-11/13999@).
Положение п. 52 Методических указаний, которое предписывает включать такие объекты в качестве основных средств, действует с 1 января 2011 г. (п. 3 Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н, пп. 10 п. 7 Приложения к данному Приказу).
До указанной даты не было единого подхода к решению вопроса о том, нужно ли облагать налогом на имущество недвижимость, на которую не зарегистрировано право собственности.
Имеются разъяснения контролирующих органов и судов, согласно которым до 2011 г. выручку от продажи объекта недвижимости следовало признавать в бухгалтерском учете после перехода к покупателю права собственности на данный объект (пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99). В связи с этим передающая сторона могла списать имущество со счета 01 "Основные средства" только после того, как право собственности на него в установленном порядке было оформлено принимающей стороной. До этого момента налог на имущество исчислял и уплачивал продавец объекта недвижимости (Письма Минфина России от 28.01.2010 N 03-05-05-01/02, от 10.06.2009 N 03-05-05-01/32, Постановления Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 N 16400/10, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.05.2012 N А70-7265/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2012 N А10-1706/2011, ФАС Поволжского округа от 02.08.2011 N А65-25041/2010, ФАС Московского округа от 03.08.2010 N КА-А40/8149-10).
При передаче участником недвижимого имущества в уставный капитал организации он также признавался плательщиком налога в отношении этого объекта до момента регистрации перехода права собственности на него (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2012 N А21-79/2012, ФАС Московского округа от 21.06.2012 N А40-60726/10-111-333).
Однако в некоторых разъяснениях Минфин России придерживался иной точки зрения. Так, если приобретенное имущество фактически эксплуатировалось и были поданы документы на госрегистрацию права собственности, принимающая сторона должна была учитывать этот объект в составе основных средств (Письма Минфина России от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35, от 27.06.2006 N 03-06-01-02/28). Соответственно, обязанность по перечислению налога в подобном случае возлагалась именно на покупателя недвижимости.
Позиции, согласно которой регистрация права собственности на объекты недвижимости не является условием для того, чтобы отнести их к основным средствам, придерживались и отдельные суды (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 16078/07, Решение ВАС РФ от 17.10.2007 N 8464/07, Постановления ФАС Московского округа от 30.09.2011 N А41-8961/10, ФАС Уральского округа от 29.03.2011 N Ф09-1125/11-С3).

Примечание
Подробнее о том, с какого момента недвижимость следует облагать налогом на имущество, вы можете узнать в разд. 12.3 "Облагаемая налогом недвижимость российских организаций. Момент включения недвижимости в состав основных средств и налоговую базу при реализации, капитальном строительстве объекта".

СИТУАЦИЯ: С какого момента нужно облагать налогом имущество организации, выявленное при инвентаризации?

Имущество, выявленное при инвентаризации, приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации (пп. "а" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Примечание
Подробно данный вопрос рассмотрен в разд. 10.1.6 "Определение первоначальной стоимости (рыночной цены) основных средств, выявленных при инвентаризации, для целей налогообложения имущества".

Казалось, было бы логичным именно на дату проведения инвентаризации объекты основных средств включать в налоговую базу по налогу на имущество.
Однако, по мнению Минфина России, такие основные средства подлежат налогообложению с начала налогового периода, в котором проводилась инвентаризация (Письмо от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42).
Однако судебные органы такую позицию не разделяют. В частности, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 25.06.2008 N А65-15766/2007-СА2-9 указал, что организация обоснованно начисляла налог на имущество после постановки на учет имущества, выявленного в ходе инвентаризации. В то же время этот вывод был сделан применительно к ситуации, когда имущество до момента его выявления не эксплуатировалось.

10.2. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ПРИ МОДЕРНИЗАЦИИ
(РЕКОНСТРУКЦИИ, ДОСТРОЙКЕ, ДООБОРУДОВАНИИ)
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В случае проведения модернизации, реконструкции, достройки или дооборудования основного средства его первоначальная стоимость может измениться (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний).
Это, в свою очередь, влияет на показатели, которые участвуют в расчете налога на имущество, в частности на остаточную стоимость объекта основных средств (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, п. п. 1, 2, 4 ст. 382 НК РФ). Далее мы рассмотрим, на какие моменты следует обратить внимание при модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании) основных средств, чтобы не допустить ошибку в налоговых платежах.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 10.2.1. Что признается модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудованием основных средств в бухгалтерском учете >>>
разд. 10.2.2. Увеличение первоначальной стоимости основных средств: документальное оформление и бухгалтерский учет затрат на модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование). Расчет амортизации >>>
разд. 10.2.3. Расчет налога на имущество при модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании) основного средства и изменении его первоначальной стоимости >>>

10.2.1. ЧТО ПРИЗНАЕТСЯ МОДЕРНИЗАЦИЕЙ, РЕКОНСТРУКЦИЕЙ,
ДОСТРОЙКОЙ, ДООБОРУДОВАНИЕМ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Прежде всего отметим, что модернизация, реконструкция, достройка и дооборудование предполагают изменение уже существующего объекта, а не создание нового основного средства.
При этом важно отличать модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование) от ремонта основных средств - как текущего, так и капитального. Расходы на ремонт первоначальную стоимость не увеличивают. Такой вывод следует из положений п. п. 14, 26, 27 ПБУ 6/01, п. 67 Методических указаний. На это указывают и суды.
Поэтому вам необходимо знать, что именно вы сделали: отремонтировали основное средство или, например, произвели его модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование).
Так, исходя из п. 27 ПБУ 6/01 модернизация и реконструкция основного средства связаны с улучшением его характеристик:
- увеличивается срок полезного использования объекта;
- возрастает мощность;
- повышается качество применения;
- совершенствуются другие показатели.
Согласно разъяснениям Госкомстата России (абз. 2, 6 п. 16 Письма от 09.04.2001 N МС-1-23/1480):
- под расходами на ремонт подразумевается стоимость работ по поддержанию основных средств в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, которые не приводят к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования;
- после модернизации (реконструкции) показатели, характеризующие объект, улучшаются.
Таким образом, основное отличие ремонта от модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования) в учете состоит в том, что в последнем случае свойства объекта совершенствуются, повышаются его качество и технико-экономические показатели.
Отметим, что понятия реконструкции и капитального ремонта содержатся и в Градостроительном кодексе РФ. Они даны, в частности, в отношении объектов капитального строительства. К таким объектам относятся здания, сооружения, объекты, строительство которых не завершено (за исключением некапитальных строений, сооружений и неотделимых улучшений земельного участка (замощение, покрытие и др.)) (п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).
Так, под реконструкцией понимается (п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ):
- изменение параметров (высоты, площади, объема, количества этажей) объекта или его частей, в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта;
- полная замена или восстановление несущих строительных конструкций.
Капитальным ремонтом признается замена и (или) восстановление (п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ):
- строительных конструкций или их элементов, которые не являются несущими;
- отдельных элементов несущих конструкций (даже если при этом улучшаются показатели таких элементов);
- систем и сетей инженерно-технического обеспечения объектов или их элементов.
Как видим, в определениях Градостроительного кодекса РФ заложен принцип отличия реконструкции от ремонта, схожий с тем, который приведен в ПБУ 6/01 и разъяснениях Госкомстата России.
Однако, несмотря на то что различие между понятиями модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования основных средств и их ремонта закреплено на законодательном уровне, на практике данный вопрос вызывает немало разногласий между налогоплательщиками и налоговыми органами. При рассмотрении таких споров судебные органы анализируют содержание проведенных работ и их влияние на объект основного средства. Если в результате свойства объекта не улучшились так, как это характерно для модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования), то данные работы не увеличивают его стоимость (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 25.12.2013 N А43-32179/2012, от 22.10.2012 N А11-8693/2011, от 31.08.2012 N А82-11327/2011, ФАС Московского округа от 04.09.2009 N КА-А40/8715-09, от 23.07.2009 N КА-А40/7049-09, ФАС Поволжского округа от 21.12.2010 N А57-10621/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.04.2009 N А63-15147/2008-С4-17, ФАС Северо-Западного округа от 14.06.2013 N А21-7542/2012, от 19.10.2011 N А56-74811/2010, ФАС Центрального округа от 14.04.2010 N А54-3296/2009-С20, от 14.05.2009 N А62-5919/2008).
Если же свойства основного средства улучшились, повысились его технико-экономические показатели и качество, налоговые органы могут признать данные работы модернизацией (реконструкцией, достройкой, дооборудованием) и доначислить налог. Вероятность того, что их поддержат судьи, достаточно велика (Постановления ФАС Поволжского округа от 14.01.2014 N А49-311/2013, ФАС Московского округа от 22.02.2012 N А40-28385/11-129-127, ФАС Волго-Вятского округа от 19.11.2013 N А43-14985/2012, от 30.06.2011 N А82-9039/2010).
Отметим, что, если строительные работы направлены на демонтаж или частичную ликвидацию, а не на восстановление основного средства, они в любом случае не могут увеличивать его стоимость (Постановление ФАС Уральского округа от 11.04.2011 N Ф09-1678/11-С3).
Характеристика некоторых указанных работ содержится, например, в Правилах и нормах технической эксплуатации жилищного фонда, утвержденных Постановлением Госстроя России от 27.09.2003 N 170, Ведомственных строительных нормах Госкомархитектуры "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденных Приказом Госкомархитектуры от 23.11.1988 N 312, Положении о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденном Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279, и др.
Кроме того, при определении видов выполненных работ Минфин России советует также руководствоваться Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий". А в случае возникновения вопросов по их классификации следует обращаться за разъяснениями в Минрегион России (Письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-06/2/41).

10.2.2. УВЕЛИЧЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА МОДЕРНИЗАЦИЮ
(РЕКОНСТРУКЦИЮ, ДОСТРОЙКУ, ДООБОРУДОВАНИЕ).
РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ

Обратите внимание!
Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлен перечень документов, которые должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными к применению являются федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
Однако в настоящий момент федеральные и отраслевые стандарты не утверждены. В связи с этим применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до вступления в силу Закона N 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 данного Закона).

Если вы произвели модернизацию (реконструкцию, достройку или дооборудование) основного средства, то после ее завершения вам нужно оформить:
- акт приемки работ - в случае проведения работ сторонней организацией (п. 71 Методических указаний);
- акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Можно также использовать унифицированную форму N ОС-3 (форма и Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).
Именно дата составления этих актов и будет признаваться для целей бухгалтерского учета датой осуществления модернизации (реконструкции, достройки или дооборудования).
Также вы корректируете данные в инвентарной карточке учета объекта основных средств или группы основных средств по формам, разработанным самостоятельно, либо по унифицированным формам N ОС-6 и N ОС-6а (формы и Указания по их применению утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Либо заводите новую инвентарную карточку (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера), куда вносите новые показатели модернизированного объекта (п. 40 Методических указаний).

Примечание
Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.

Как правило, в результате модернизации (реконструкции, достройки или дооборудования) некоторые параметры основного средства совершенствуются.
В таком случае расходы на модернизацию (реконструкцию, достройку или дооборудование) увеличивают первоначальную стоимость объекта после ее окончания (п. п. 14, 27 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний).
Как указывают судебные органы, поэтапное увеличение первоначальной стоимости основного средства по мере выполнения работ не допускается. Такой вывод содержит, например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2009 N Ф04-2617/2009(5671-А67-37) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.09.2009 N ВАС-11366/09).
В бухгалтерском учете затраты на модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование) объекта основных средств учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 42 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов) <4>.
--------------------------------
<4> Если модернизация (реконструкция, достройка, дооборудование) объекта длится более 12 месяцев, то бухгалтерский учет таких расходов ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений (п. 70 Методических указаний, п. п. 3.1, 3.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160).

По завершении работ вы спишете их с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства" (п. 42 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).
Кроме того, в связи с модернизацией (реконструкцией, достройкой или дооборудованием) может быть изменен срок полезного использования объекта (абз. 6 п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний). Решение об этом вы принимаете самостоятельно - вы вправе как увеличить срок, так и оставить прежним, если изменения не повлияли на период использования основного средства.

Примечание
О том, как устанавливается срок полезного использования основных средств, вы можете узнать в разд. 4.1.1.2 "Расчет (начисление) амортизации основных средств для целей обложения налогом на имущество".

Изменение первоначальной стоимости основного средства и срока его полезного использования влечет изменение суммы амортизационных отчислений и остаточной стоимости данного объекта. Поскольку данные показатели используются при определении облагаемой базы по налогу на имущество (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ), далее мы рассмотрим этот вопрос более подробно.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 10.2.2.1. Расчет амортизационных отчислений, если в результате модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования) срок полезного использования основного средства увеличился >>>
разд. 10.2.2.2. Расчет амортизационных отчислений, если в результате модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования) срок полезного использования основного средства не изменился >>>

10.2.2.1. РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ,
ЕСЛИ В РЕЗУЛЬТАТЕ МОДЕРНИЗАЦИИ
(РЕКОНСТРУКЦИИ, ДОСТРОЙКИ, ДООБОРУДОВАНИЯ)
СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ОСНОВНОГО СРЕДСТВА УВЕЛИЧИЛСЯ

В этом случае сумму амортизации, которую вы будете начислять в бухгалтерском учете после модернизации (реконструкции, достройки или дооборудования), следует пересчитать (п. 19 ПБУ 6/01, п. п. 54, 55, 57 Методических указаний).
Новый порядок начисления амортизации вы начнете применять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем изменения первоначальной стоимости основного средства (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний).
Если срок полезного использования объекта увеличился, то сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:
- остаточной стоимости основного средства, увеличенной на затраты по модернизации (реконструкции, достройке, дооборудованию);
- нового срока полезного использования основного средства (п. 60 Методических указаний). Он будет равен оставшемуся сроку от старого срока полезного использования основного средства, увеличенному на количество месяцев, которые вы добавили к первоначально установленному сроку.
Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 15.12.2009 N 03-05-05-01/81.

Например, организация "Альфа" провела 31 марта модернизацию оборудования на сумму 43 200 руб. В результате модернизации срок полезного использования оборудования увеличен на один год.
Первоначальная стоимость основного средства - 300 000 руб. Организация амортизировала объект два года из пяти лет срока полезного использования. Амортизация начисляется линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений - 60 000 руб., в месяц - 5000 руб. Остаточная стоимость основного средства на 31 марта этого года равна 180 000 руб. (300 000 руб. - 120 000 руб.).
Новый срок полезного использования объекта после модернизации составит 4 года (5 лет - 2 года + 1 год).
Годовая сумма амортизационных отчислений организации "Альфа" по модернизированному основному средству составит 55 800 руб. ((180 000 руб. + 43 200 руб.) / 4 года). Размер ежемесячной амортизации - 4650 руб. (55 800 руб. / 12 мес.). Таким образом, начиная с апреля организация "Альфа" будет ежемесячно начислять амортизацию по указанному оборудованию в размере 4650 руб.

10.2.2.2. РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ,
ЕСЛИ В РЕЗУЛЬТАТЕ МОДЕРНИЗАЦИИ
(РЕКОНСТРУКЦИИ, ДОСТРОЙКИ, ДООБОРУДОВАНИЯ)
СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ОСНОВНОГО СРЕДСТВА НЕ ИЗМЕНИЛСЯ

Если в результате модернизации (реконструкции, достройки или дооборудования) срок полезного использования объекта не изменился, то величину амортизационных отчислений вы будете определять исходя из:
- остаточной стоимости объекта, которую нужно увеличить на затраты по модернизации (реконструкции, достройке, дооборудованию);
- оставшегося срока полезного использования.
Аналогичные разъяснения даны в Письмах Минфина России от 15.12.2009 N 03-05-05-01/81, от 23.06.2004 N 07-02-14/144.

Например, организация "Бета" 31 мая провела модернизацию основного средства, затратив 6000 руб. Срок полезного использования данного основного средства не изменился.
Первоначальная стоимость основного средства - 72 000 руб., срок полезного использования - 5 лет, из которых 2,5 года объект эксплуатировался. Сумма амортизационных отчислений по состоянию на 31 мая - 36 000 руб. Организация "Бета" применяет линейный метод начисления амортизации.
Оставшийся срок полезного использования объекта - 2,5 года (5 лет - 2,5 года).
Остаточная стоимость основного средства на 31 мая - 36 000 руб. (72 000 руб. - 36 000 руб.).
Годовая сумма амортизационных отчислений ООО "Альфа" по модернизированному основному средству будет равна 16 800 руб. ((36 000 руб. + 6000 руб.) / 2,5 года). Ежемесячно начиная с июня организация станет начислять амортизацию в размере 1400 руб.

10.2.3. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРИ МОДЕРНИЗАЦИИ
(РЕКОНСТРУКЦИИ, ДОСТРОЙКЕ, ДООБОРУДОВАНИИ)
ОСНОВНОГО СРЕДСТВА И ИЗМЕНЕНИИ
ЕГО ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ

По общему правилу налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). Это имущество учитывается по его остаточной стоимости (п. 3 ст. 375 НК РФ).
Исключение составляют отдельные объекты недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (п. 2 ст. 375 НК РФ). Расчет налога при модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании) данного имущества не изменится, поскольку сумма налога рассчитывается исходя из кадастровой стоимости. Найти информацию о такой стоимости можно, например, на сайте Росреестра.

Примечание
Подробнее о том, как определяется налоговая база по налогу на имущество, см. гл. 4 "Налоговая база по налогу на имущество организаций".

Далее мы расскажем о расчете налога при модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании) имущества, налоговая база по которому определяется исходя из его среднегодовой стоимости.
Как при проведении модернизации (реконструкции, достройки или дооборудования), так и по ее окончании вам необходимо отслеживать величину остаточной стоимости в связи со следующими обстоятельствами.
1. Если модернизация (реконструкция, достройка, дооборудование) длится более 12 месяцев, то на этот период приостанавливается начисление амортизации. Поэтому в отличие от общего порядка в течение этого времени остаточная стоимость объекта остается прежней (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний).
Следовательно, при исчислении базы по налогу на имущество вы учитываете неизменную остаточную стоимость основного средства, которое модернизируете.
2. На сумму расходов по модернизации (реконструкции, достройке, дооборудованию) увеличивается первоначальная стоимость основного средства (абз. 2 п. 14, п. 27 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 41 Методических указаний). При этом такие изменения вносятся в бухгалтерском учете на дату окончания модернизации (реконструкции, достройки или дооборудования) основного средства - составления акта приемки работ или акта по форме N ОС-3 (п. 27 ПБУ 6/01, п. 42 Методических указаний).
В случае если работы по модернизации (реконструкции, достройке, дооборудованию) проводятся поэтапно, первоначальная стоимость основного средства изменяется лишь по окончании всех работ. Следовательно, при исчислении налога новая стоимость основного средства учитывается только после полного завершения модернизации (реконструкции, достройки или дооборудования).
Таким образом, уже за тот отчетный (налоговый) период, в котором вы завершили модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование), налог на имущество необходимо рассчитывать с учетом новой остаточной стоимости основного средства.
3. В результате модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования) организация может увеличить срок полезного использования основного средства. Это повлечет изменение размера амортизационных отчислений. А значит, по-новому будет рассчитываться и остаточная стоимость объекта.

Примечание
Подробнее о расчете амортизационных отчислений после проведения модернизации (реконструкции, достройки или дооборудования) см. в предыдущих разделах:
- разд. 10.2.2.1 "Расчет амортизационных отчислений, если в результате модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования) срок полезного использования основного средства увеличился";
- разд. 10.2.2.2 "Расчет амортизационных отчислений, если в результате модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования) срок полезного использования основного средства не изменился".

Новый порядок начисления амортизации применяется лишь с месяца, следующего после того месяца, в котором завершена модернизация (реконструкция, достройка, дооборудование) (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний). В связи с этим при определении суммы налога на имущество (авансовых платежей) вам нужно также учитывать изменения остаточной стоимости начиная с месяца, следующего за месяцем окончания модернизации (реконструкции, достройки или дооборудования).

ПРИМЕР
определения базы для исчисления суммы авансового платежа за полугодие в случае модернизации основного средства

Ситуация

Организация "Альфа" осуществляет торговую деятельность и применяет общий режим налогообложения. 31 мая организация для повышения мощности модернизировала станок В-351 (на эту дату оформлены акт приемки работ и акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3). Его первоначальная стоимость до этого составляла 72 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев), организация применяет линейный способ начисления амортизации, ежемесячная сумма амортизации до проведения модернизации составляла 1200 руб. По данным бухгалтерского учета организации:

По состоянию на:	Первоначальная стоимость ОС, руб.	Сумма начисленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость ОС, руб.	
1 января	72 000	30 000	42 000	
1 февраля	72 000	31 200	40 800	
1 марта	72 000	32 400	39 600	
1 апреля	72 000	33 600	38 400	
1 мая	72 000	34 800	37 200	
31 мая	72 000	36 000	36 000	

Для проведения модернизации организация "Альфа" привлекла стороннюю организацию "Бета" (подрядчика). Сумма расходов на оплату услуг организации "Бета" - 6000 руб. (без НДС). Срок полезного использования основного средства не изменился. Организация "Альфа" уплачивает авансовые платежи по налогу на имущество организаций.
Рассчитаем базу для исчисления суммы авансового платежа организации "Альфа" за полугодие.

Решение

В бухгалтерском учете организация "Альфа" модернизацию основного средства и увеличение его первоначальной стоимости отразит следующим образом.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ	
31 мая	
Отражены затраты на модернизацию объекта ОС	08	60	6 000	Акт о приемке выполненных работ	
Увеличена первоначальная стоимость объекта ОС на сумму затрат на модернизацию	01	08	6 000	Акт о приемке-сдаче основных средств,
Инвентарная карточка учета объекта основных средств	
Ежемесячно на последнее число месяца начиная с 30 июня	
Начислена амортизация	44	02	1 400	Бухгалтерская справка-расчет	

После проведения модернизации сводные данные о первоначальной стоимости основного средства, сумме начисленной амортизации и остаточной стоимости основного средства следующие.

По состоянию на:	Первоначальная стоимость ОС, руб.	Сумма начисленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость ОС, руб.	
1 января	72 000	30 000	42 000	
1 февраля	72 000	31 200	40 800	
1 марта	72 000	32 400	39 600	
1 апреля	72 000	33 600	38 400	
1 мая	72 000	34 800	37 200	
1 июня	78 000
(72 000 + 6 000)	36 000	42 000
(78 000 - 36 000)	
1 июля	78 000	37 400
(36 000 + 1 400)	40 600
(78 000 - 37 400)	

База для исчисления авансового платежа (средняя стоимость имущества) организации "Альфа" за полугодие составит (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, п. 2 ст. 379 НК РФ):
СрСт = (42 000 руб. + 40 800 руб. + 39 600 руб. + 38 400 руб. + 37 200 руб. + 42 000 руб. + 40 600 руб.) / (6 + 1) = 40 086 руб.

Добавим, что до 1 января 2025 г. для судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, а также сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома) действует специальный порядок определения налоговой базы (п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 27.11.2010 N 308-ФЗ). Налоговая база по таким объектам может быть уменьшена на сумму законченных капитальных вложений в их строительство, реконструкцию и (или) модернизацию, учтенных в балансовой стоимости этих объектов до 1 января 2010 г. (п. 6 ст. 376 НК РФ). При этом дата постановки на учет самих модернизируемых (реконструируемых) объектов значения не имеет (см. также Письмо Минфина России от 25.06.2013 N 03-05-05-01/23974).
Льгота применяется и в случае, если указанные сооружения, в которые произведены капитальные вложения, переданы собственником (Российской Федерацией) унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения (Письмо Минфина России от 11.10.2018 N 03-05-05-01/73035). Это правило распространяется и на ситуацию, когда капитальные вложения осуществлены за счет бюджетных средств (Письмо Минфина России от 23.11.2011 N 03-05-05-01/91).
Решая вопрос о том, относить ли к сооружениям инфраструктуры воздушного транспорта имущество, следует руководствоваться Федеральным законом от 08.01.1998 N 10-ФЗ "О государственном регулировании развития авиации" и Воздушным кодексом РФ, а также нормами Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" (см., например, Письма Минфина России от 30.01.2018 N 03-05-04-01/4972 (направлено Письмом ФНС России от 01.02.2018 N БС-4-21/1813@), от 16.11.2011 N 03-05-05-01/88, от 25.10.2011 N 03-05-04-01/37).
Квалифицировать объекты как гидротехнические сооружения можно на основании соответствующих положений Федерального закона от 21.07.1997 N 117-ФЗ "О безопасности гидротехнических сооружений" и Федерального закона от 08.11.2007 N 261-ФЗ "О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Такие разъяснения даны в Письмах Минфина России от 23.11.2011 N 03-05-05-01/91, от 25.10.2011 N 03-05-04-01/37, от 26.09.2011 N 03-05-05-01/76.
А как быть в ситуации, когда указанные сооружения передаются в уставный капитал организации и по ним предыдущим собственником произведены и закончены капитальные вложения на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию? Может ли получившая их организация применить п. 6 ст. 376 НК РФ? Как разъясняет Минфин России в Письме от 26.09.2011 N 03-05-05-01/76, новый собственник не несет указанных инвестиционных затрат, в связи с чем приведенные положения Налогового кодекса РФ на него не распространяются.

10.3. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ПРИ ПЕРЕОЦЕНКЕ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА
И ИЗМЕНЕНИИ ЕГО ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ

Реальная стоимость имущества зависит от действующих цен и условий воспроизводства. Как следствие, она постоянно изменяется. Однако в бухгалтерском учете в общем случае стоимость основных средств от колебаний рынка не зависит (п. 14 ПБУ, абз. 1 п. 41 Методических указаний).
Для того чтобы приблизить данные бухгалтерского учета к действующим рыночным ценам, организациям предоставлено право регулярно переоценивать основные средства (п. 15 ПБУ 6/01, абз. 2, 3 п. 41 Методических указаний).
В данном разделе мы рассмотрим, как переоценка основных средств влияет на расчет налога на имущество.

10.3.1. КОГДА ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВОДИТ
ПЕРЕОЦЕНКУ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).
Переоценка основных средств проводится по состоянию на конец отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01). Такой порядок действует с 1 января 2011 г. (пп. 3 п. 3 Приложения к Приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н, п. 3 данного Приказа).
Напомним, что до 2011 г. переоценку следовало проводить на 1-е число отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01).

Примечание
Отметим, что Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н не содержит специальных указаний об отражении результатов переоценки, проведенной по окончании 2010 г. Поэтому следует руководствоваться общими правилами формирования отчетности, т.е. нужно отразить изменения в порядке учета переоценки ретроспективно (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008, Письмо Минфина России от 25.10.2011 N 03-05-05-01/84):
1) в бухгалтерской отчетности за 2010 г. результаты переоценки на конец 2010 г. не отражаются, так как по действовавшим в тот период правилам она должна была быть проведена на 1 января 2011 г.;
2) в бухгалтерской отчетности 2011 г. сопоставимые данные за 2009 - 2010 гг. должны быть отражены по новым правилам (т.е. так, как если бы переоценка была проведена на 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2009 г.).
В пояснениях к бухгалтерской отчетности 2011 г. следует раскрыть информацию о возникшей разнице в показателях отчетности 2009, 2010 и 2011 гг.
При этом пересчет налоговой базы за 2009 - 2010 гг. по налогу на имущество в связи с проведенной в 2011 г. переоценкой основных средств не производится (Письмо Минфина России от 25.10.2011 N 03-05-05-01/84).

Проведение переоценки основных средств является правом, а не обязанностью организации (абз. 1 п. 15 ПБУ 6/01). Поэтому налоговые органы не могут обязать организацию провести переоценку основных средств и использовать ее результаты для целей исчисления налога на имущество.
Однако при принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (абз. 2 п. 15 ПБУ 6/01).

10.3.2. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
С УЧЕТОМ РЕЗУЛЬТАТОВ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Переоценка проводится путем пересчета:
- первоначальной стоимости основного средства или его текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, а также
- суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты переоценки основных средств, проведенной по состоянию на конец отчетного года, подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (абз. 4 п. 15 ПБУ 6/01).

Обратите внимание!
При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. п. 15 ПБУ 6/01 применяется в редакции Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н (опубликован 28 марта 2011 г. в "Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 13). Подробнее об отражении в бухгалтерской отчетности последствий изменений, введенных данным Приказом, читайте в разд. 10.3.1 "Когда организация проводит переоценку стоимости основных средств для целей налогообложения имущества".

Напомним, что для расчета налога на имущество организация должна определить среднегодовую стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, исходя из его остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число налогового периода (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ). Соответственно, в расчет налоговой базы за налоговый период следует включить результаты переоценки, проведенной на 31 декабря этого налогового периода (п. 15 ПБУ 6/01).

Например, в расчет налоговой базы за 2012 г. следует включить результаты переоценки основных средств, проведенной на 31 декабря 2012 г.

Примечание
Подробнее с порядком расчета налога вы можете ознакомиться в гл. 8 "Как исчислить и уплатить авансовые платежи и налог на имущество организаций".

В 2008 - 2010 гг. результаты переоценки также следовало включать в расчет налоговой базы по налогу на имущество в том налоговом периоде, в котором переоценка проводилась, но на начало периода.

Например, результаты переоценки на 1 января 2010 г. нужно было принимать в расчет при исчислении налога на имущество за 2010 г. и не следовало учитывать в налоговой базе 2009 г.

А вот до 2008 г. порядок определения остаточной стоимости вызывал у налогоплательщиков много вопросов и даже был предметом спора в судах. Дело в том, что согласно прежней редакции п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость облагаемого имущества определялась исходя из его остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом. Таким образом, налогоплательщики при расчете налога за год должны были учитывать результаты переоценки, проведенной уже в следующем налоговом периоде.
Учитывая, что результаты переоценки должны были отражаться в бухгалтерском учете на 1 января года, в котором переоцениваются основные средства, Минфин России неоднократно давал следующие разъяснения. Сформированная с учетом результатов переоценки остаточная стоимость основного средства на начало текущего года (независимо от того, в каком месяце проводилась переоценка) должна была отражаться в расчете налога на имущество за предыдущий налоговый период на 1-е число месяца, следующего за данным налоговым периодом, а также в текущем налоговом (отчетном) периоде по состоянию на 1 января текущего года (Письмо Минфина России от 06.09.2007 N 03-05-06-01/99).
В то же время суды исходили из того, что результаты переоценки не были и не могли быть известны налогоплательщику на 1 января того года, в котором она проводилась. Поэтому исчисление налогоплательщиками суммы налога на имущество без учета результатов переоценки, проведенной в следующем за налоговым периодом году, суды признали правомерным (Постановление ФАС Московского округа от 08.10.2010 N КА-А40/11782-10).

10.4. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРИ ВЫБЫТИИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (В ТОМ ЧИСЛЕ ПРИ ПРОДАЖЕ,
БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕ, ПЕРЕДАЧЕ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ)

Основное средство выбывает как в случае физического выбытия из организации <6>, так и тогда, когда объект теряет способность приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01).
--------------------------------
<6> Не признается выбытием основного средства его перемещение между структурными подразделениями организации (п. 82 Методических указаний).

Помимо этого, п. 75 Методических указаний предписывает списывать с бухгалтерского учета стоимость основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации.
А из п. 76 Методических указаний следует, что списывать стоимость основных средств нужно и во всех иных случаях, когда учитываемый объект более не обладает признаками основного средства.
Итак, основное средство выбывает из организации в случаях (п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний):
- продажи;
- прекращения его использования вследствие морального или физического износа;
- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
- передачи по договору мены, дарения;
- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.
Обращаем ваше внимание на то, что, если основное средство временно перестает использоваться (например, в силу необходимости реконструкции или монтажа дополнительного оборудования), оснований для его списания нет. Такой вывод подтверждается и Постановлением ФАС Поволжского округа от 29.06.2006 N А49-12723/2005-16А/8.

Обратите внимание!
Неоднозначным является вопрос о возможности перевода имущества, которое организация не использует в своей деятельности и планирует продать, из состава основных средств в товары. Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Можно ли для целей налогообложения перевести имущество, планируемое для продажи, из состава основных средств (счет 01) в категорию товаров (счет 41)?".

При выбытии основного средства его стоимость списывается с бухгалтерского учета организации (п. 29 ПБУ 6/01). Также организация перестает его учитывать в объекте налогообложения (п. 1 ст. 374 НК РФ). То есть в дальнейшем такие объекты облагаться налогом на имущество не будут.
Это также относится к списанному, но фактически не ликвидированному имуществу (Письмо Минфина России от 18.12.2012 N 03-05-05-01/77).
Подробнее о том, как оформить выбытие основного средства и отразить это в бухгалтерском учете, а также с какого момента исключить имущество из налогообложения, мы подробно расскажем ниже.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 10.4.1. Документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете выбытия основных средств (в том числе при списании, продаже) >>>
разд. 10.4.2. С какого момента выбывшие (проданные, переданные, списанные) основные средства исключаются из налогооблагаемого имущества организации >>>
разд. 10.4.3. Частичная ликвидация основных средств организации: оформление, отражение в бухгалтерском учете, расчет налога на имущество >>>

10.4.1. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И ОТРАЖЕНИЕ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
(В ТОМ ЧИСЛЕ ПРИ СПИСАНИИ, ПРОДАЖЕ)

Списание основных средств производится на основании решения, принятого специально созданной комиссией. Данное решение оформляется актом на списание объекта основных средств (п. п. 77, 78 Методических указаний). Акт может быть составлен организацией по собственной утвержденной в учетной политике форме либо используется унифицированная форма, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7:
- форма N ОС-4 - для списания объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
- форма N ОС-4а - для списания автотранспортных средств;
- форма N ОС-4б - для списания групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).
Оформленный акт передается в бухгалтерию организации, и на его основании в инвентарной карточке основного средства делается отметка о его выбытии (п. 80 Методических указаний).
Если организация продает имущество, передает его другому лицу безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, то передача оформляется актом приемки-передачи основных средств (п. 81 Методических указаний). Для удобства могут быть использованы следующие унифицированные формы такого акта (Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7):
- форма N ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
- форма N ОС-1а - для зданий, сооружений;
- форма N ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).
Причем такой акт должен оформляться, даже если основное средство реализуется физическому лицу (Письмо УМНС России по г. Москве от 17.05.2004 N 26-12/33266). На основании акта делается запись в инвентарной карточке основного средства.

Примечание
Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.

В бухгалтерском учете выбывающие основные средства, как правило, учитываются на отдельном субсчете к счету 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов). В дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, в кредит - сумма накопленной амортизации.
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость списывается с кредита субсчета по учету выбывающих основных средств в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

10.4.2. С КАКОГО МОМЕНТА ВЫБЫВШИЕ
(ПРОДАННЫЕ, ПЕРЕДАННЫЕ, СПИСАННЫЕ)
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ИСКЛЮЧАЮТСЯ
ИЗ НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

Поскольку объектом налогообложения по налогу на имущество признаются основные средства, учитываемые на балансе организации (п. 1 ст. 374 НК РФ), после списания основного средства с бухгалтерского учета организации оно исключается из налоговой базы.
При этом на 1-е число месяца выбытия основного средства его остаточная стоимость еще включается в расчет базы по налогу на имущество. Ведь объект на эту дату еще числится в учете. А на 1-е число следующих месяцев года (если выбытие произошло в декабре, то на 31 декабря) данный объект основных средств уже списан, поэтому при расчете налога не учитывается. Это следует из п. 4 ст. 376, ст. 382 НК РФ.
В заключение отметим, что расчет налога на имущество (авансовых платежей) и представление отчетности в случае выбытия (частичной ликвидации) основных средств происходят в общеустановленном порядке. Это справедливо и для случая, когда в течение года были списаны все основные средства и к моменту окончания налогового (отчетного) периода у организации нет имущества, облагаемого налогом на имущество.
По окончании налогового периода вам следует рассчитать сумму налога за год и представить в налоговый орган декларацию (п. 1 ст. 379, п. 1 ст. 386 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Когда основное средство исключается из налоговой базы по налогу на имущество, если выбытие занимает длительное время?

При ликвидации объекта основных средств его выбытие может занять продолжительное время (например, если вы демонтируете оборудование, сносите здание, снимаете дорожное покрытие и т.п.). При этом от даты начала ликвидации до ее завершения может пройти несколько месяцев.
Возникает вопрос: в какой момент имущество должно быть исключено из числа объектов обложения налогом на имущество и нужно ли для этого дожидаться окончания ликвидации?
Из положений Налогового кодекса РФ следует, что стоимость имущества облагается налогом до тех пор, пока объект учитывается в составе основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).
По мнению финансового ведомства, имущество может быть списано со счета 01 (следовательно, исключено из облагаемых объектов) только по окончании процедуры выбытия (Письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-05-06-01/24). В качестве основания приводится Инструкция по применению Плана счетов. В ней указано, что выбывающее имущество может быть учтено на отдельном субсчете "Учет выбытия основных средств" счета 01. Отсюда чиновники делают вывод, что на протяжении всего периода ликвидации объект должен учитываться в составе основных средств.

Примечание
Отметим, что ранее в п. 84 Методических указаний содержались рекомендации по применению данного субсчета. Этот пункт был отменен Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н (пп. 14 п. 7 данного Приказа). Однако в самой Инструкции упоминание о субсчете "Учет выбытия основных средств", который может быть открыт к счету 01, осталось. В связи с этим полагаем, что исключение п. 84 Методических указаний никак не отразится на позиции контролирующих органов.

Точка зрения, согласно которой исключить объект из состава основных средств можно только по окончании процедуры его ликвидации, косвенно подкрепляется также следующим. Выбытие имущества оформляется актом на списание, утвержденным руководителем организации. Данный документ составляется по разработанным организацией формам. До утверждения федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные до вступления в силу Закона N 402-ФЗ. Следовательно, форму акта на списание целесообразно разрабатывать с учетом требований п. п. 77, 78 Методических указаний. Кроме того, по-прежнему могут использоваться унифицированные формы N N ОС-4, ОС-4а, ОС-4б. Вместе с тем показатели формы акта на списание фактически могут быть заполнены только по завершении процедуры выбытия. Таким образом, до этого момента у организации недостаточно информации для полноценного заполнения акта.

Примечание
С порядком оформления выбытия основных средств вы можете ознакомиться в разд. 10.4.1 "Документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете выбытия основных средств (в том числе при списании, продаже)".

В то же время, если имущество выбывает или не способно приносить в будущем доход, оно должно быть исключено из состава основных средств (п. 29 ПБУ 6/01). При этом, по нашему мнению, выбытие имущества следует учитывать на дату, когда оно перестало отвечать хотя бы одному из признаков основного средства, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01. Данный вывод следует из системного толкования п. п. 2, 76 Методических указаний.
Как правило, ликвидация имущества происходит в силу таких причин, как утрата полезных свойств (например, в результате износа), аварийное состояние (в том числе создающее угрозу безопасности) и т.п. Очевидно, что в подобных ситуациях объект теряет признаки основного средства еще до начала ликвидации.
Полагаем, что как только вы перестаете использовать такой объект, его можно сразу же списать. Но при этом нужно документально подтвердить, в частности, что объект непригоден для эксплуатации и его использование прекращено. Такими документами могут являться, к примеру, заключение специально созданной комиссии, акты органов государственного контроля (надзора), приказ руководителя организации и т.п. Главное, чтобы все они в совокупности однозначно подтвердили причину и дату вывода имущества из эксплуатации.
Заметим, что формы соответствующих документов вы можете разработать самостоятельно с учетом требований ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". А вышеуказанную процедуру и порядок документооборота целесообразно закрепить в учетной политике организации.
Есть пример судебного решения, подтверждающего правомерность такого подхода (Постановление ФАС Центрального округа от 04.07.2008 N А48-3994/07-14).

10.4.3. ЧАСТИЧНАЯ ЛИКВИДАЦИЯ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ:
ОФОРМЛЕНИЕ, ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ,
РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

Обратите внимание!
Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлен перечень документов, которые должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными к применению являются федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
Однако в настоящий момент федеральные и отраслевые стандарты не утверждены. В связи с этим применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до вступления в силу Закона N 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 данного Закона).

Первоначальная стоимость основного средства может измениться в связи с частичной ликвидацией данного объекта (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 41 Методических указаний).
В данном случае происходит выбытие части основного средства (п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний).

Обратите внимание!
Затраты, которые вы понесли при ликвидации части основного средства, не влияют на его первоначальную стоимость, а учитываются в составе прочих расходов (абз. 5 п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При частичной ликвидации основного средства вам нужно внести коррективы в инвентарную карточку учета объекта основных средств или группы основных средств либо в инвентарную книгу учета объектов основных средств.
Именно дата, на которую изменены указанные первичные документы, и будет датой частичной ликвидации основного средства для целей бухгалтерского учета и исчисления налога на имущество.
В бухгалтерском учете отражение частичной ликвидации производится следующим образом (Инструкция по применению Плана счетов).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ	
Часть первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств перенесена в состав выбывающих основных средств	01-2	01-1	Инвентарная карточка (книга) учета объекта основных средств	
Списана соответствующая часть начисленной амортизации	02	01-2	Инвентарная карточка (книга) учета объекта основных средств	
Списана сумма первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств	91-2	01-2	Инвентарная карточка (книга) учета объекта основных средств	

После частичной ликвидации основного средства изменится сумма амортизационных отчислений (п. 19 ПБУ 6/01, п. п. 54, 55, 57 Методических указаний). По-новому начислять амортизацию вы начнете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было частично ликвидировано основное средство (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний).
При этом срок полезного использования объекта не уменьшается и не увеличивается. Это следует из положений п. 20 ПБУ 6/01, п. п. 59, 60 Методических указаний.
По нашему мнению, годовую сумму амортизации следует определять в том же порядке, что и при модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании) объектов, - исходя из новой остаточной стоимости основного средства и оставшегося срока его полезного использования (п. 60 Методических указаний, Письма Минфина России от 15.12.2009 N 03-05-05-01/81, от 23.06.2004 N 07-02-14/144).

Например, организация "Бета" частично ликвидирует основное средство, срок полезного использования которого пять лет. До этого организация использовала объект три года. После частичной ликвидации остаточная стоимость основного средства составляет 72 000 руб. Эти изменения внесены в Инвентарную карточку учета основных средств по форме N ОС-6 и отражены в бухгалтерском учете 12 июля. Организация применяет линейный способ начисления амортизации.
Начиная с августа организация "Бета" будет ежемесячно учитывать сумму амортизации в размере 3000 руб. (72 000 руб. / 2 года / 12 мес.).

Таким образом, частичная ликвидация основного средства непосредственно влияет на величину его остаточной стоимости. А следовательно, изменяется и база по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).

ПРИМЕР
определения базы для исчисления суммы авансового платежа за 9 месяцев в случае частичной ликвидации основного средства

Ситуация

Торговая организация "Гамма" 31 августа демонтирует 30% комплексного основного средства, первоначальная стоимость которого 1 008 000 руб. Срок полезного использования - 7 лет (84 месяца), объект эксплуатировался 4,5 года (54 месяца). Организация применяет линейный способ начисления амортизации, ежемесячная сумма амортизации составляла 12 000 руб. Данные бухгалтерского учета организации в отношении этого основного средства следующие.

По состоянию на:	Первоначальная стоимость ОС, руб.	Сумма начисленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость ОС, руб.	
1 января	1 008 000	552 000	456 000	
1 февраля	1 008 000	564 000	444 000	
1 марта	1 008 000	576 000	432 000	
1 апреля	1 008 000	588 000	420 000	
1 мая	1 008 000	600 000	408 000	
1 июня	1 008 000	612 000	396 000	
1 июля	1 008 000	624 000	384 000	
1 августа	1 008 000	636 000	372 000	
31 августа	1 008 000	648 000	360 000	

Организация "Гамма" к счету 01 "Основные средства" открыла субсчета:
01-1 "Основные средства";
01-2 "Выбытие основных средств".

Решение

Первоначальная стоимость основного средства организации "Гамма" в результате частичной ликвидации уменьшилась на 302 400 руб. (1 008 000 руб. x 30%).
Сумма начисленной амортизации, которая приходится на выбывающую часть основного средства, равна 194 400 руб. (648 000 руб. x 30%).
Остаточная стоимость объекта после демонтажа составляет 252 000 руб. (1 008 000 руб. - 302 400 руб. - (648 000 руб. - 194 400 руб.)).
Оставшийся срок полезного использования - 2,5 года (30 мес.) (7 лет - 4,5 года).
Новая годовая сумма амортизации - 100 800 руб. (252 000 руб. / 2,5 года).
Начиная с 30 сентября организация "Гамма" ежемесячно начисляет амортизацию в размере 8400 руб. (100 800 руб. / 12).
В бухгалтерском учете организация отразит изменения следующим образом.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ	
31 августа	
Часть первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств перенесена в состав выбывающих основных средств	01-2	01-1	302 400	Инвентарная карточка учета объекта основных средств	
Списана соответствующая часть начисленной амортизации	02	01-2	194 400	Инвентарная карточка учета объекта основных средств	
Списана часть остаточной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств	91-2	01-2	108 000	Инвентарная карточка учета объекта основных средств	
Ежемесячно на последнее число месяца начиная с 30 сентября	
Начислена амортизация	44	02	8 400	Бухгалтерская справка-расчет	

После проведения частичной ликвидации сводные данные о первоначальной стоимости основного средства, сумме начисленной амортизации и остаточной стоимости основного средства ООО "Гамма" следующие.

По состоянию на:	Первоначальная стоимость ОС, руб.	Сумма начисленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость ОС, руб.	
1 января	1 008 000	552 000	456 000	
1 февраля	1 008 000	564 000	444 000	
1 марта	1 008 000	576 000	432 000	
1 апреля	1 008 000	588 000	420 000	
1 мая	1 008 000	600 000	408 000	
1 июня	1 008 000	612 000	396 000	
1 июля	1 008 000	624 000	384 000	
1 августа	1 008 000	636 000	372 000	
1 сентября	705 600
(1 008 000 - 302 400)	453 600
(648 000 - 194 000)	252 000
(705 600 - 453 600)	
1 октября	705 600	462 000
(453 600 + 8400)	243 600
(705 600 - 462 000)	

База для исчисления авансового платежа (средняя стоимость имущества) организации "Гамма" за 9 месяцев года составит (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, п. 2 ст. 379 НК РФ):
СрСт = (456 000 руб. + 444 000 руб. + 432 000 руб. + 420 000 руб. + 408 000 руб. + 396 000 руб. + 384 000 руб. + 372 000 руб. + 252 000 руб. + 243 600 руб.) / (9 + 1) = 380 760 руб.

ГЛАВА 11. КАК УПЛАЧИВАЕТСЯ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
ПРИ НАЛИЧИИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

Главой 30 НК РФ установлены особенности уплаты налога на имущество при наличии у организации обособленных подразделений. Заключаются они в следующем.
Если обособленное подразделение организации имеет отдельный баланс и на нем числится движимое имущество, включаемое в объект налогообложения, то налог в отношении его нужно уплачивать по месту нахождения данного подразделения (ст. 384 НК РФ).

 См. дополнительно:
- какое движимое имущество является объектом налогообложения для российской организации.

При наличии нескольких обособленных подразделений с отдельным балансом платить налог нужно по месту нахождения каждого из них (Письмо Минфина России от 26.02.2004 N 04-05-06/19).
Если же обособленное подразделение организации не выделено на отдельный баланс, налог в отношении движимого имущества уплачивается (п. 3 ст. 383, ст. 384 НК РФ):
- по месту нахождения организации либо
- по месту нахождения другого обособленного подразделения, на балансе которого учтено данное имущество.
В отношении недвижимого имущества действует специальное правило. Налог уплачивается по месту нахождения недвижимости независимо от того, на чьем балансе она учтена - организации или обособленного подразделения с отдельным балансом (ст. ст. 384, 385 НК РФ).
Далее мы подробно рассмотрим, каким требованиям должно соответствовать обособленное подразделение, как поставить его на учет в налоговом органе, а также в каком порядке следует уплачивать налог по имуществу обособленного подразделения.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 11.1. Признаки обособленного подразделения организации: территориальная обособленность, оборудованное стационарное рабочее место >>>
разд. 11.2. Порядок и сроки постановки на учет (регистрации) организации в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения (филиала, представительства). Основные документы: заявление, сообщение, уведомление >>>
разд. 11.3. Выделение обособленного подразделения на отдельный баланс. Бухгалтерский учет переданного подразделению имущества (основных средств) >>>
разд. 11.4. В каких случаях налог на имущество уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс >>>
разд. 11.5. Как уплачивать налог на имущество и представлять налоговую отчетность, если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса >>>
разд. 11.6. Порядок расчета и уплаты авансового платежа по налогу на имущество по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс >>>
разд. 11.7. Порядок заполнения и срок представления расчета авансового платежа по налогу на имущество в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс >>>
разд. 11.8. Порядок расчета и уплаты налога на имущество по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс >>>
разд. 11.9. Порядок заполнения и срок представления декларации по налогу на имущество в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс >>>
разд. 11.10. Отражение суммы налога на имущество (авансового платежа) в бухгалтерском учете по обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс >>>

11.1. ПРИЗНАКИ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
ОРГАНИЗАЦИИ: ТЕРРИТОРИАЛЬНАЯ ОБОСОБЛЕННОСТЬ,
ОБОРУДОВАННОЕ СТАЦИОНАРНОЕ РАБОЧЕЕ МЕСТО

Обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Таким образом, главным условием для признания подразделения обособленным является создание стационарных рабочих мест.
Понятие рабочего места в Налоговом кодексе РФ не раскрыто, поэтому на основании п. 1 ст. 11 НК РФ воспользуемся определением в Трудовом кодексе РФ. Согласно абз. 6 ст. 209 ТК РФ рабочим считается место, где работник должен находиться или куда должен прибыть в связи с его работой и которое находится под контролем работодателя.
Если в подразделении не создано ни одного стационарного рабочего места, то оно в целях налогообложения не является обособленным. А значит, не может быть и речи об уплате таким подразделением налога на имущество организаций в порядке ст. ст. 376, 384 НК РФ (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 19.06.2009 N КА-А40/5330-09).
Самостоятельными видами обособленных подразделений являются филиалы и представительства организации (п. п. 1, 2 ст. 55 ГК РФ). Сведения о филиалах и представительствах организации должны содержаться в Едином государственном реестре юридических лиц. Это следует из п. 3 ст. 55 ГК РФ, пп. "н" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ.
Как видим, для филиалов и представительств, как и прочих обособленных подразделений, неважно, отражено их создание или нет в учредительных либо иных организационно-распорядительных документах организации. Также не имеет значения объем полномочий, которыми наделяется подразделение.
Данные условия отсутствуют в определении обособленного подразделения в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Примечание
Подробнее об обособленных подразделениях организации вы можете узнать в разд. 22.1 "Что понимается под обособленным подразделением организации в целях налогообложения прибыли" Практического пособия по налогу на прибыль.

11.2. ПОРЯДОК И СРОКИ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ (РЕГИСТРАЦИИ)
ОРГАНИЗАЦИИ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ
ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ (ФИЛИАЛА, ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА).
ОСНОВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ: ЗАЯВЛЕНИЕ, СООБЩЕНИЕ, УВЕДОМЛЕНИЕ

При создании обособленного подразделения организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения этого подразделения (абз. 1 п. 1 ст. 83 НК РФ).
Правила постановки на учет по данному основанию установлены ст. ст. 83, 84 НК РФ. В соответствии со ст. 83 НК РФ Минфин России утвердил Порядок постановки и снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, а также принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств (Приложение к Приказу Минфина России от 05.11.2009 N 114н; далее - Порядок учета).
Статьи 83, 84 НК РФ были изменены Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (п. п. 30, 31 ст. 1 данного Закона).
Изменения, аналогичные поправкам в Налоговый кодекс РФ, должны быть внесены и в Порядок учета, утвержденный Минфином России. Новая редакция Порядка учета (далее - проект Порядка учета) подготовлена ФНС России (Приложение к Письму ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@).
Налоговое ведомство предписывает применять указанный проект начиная с 2 сентября 2010 г. (Письмо ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@ (п. 2)). Однако в соответствии с п. 1 ст. 84 НК РФ порядок постановки и снятия с учета в налоговых органах должен быть утвержден Минфином России, а проект, разработанный ФНС России, пока утвержден не был.
Таким образом, правильнее было бы руководствоваться Порядком учета, утвержденным Минфином России. Но применять его только в части, не противоречащей действующей редакции Налогового кодекса РФ.
В то же время на практике сделать это будет сложно: положения ст. ст. 83, 84 НК РФ и Порядка учета имеют значительные расхождения. Поэтому полагаем, что при необходимости встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения следует руководствоваться указаниями ФНС России, т.е. применять проект Порядка учета.
Форма сообщения о создании обособленного подразделения (форма N С-09-3-1) утверждена Приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@. Этим же Приказом установлены Порядок заполнения данной формы (Приложение N 13 к Приказу) и Формат передачи сообщения в электронном виде (Приложения N 8 к Приказу). Приказ действует с 30 июля 2011 г.

Примечание
С момента вступления в силу поправок, внесенных Законом N 229-ФЗ, и до вступления в силу Приказа ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@, уведомлять налоговый орган о создании обособленного подразделения (за исключением филиала и представительства) нужно было по форме, приведенной в Письме ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@.

Итак, порядок регистрации российской организации в налоговых органах различается в зависимости от статуса ее подразделения.
1. При учреждении филиала или представительства налоговая инспекция самостоятельно поставит вашу организацию на учет по месту нахождения такого подразделения (п. 3 ст. 83 НК РФ).
В данном случае постановка организации на учет в налоговом органе по месту нахождения ее филиала, представительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 83 НК РФ).
2. Если создается иное обособленное подразделение, организация самостоятельно должна сообщить об этом в налоговый орган по месту своего нахождения (абз. 1 п. 4 ст. 83 НК РФ). Причем сделать это нужно в течение одного месяца со дня создания подразделения (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).
В свою очередь, ваша налоговая инспекция направляет данную информацию в налоговый орган по месту нахождения нового подразделения для постановки организации на учет (абз. 3 п. 3 Порядка учета). Такое же положение закреплено в абз. 5 п. 1 проекта Порядка учета.

Например, организация "Альфа" состоит на учете по месту своего нахождения в ИФНС России по Заводскому району г. Саратова. 15 февраля 2012 г. она открыла новое отделение в Ленинском районе города. Этот район подведомствен другой налоговой инспекции. О создании данного обособленного подразделения организация должна сообщить в ИФНС России по Заводскому району г. Саратова не позднее 15 марта 2012 г. На основании этого сообщения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова поставит организацию на учет по месту нахождения отделения.

До вступления в силу Закона N 229-ФЗ при создании любого обособленного подразделения организация самостоятельно должна была представить:
- заявление о постановке на учет - в налоговый орган по месту нахождения нового подразделения (абз. 1 п. 4 ст. 83 НК РФ);
- сообщение о его создании - в налоговый орган по месту своего нахождения (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).
Для сравнения действующий и прежний порядок постановки организации на учет в случае создания обособленного подразделения представлены в таблице.

Основание для постановки организации на учет	Заявление (сообщение), которое организация подает для постановки на учет в налоговом органе	Налоговый орган, в который направляется заявление (сообщение)	Срок для подачи заявления (сообщения)	
Порядок, действующий после вступления в силу Закона N 229-ФЗ	
Создание филиала или представительства	-	-	-	
Создание иного обособленного подразделения (которое не является филиалом или представительством)	Сообщение по форме N С-09-3-1, утвержденной Приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@.
Основание - абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ	По месту нахождения организации. Основание - абз. 2 п. 2 ст. 84, пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ	Один месяц со дня создания обособленного подразделения.
Основание - пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ	
Порядок, действовавший до вступления в силу Закона N 229-ФЗ	
Создание обособленного подразделения (в том числе филиала или представительства)	Заявление <*> по форме N 1-2-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@.
Основания - п. 1 ст. 84 НК РФ, п. 1 Порядка учета <**>	По месту нахождения обособленного подразделения.
Основания - п. 4 ст. 83 НК РФ, п. 1 Порядка учета	Один месяц со дня создания подразделения.
Основания - п. 4 ст. 83 НК РФ, п. 1 Порядка учета	
	Сообщение по форме N С-09-3, утвержденной Приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@.
Основания - п. 1 ст. 84 НК РФ, п. 3 Порядка учета	По месту нахождения организации.
Основание - пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ	Один месяц со дня создания обособленного подразделения.
Основания - пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, п. 3 Порядка учета	

--------------------------------
<*> К заявлению следовало приложить заверенные копии (абз. 3 п. 1 Порядка учета):
- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения;
- документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (положения об обособленном подразделении или распоряжения (приказа) о его создании).
Филиал (представительство) дополнительно должен был подать заверенную копию выписки из ЕГРЮЛ со сведениями о нем (пп. 2 п. 1 Порядка учета).
Копии документов организации заверялись подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации.
<**> Подавать заявление в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения не требовалось, если организация уже состояла на учете в этом налоговом органе по иным основаниям (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ, п. 1 Порядка учета).

В подтверждение регистрации налоговый орган направляет организации уведомление о постановке на учет ее обособленного подразделения (абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ). Его форма N 1-3-Учет утверждена Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.
При этом дата постановки на учет, указанная в уведомлении, будет соответствовать (п. 6 Порядка учета):
- для филиалов (представительств) - дате внесения в ЕГРЮЛ сведений о филиале (представительстве);
- для других обособленных подразделений - дате их создания.
Аналогичная норма воспроизводится и в п. 6 проекта Порядка учета.

11.2.1. НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ
(ШТРАФ) ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ПОСТАНОВКУ НА УЧЕТ
(НАРУШЕНИЕ СРОКА ПОДАЧИ ЗАЯВЛЕНИЯ ИЛИ СООБЩЕНИЯ)
И ВЕДЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЕЗ РЕГИСТРАЦИИ
В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ
ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

Прежде всего отметим, что к налоговой ответственности привлекается организация-налогоплательщик, а не ее обособленное подразделение. Такой вывод следует из положений ст. ст. 19, 116, 126 НК РФ.

Примечание
За нарушение порядка постановки на учет обособленного подразделения руководитель организации или уполномоченное им должностное лицо несет административную ответственность. Подробнее о санкциях, которые могут быть наложены в таких случаях, вы можете узнать в разд. 11.2.2 "Административная ответственность (штраф и др.) руководителя организации за несвоевременную постановку на учет (нарушение срока подачи заявления или сообщения) и ведение деятельности без регистрации в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения".

Информация о штрафах в отношении организации за нарушения, связанные с ее регистрацией по месту нахождения обособленного подразделения, представлена в таблице.

Правонарушение	Размер штрафа	Основание	
Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения <*>	10 000 руб.	Пункт 1 ст. 116 НК РФ	
Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения <**>	10% доходов, полученных от деятельности незарегистрированного подразделения, но не менее 40 000 руб.	Пункт 2 ст. 116 НК РФ	
Непредставление в установленный срок сообщения о создании обособленного подразделения <**>	200 руб. за каждый непредставленный документ	Пункт 1 ст. 126 НК РФ	

--------------------------------
<*> Полагаем, что ответственность по п. 1 ст. 116 НК РФ неприменима к российской организации, так как п. п. 3, 4 ст. 83 НК РФ не установлена обязанность подавать в налоговый орган заявление о постановке на учет.
<**> Если налогоплательщик не сообщил в инспекцию о созданном обособленном подразделении, основания для привлечения его к ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ отсутствуют. В этом случае имеет место непредставление сведений, необходимых для налогового контроля. Ответственность за такое правонарушение предусмотрена ст. 126 НК РФ (Определения Верховного Суда РФ от 23.10.2017 N 304-КГ17-8872, от 26.06.2017 N 303-КГ17-2377). Выводы, приведенные в последнем Определении, включены в п. 13 Обзора правовых позиций (направлен ФНС России для использования в работе Письмом от 29.06.2017 N СА-4-7/12540@), п. 23 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 4 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 15.11.2017).

11.2.2. АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
(ШТРАФ И ДР.) РУКОВОДИТЕЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ
ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ПОСТАНОВКУ НА УЧЕТ
(НАРУШЕНИЕ СРОКА ПОДАЧИ ЗАЯВЛЕНИЯ ИЛИ СООБЩЕНИЯ)
И ВЕДЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЕЗ РЕГИСТРАЦИИ
В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ
ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

Руководитель организации несет административную ответственность за несвоевременную регистрацию организации по месту нахождения обособленного подразделения (ст. ст. 15.3, 15.6 КоАП РФ).
Полномочия на совершение действий по постановке на учет обособленного подразделения руководитель организации может передать иному должностному лицу (например, руководителю данного подразделения). В этом случае административные санкции могут быть применены к уполномоченному лицу.
Основания административной ответственности и санкции за нарушения, связанные с постановкой организации на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения, приведены в таблице.

Правонарушение	Санкция	Основание	
Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе	Предупреждение <*> или штраф в размере от 500 до 1 000 руб.	Пункт 1 ст. 15.3 КоАП РФ	
Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе	Штраф в размере от 2 000 до 3 000 руб.	Пункт 2 ст. 15.3 КоАП РФ	
Непредставление в срок сообщения о создании на территории РФ обособленного подразделения	Штраф в размере от 300 до 500 руб.	Пункт 1 ст. 15.6 КоАП РФ	

--------------------------------
<*> Предупреждение как санкция за указанное нарушение применяется с 13 августа 2010 г. (п. 33 Федерального закона от 27.07.2010 N 239-ФЗ, ст. 6 Федерального закона от 14.06.1994 N 5-ФЗ).

11.3. ВЫДЕЛЕНИЕ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
НА ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПЕРЕДАННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЮ ИМУЩЕСТВА
(ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ)

Уплачивать налог (авансовые платежи) по месту нахождения обособленного подразделения нужно только в том случае, если подразделение имеет отдельный баланс и наделено имуществом, которое облагается налогом. Это установлено ст. 384 НК РФ.
При этом Налоговый кодекс РФ не раскрывает, что такое отдельный баланс.
На этот вопрос ответили контролирующие органы. В частности, они разъяснили, что под отдельным балансом следует понимать перечень показателей (активов и обязательств), которые установила головная организация для своих подразделений. С помощью этих показателей отражается имущественное и финансовое положение подразделения для целей формирования бухгалтерской отчетности в целом по организации (Письма Минфина России от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273 (п. 2), от 29.03.2004 N 04-05-06/27, от 03.06.2004 N 03-05-06/62 (п. 2), УМНС России по г. Москве от 09.06.2004 N 23-10/1/38453).
Конкретный перечень показателей организация устанавливает самостоятельно в своей учетной политике, а по филиалам и представительствам - также в положении о филиале (представительстве).
Таким образом, выделение подразделения на отдельный баланс предполагает ведение по нему отдельной отчетности, установленной головной организацией. Часто для этих целей используются Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах. Указанные формы приведены в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.
Отчетность подразделения нужна для составления бухгалтерской отчетности по организации в целом (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).
При этом бухгалтерскую отчетность организации, которая включает данные по обособленному подразделению, вы должны представлять только в налоговый орган по месту нахождения головной организации (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Представлять ее в налоговый орган по месту нахождения подразделения не требуется (Письмо Минфина России от 18.08.2009 N 03-03-06/1/527).
Передача основных средств на баланс обособленного подразделения оформляется в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).
Головная организации оформляет в бухгалтерском учете следующие проводки:
- дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" кредит счета 01 "Основные средства" - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости передаваемого имущества;
- дебет счета 02 "Амортизация основных средств" кредит счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - на сумму амортизации, накопленной по данному имуществу к моменту его передачи.
В свою очередь, в бухгалтерском учете обособленного подразделения поступление переданного имущества оформляется проводками:
- дебет счета 01 "Основные средства" кредит счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости передаваемого имущества;
- дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - на сумму амортизации, накопленной по данному имуществу к моменту его передачи.
Далее все факты хозяйственной жизни с основными средствами, переданными организацией на отдельный баланс обособленного подразделения, отражаются им в бухгалтерском учете в общем порядке с учетом особенностей, установленных учетной политикой организации.

Примечание
Дополнительно о порядке бухгалтерского учета основных средств вы можете узнать в гл. 10 "Поступление и выбытие основных средств, изменение первоначальной стоимости имущества: бухгалтерский учет и исчисление налога на имущество организаций".

11.3.1. КТО ДОЛЖЕН ИСЧИСЛЯТЬ И УПЛАЧИВАТЬ НАЛОГ
НА ИМУЩЕСТВО, ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ
ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ.
ОФОРМЛЕНИЕ ДОВЕРЕННОСТИ
РУКОВОДИТЕЛЮ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

В отношении основных средств, которые переданы на отдельный баланс обособленного подразделения, плательщиком налога является организация (п. 1 ст. 373 НК РФ). Однако налог по такому имуществу она должна уплачивать в бюджет того субъекта РФ, на территории которого расположено подразделение <1> (ст. 384 НК РФ). Кроме того, в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организация должна представлять налоговую отчетность (расчеты, декларацию) по имуществу подразделения (абз. 1 п. 1 ст. 386 НК РФ).
--------------------------------
<1> Из этого правила есть исключения, о которых вы можете узнать в разд. 11.4 "В каких случаях налог на имущество уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс".

На практике, как правило, при выделении обособленного подразделения на отдельный баланс организация поручает расчет и уплату налога на имущество, а также представление налоговой отчетности по подразделению его бухгалтерии. В этом случае указанные полномочия передаются должностному лицу, работающему в подразделении (обычно его руководителю). Для этого нужно:
- оформить соответствующую доверенность, которую руководитель организации (иное лицо, уполномоченное на это в соответствии с законом и учредительными документами) выдает руководителю (иному должностному лицу) обособленного подразделения (п. 4 ст. 185.1 ГК РФ). Подчеркнем, что доверенность требуется и руководителям филиалов и представительств (п. 3 ст. 55 ГК РФ, п. 129 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25);
- отразить разделение полномочий в положении о подразделении и учетной политике организации.
Функции организации по уплате налога на имущество и представлению налоговой отчетности по обособленному подразделению могут выполнять также сторонняя специализированная бухгалтерская организация или частный бухгалтер. В этом случае организация заключает с ними договор на оказание соответствующих услуг и выдает доверенность на имя этой бухгалтерской организации (ее руководителя, должностного лица) или на имя частного бухгалтера.
Согласно п. 1 ст. 185, п. 4 ст. 185.1 ГК РФ доверенность должна быть:
- составлена в письменном виде;
- подписана руководителем (иным лицом, уполномоченным на то в соответствии с законом и учредительными документами организации).
Заверять доверенность собственной печатью организация не обязана, однако проставление печати послужит для контрагентов и налоговых органов дополнительным свидетельством того, что доверенность подписана уполномоченным лицом. В связи с этим все же целесообразно проставить печать на доверенности. В то же время нотариально заверять доверенность организации не нужно.
В доверенности обязательно нужно указать дату ее составления. В противном случае она будет считаться недействительной (абз. 2 п. 1 ст. 186 ГК РФ).
Также следует обозначить срок действия доверенности. Он может быть любым по продолжительности, но если его не указать, доверенность будет действовать на протяжении одного года (абз. 1 п. 1 ст. 186 ГК РФ).
Руководитель обособленного подразделения либо специализированной бухгалтерской организации, а также частный бухгалтер или любое лицо, которым поручено исчислять налог и представлять отчетность по обособленному подразделению организации, могут передоверить указанные функции, например, своим подчиненным, помощникам и т.д. Для этого выданные им доверенности должны содержать указание на право передоверия (п. 1 ст. 187 ГК РФ). На основании таких доверенностей указанные лица могут уже выдавать соответствующие доверенности тем, кому они хотят перепоручить переданные организацией функции.
По общему правилу доверенность, выданная в порядке передоверия, должна быть нотариально удостоверена (абз. 1 п. 3 ст. 187 ГК РФ). Исключение составляют доверенности, выданные в указанном порядке организациями, а также руководителями филиалов и представительств юридических лиц (абз. 2 п. 3 ст. 187 ГК РФ).
Важно учитывать следующее. Несмотря на передачу полномочий, ответственность за полноту и своевременность уплаты налога, а также за достоверность и своевременность представления налоговой отчетности несет организация-налогоплательщик.
В то же время лицо, которое организация уполномочила совершать указанные действия, может быть привлечено к административной ответственности в соответствии с КоАП РФ.

Примечание
Подробнее об ответственности за неуплату налога и непредставление отчетности вы можете узнать в разделе "Ситуация: Можно ли привлечь обособленное подразделение организации к ответственности за несвоевременную или неполную уплату налога на имущество или непредставление налоговой отчетности?".

11.4. В КАКИХ СЛУЧАЯХ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
УПЛАЧИВАЕТСЯ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ
ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,
ИМЕЮЩЕГО ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

По общему правилу налог в отношении имущества, которое учтено на балансе обособленного подразделения в составе основных средств, уплачивается по месту нахождения данного подразделения (п. 1 ст. 374, ст. 384 НК РФ).

Примечание
Подробно о том, какое имущество относится к основным средствам и облагается налогом, вы можете узнать в разд. 3.1 "Основные средства как объект налогообложения по налогу на имущество у российских организаций".

Однако для объектов недвижимости в ст. 385 НК РФ установлено специальное правило уплаты налога на имущество: он перечисляется по месту нахождения недвижимости независимо от места расположения его балансодержателя (организации или ее подразделения).
Таким образом, уплачивать налог по месту нахождения обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, необходимо в отношении:
- движимого имущества, которое учтено на балансе данного подразделения (ст. 384 НК РФ);
- недвижимого имущества, если оно расположено по месту нахождения данного подразделения (ст. 385 НК РФ).
Исключение - уплата налога по имуществу, которое расположено за пределами РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. Оно всегда облагается налогом по месту нахождения организации (абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ).
Далее мы поясним изложенное подробнее.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 11.4.1. Уплата налога в отношении движимого имущества, которое учтено на балансе обособленного подразделения >>>
разд. 11.4.2. Уплата налога на имущество, если недвижимость учитывается на балансе обособленного подразделения, но расположена вне места его нахождения >>>
разд. 11.4.3. Уплата налога на имущество, если недвижимость расположена по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом, но учитывается на балансе головной организации или другого обособленного подразделения >>>
разд. 11.4.4. Уплата налога на имущество, учитываемое на балансе обособленного подразделения, но расположенное за пределами РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ >>>

11.4.1. УПЛАТА НАЛОГА
В ОТНОШЕНИИ ДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА,
КОТОРОЕ УЧТЕНО НА БАЛАНСЕ
ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

Налог в отношении движимого имущества, учтенного на балансе обособленного подразделения, уплачивается по месту нахождения такого подразделения (ст. 384 НК РФ). При этом не имеет значения, где и в чьем распоряжении фактически находится данное имущество.

Например, на балансе обособленного подразделения организации "Альфа" в составе основных средств учтена оргтехника. При этом она установлена в офисе головной организации. Налог на имущество в отношении оргтехники уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения организации "Альфа".

И наоборот, если движимое имущество учтено на балансе головной организации, а пользуется им обособленное подразделение, то налог по этому имуществу должен быть уплачен по месту нахождения головной организации.
Аналогичное разъяснение содержится в Письме Минфина России от 20.09.2006 N 03-06-01-04/177.

11.4.2. УПЛАТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО,
ЕСЛИ НЕДВИЖИМОСТЬ УЧИТЫВАЕТСЯ
НА БАЛАНСЕ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,
НО РАСПОЛОЖЕНА ВНЕ МЕСТА ЕГО НАХОЖДЕНИЯ

На балансе обособленного подразделения в составе основных средств может учитываться недвижимое имущество (абз. 1 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Если оно расположено по месту нахождения данного подразделения, налог в отношении такого имущества вы платите по месту нахождения подразделения (ст. 384 НК РФ).
Иная ситуация, если недвижимость расположена вне места нахождения подразделения-балансодержателя. В этом случае действует специальное правило ст. 385 НК РФ. Согласно данной норме налог вам нужно уплачивать по месту нахождения объекта недвижимости.

Например, организация "Альфа" имеет два обособленных подразделения - "Бета" и "Гамма", каждое с отдельным балансом. На балансе подразделения "Бета" учтены два здания. Одно из них расположено по месту нахождения головной организации, другое - по месту нахождения подразделения "Гамма".
Налог в отношении зданий следует уплатить отдельно по месту нахождения каждого объекта, а именно:
- в отношении первого здания - по месту нахождения головной организации (Письмо Минфина России от 07.06.2005 N 03-06-05-04/156);
- в отношении второго - по месту нахождения подразделения "Гамма".

11.4.3. УПЛАТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО, ЕСЛИ НЕДВИЖИМОСТЬ
РАСПОЛОЖЕНА ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ
ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ С ОТДЕЛЬНЫМ БАЛАНСОМ,
НО УЧИТЫВАЕТСЯ НА БАЛАНСЕ ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ИЛИ ДРУГОГО ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

Налог в отношении недвижимости уплачивается по месту ее нахождения независимо от места нахождения балансодержателя. Этот вывод следует из п. 3 ст. 383, ст. ст. 384, 385 НК РФ.
Также для уплаты налога не имеет значения, кто фактически использует недвижимое имущество - организация или ее обособленное подразделение.
Таким образом, если недвижимость расположена по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом, но учтена на балансе головной организации или другого подразделения, то налог в отношении данного объекта уплачивается по месту его нахождения.

Например, у организации "Альфа" есть обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс. Здание, в котором располагается это подразделение, учтено на балансе организации.
Налог в отношении здания уплачивается по месту его нахождения, которое в данном случае совпадает с местом нахождения обособленного подразделения организации.

11.4.4. УПЛАТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО, УЧИТЫВАЕМОЕ
НА БАЛАНСЕ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,
НО РАСПОЛОЖЕННОЕ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ,
В ТЕРРИТОРИАЛЬНОМ МОРЕ РФ,
НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ РФ,
В ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ РФ

В особом порядке уплачивается налог, если на балансе обособленного подразделения учтены основные средства, которые расположены:
- за пределами РФ;
- в территориальном море РФ;
- на континентальном шельфе РФ;
- в исключительной экономической зоне РФ.
Налог в отношении данного имущества необходимо перечислять по месту нахождения организации.
Такой вывод следует из абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ. В нем предусмотрено, что в приведенных случаях декларация (расчеты по авансовым платежам) представляется по месту нахождения организации. А по общему правилу место уплаты налога и место представления отчетности по нему совпадают (п. 3 ст. 383, п. 1 ст. 386 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Как исчислять налог на имущество, если обособленное подразделение использует его в деятельности, по которой применяется режим ЕНВД?

На практике нередко складывается ситуация, когда организация применяет общую систему налогообложения, а ее обособленное подразделение ведет деятельность, облагаемую ЕНВД.
При этом организация освобождается от уплаты налога на имущество в отношении тех основных средств, которые используются при оказании "вмененных" услуг (абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Это льготное положение применяется независимо от того, на чьем балансе (организации или ее обособленного подразделения) учтено имущество, а также от вида имущества (движимое или недвижимое). Значение имеет лишь использование имущества в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Например, организация "Альфа" осуществляет оптовую торговлю бытовой техникой и применяет общую систему налогообложения. Обособленное подразделение организации ведет розничную торговлю бытовой техникой в регионе, где данный вид деятельности переведен на уплату ЕНВД.
Обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, на котором учтены:
- помещение магазина розничной торговли;
- оргтехника (используется исключительно во "вмененной" деятельности).
Помещение розничного магазина оборудовано мебелью, которую подразделение получило в пользование от головной организации. Эти основные средства учитываются на балансе организации.
Поскольку все перечисленное имущество (помещение, оргтехника, мебель) используется во "вмененной" деятельности, оно не облагается налогом на имущество.

Обращаем ваше внимание на то, что по имуществу, которое не используется во "вмененной" деятельности, налог уплачивается в общеустановленном порядке.
Если обособленное подразделение осуществляет виды деятельности, по которым применяет разные режимы налогообложения, оно так же, как и организация в целом, должно вести раздельный учет имущества по видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Примечание
Подробнее о порядке ведения раздельного учета вы можете узнать в разд. 6.5.4 "Раздельный учет при ЕНВД для целей исчисления налога на имущество организациями и ИП" Практического пособия по ЕНВД.

Рассмотрим, как действует данный принцип.

Допустим, что обособленное подразделение организации "Альфа" (см. пример выше) осуществляет не только розничную торговлю, но и оптовую.
В отношении оптовой торговли ЕНВД не применяется (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Следовательно, подразделение осуществляет два вида деятельности с разными режимами налогообложения. Организации "Альфа" (в том числе ее подразделению) необходимо вести раздельный учет стоимости имущества по видам деятельности.
Учетной политикой организации "Альфа" установлено, что распределение стоимости имущества производится исходя из доли выручки от каждого вида деятельности.
За налоговый период выручка обособленного подразделения от оптовой торговли составила 40%, от розничной торговли - 60% общего дохода.
В расчете налога на имущество учитывается 40% остаточной стоимости основных средств, используемых обособленным подразделением.
При этом налог в отношении недвижимости и оргтехники подлежит уплате по месту нахождения обособленного подразделения, а в отношении мебели - по месту нахождения головной организации.

11.4.5. ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕМ С ОТДЕЛЬНЫМ БАЛАНСОМ
СВЕДЕНИЙ ОБ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ДЛЯ РАСЧЕТА ОРГАНИЗАЦИЕЙ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

Как было сказано выше, иногда налог на имущество, которое учтено на балансе обособленного подразделения, подлежит уплате по месту нахождения головной организации. Данный порядок действует в следующих случаях:
- недвижимость учтена на балансе данного подразделения, но расположена по месту нахождения организации (ст. 385 НК РФ);
- имущество отражено на балансе обособленного подразделения, но расположено за пределами РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ (абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ).
При этом учет по обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс, как правило, ведет его бухгалтерия.

Примечание
Подробнее об организации бухгалтерского учета по обособленному подразделению вы можете узнать в разд. 11.3 "Выделение обособленного подразделения на отдельный баланс. Бухгалтерский учет переданного подразделению имущества (основных средств)".

В такой ситуации возникает необходимость в своевременной передаче информации об остаточной стоимости основных средств из бухгалтерии подразделения в бухгалтерию головной организации. Эти данные нужны ей для расчета суммы налога на имущество (авансового платежа). Кроме того, подробная информация по объектам основных средств требуется головной организации для составления бухгалтерской отчетности (п. 32 ПБУ 6/01).
Порядок обмена информацией между подразделением и головной организацией необходимо закрепить в локальных нормативных актах организации (например, в положении о документообороте).
Если бухгалтерский учет по обособленному подразделению с отдельным балансом поручен специализированной бухгалтерской организации или частному бухгалтеру, то порядок передачи указанных данных в головную организацию следует определить в договоре.
Чаще всего данные об остаточной стоимости основных средств представляются в головную организацию в виде выписок по счетам бухгалтерского учета, на которых ведется учет объектов основных средств и сумм накопленной амортизации. При этом данные о стоимости основных средств и суммах начисленной амортизации следует составить с разбивкой по месяцам.

11.5. КАК УПЛАЧИВАТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
И ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ,
ЕСЛИ ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ
НЕ ИМЕЕТ ОТДЕЛЬНОГО БАЛАНСА

Наличие у обособленного подразделения отдельного баланса является условием, с которым связана обязанность организации по уплате налога по месту нахождения данного подразделения (ст. 384 НК РФ).
Если у обособленного подразделения нет отдельного баланса, вам не нужно уплачивать налог (авансовые платежи) по месту нахождения этого подразделения.
В то же время такому обособленному подразделению организация передает в пользование имущество, которое необходимо ему для ведения деятельности. Как правило, это движимое имущество (мебель, оргтехника и т.п.), реже - недвижимость (например, обособленное подразделение может размещаться в принадлежащем организации здании).
В отношении имущества, переданного обособленному подразделению без отдельного баланса, уплата налога и представление отчетности по нему происходят следующим образом.
1. По движимому имуществу налог уплачивается по месту нахождения балансодержателя этих основных средств. Это может быть головная организация или обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс (п. 3 ст. 383, ст. 384 НК РФ). Соответственно, налоговую отчетность (расчеты, декларацию) нужно представлять в инспекцию по месту нахождения балансодержателя имущества (п. 1 ст. 386 НК РФ).
Аналогичной позиции придерживается Минфин России (Письма от 18.01.2010 N 03-05-04-01/02, от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17).
2. По недвижимому имуществу налог уплачивается по месту нахождения объекта недвижимости (ст. 385 НК РФ). Кроме того, в инспекцию по месту нахождения недвижимости организация должна представлять налоговую отчетность (п. 1 ст. 386 НК РФ, Письма Минфина России от 18.01.2010 N 03-05-04-01/02, от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17).

Например, у организации "Альфа" есть два обособленных подразделения: одно ("Бета") выделено на отдельный баланс, другое ("Гамма") - нет.
Подразделение "Гамма" располагается в помещении, которое принадлежит организации "Альфа" и учтено на ее балансе.
Кроме того, подразделение "Гамма" использует следующие основные средства:
- мебель, которая состоит на балансе головной организации;
- оргтехнику, балансодержателем которой является подразделение "Бета".
В данном случае налог на имущество уплачивается:
- в отношении помещения, занятого подразделением "Гамма", - по месту нахождения данной недвижимости;
- в отношении мебели - по месту нахождения организации "Альфа";
- в отношении оргтехники - по месту нахождения обособленного подразделения "Бета".

11.6. ПОРЯДОК РАСЧЕТА И УПЛАТЫ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,
ИМЕЮЩЕГО ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

Порядок расчета и уплаты авансового платежа по месту нахождения обособленного подразделения по итогам отчетного периода аналогичен порядку, применяемому организацией в целом, и регулируется ст. ст. 382, 384 НК РФ. Указанное в ст. 378.2 НК РФ недвижимое имущество, налоговая база по которому определяется в особом порядке, в этом расчете не участвует. База для начисления авансовых платежей рассчитывается в соответствии с п. 4 ст. 382, абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ.

Примечание
Организация может поручить расчет и уплату налога (авансового платежа) бухгалтерии обособленного подразделения, специализированной бухгалтерской организации или частному бухгалтеру, с которым заключен договор на ведение учета в подразделении. Подробнее о том, как оформить передачу указанных полномочий, вы можете узнать в разд. 11.3.1 "Кто должен исчислять и уплачивать налог на имущество, представлять налоговую отчетность по месту нахождения обособленного подразделения. Оформление доверенности руководителю подразделения".

Примечание
Дополнительно рекомендуем вам ознакомиться с разделом "Ситуация: Нужно ли уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество по месту нахождения обособленного подразделения, если оно зарегистрировано на территории субъекта РФ, где отчетные периоды не установлены?".

Чтобы рассчитать сумму авансового платежа, подразделению необходимо:
- определить объект налогообложения (шаг 1);
- определить среднюю стоимость имущества за отчетный период (шаг 2);
- применить налоговую ставку (шаг 3);
- исчислить сумму авансового платежа (шаг 4).
Рассмотрим пошагово приведенный порядок расчета авансового платежа.
Шаг 1. Определяем имущество, по которому нужно уплатить авансовый платеж.
По месту нахождения обособленного подразделения налог уплачивается в отношении следующих объектов (ст. ст. 384, 385 НК РФ):
а) движимого имущества, которое учтено на балансе данного подразделения в составе основных средств;
б) недвижимого имущества, которое расположено по месту нахождения данного подразделения.

Примечание
Подробнее о том, какое имущество облагается по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом, вы можете узнать в разд. 11.4 "В каких случаях налог на имущество уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс".

На данном этапе необходимо также выделить группы имущества, которое облагается по разным налоговым ставкам. По каждой из них дальнейший расчет авансового платежа надо производить отдельно (п. 3 ст. 382 НК РФ).
При этом нужно учитывать, что некоторые основные средства не являются объектом налогообложения. Например, это земельные участки и иные объекты природопользования (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). Стоимость такого имущества вам нужно исключить из расчета.

Примечание
Подробнее о необлагаемом имуществе организаций вы можете узнать в разд. 3.3 "Имущество организации, которое не облагается налогом (земельные участки, вода и другие природные ресурсы, имущество федеральных органов исполнительной власти)".

Шаг 2. Рассчитываем среднюю стоимость облагаемого имущества за отчетный период на основании п. 4 ст. 382 НК РФ.
Для этого вам необходимо произвести ряд действий (п. 4 ст. 376 НК РФ).
1. Определите среднюю стоимость всего имущества, которое учитывается в составе основных средств на балансе обособленного подразделения.
Средняя стоимость имущества рассчитывается по формуле:

СрСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСсл) / (М + 1),

где СрСт - средняя стоимость имущества;
ОС1, ОС2... - остаточные стоимости имущества <2> на 1-е число каждого месяца отчетного периода;
ОСсл - остаточная стоимость имущества <2> на 1-е число месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода;
М - количество месяцев в отчетном периоде.
--------------------------------
<2> Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Примечание
При определении обособленными подразделениями средней стоимости имущества действует общий порядок, о котором вы можете узнать в разд. 8.2.2 "Расчет авансового платежа по налогу на имущество организаций: определение налоговой базы. Формула расчета средней стоимости имущества".

2. Определите среднюю стоимость имущества, в отношении которого применяются налоговые льготы.
Для этого применяется общая формула:

СрСт(Л) = (ОС1(Л) + ОС2(Л) + ... + ОСсл(Л)) / (М + 1),

где СрСт(Л) - средняя стоимость имущества, в отношении которого действует льгота;
ОС1(Л), ОС2(Л)... - остаточная стоимость имущества, по которому применяется льгота <3>, на 1-е число каждого месяца отчетного периода;
ОСсл(Л) - остаточная стоимость имущества, по которому применяется льгота <3>, на 1-е число месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода;
М - количество месяцев в отчетном периоде.
--------------------------------
<3> Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).

3. Определите среднюю стоимость облагаемого имущества. Для этого из средней стоимости всего имущества нужно вычесть среднюю стоимость льготируемого имущества:

СрСт(Обл) = СрСт - СрСт(Л),

где СрСт(Обл) - средняя стоимость имущества, облагаемого налогом;
СрСт - средняя стоимость всего имущества;
СрСт(Л) - средняя стоимость имущества, в отношении которого действует льгота.

Примечание
Подробнее с расчетом средней стоимости имущества в случае применения льгот вы можете узнать в разд. 8.2.3 "Расчет авансового платежа по налогу на имущество организаций: применение льгот в виде освобождения имущества от налогообложения".

Шаг 3. Применяем налоговую ставку, которая действует на территории субъекта РФ, в котором расположено ваше обособленное подразделение (ст. 384 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.06.2009 N 03-05-05-01/27).
Напомним, что Налоговый кодекс РФ устанавливает лишь максимальный размер налоговой ставки - 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ). Конкретный размер ставки устанавливается региональным законодательством.
Поэтому, если у организации есть несколько подразделений в различных субъектах РФ, при исчислении суммы авансового платежа по месту нахождения каждого подразделения нужно применять ставки, установленные в регионе данного подразделения.

Например, организация имеет два филиала с отдельными балансами. Филиал N 1 расположен в Республике Дагестан, а филиал N 2 - в Псковской области. Оба филиала занимаются строительной деятельностью.
При расчете суммы авансовых платежей в 2012 г. по месту нахождения филиала N 1 следует применять ставку 2,2%. При этом отметим, что указанные авансовые платежи подлежат уплате только в том случае, если сумма налога за предыдущий год составила 10 000 руб. и более. Основание - ст. 2, абз. 3 ч. 2 ст. 4 Закона Республики Дагестан от 08.10.2004 N 22 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон Республики Дагестан).
Для расчета авансовых платежей по месту нахождения филиала N 2 нужно применить ставку 1,9% (п. 1 ст. 5 Закона Псковской области от 28.12.2011 N 1120-ОЗ "Об областном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов").

Региональным законодательством для определенной категории налогоплательщиков и определенного вида имущества может устанавливаться льгота в виде пониженной налоговой ставки (п. 2 ст. 372 НК РФ). В этом случае при расчете суммы авансового платежа, подлежащей уплате по месту нахождения подразделения, следует применить пониженную ставку.

Например, пониженный размер ставки (1,1%) установлен ч. 2 ст. 3 Закона Республики Дагестан N 22 в отношении объектов, введенных по инвестиционному проекту строительства новых гидроэлектростанций. Данная льгота применяется с шестого по десятый год с момента ввода объекта в эксплуатацию.

Шаг 4. Исчисляем сумму авансового платежа.
Для ее расчета применяется формула (п. 4 ст. 382 НК РФ):

Ап = СрСт(Обл) x НС / 4,

где Ап - сумма авансового платежа по итогам отчетного периода;
СрСт(Обл) - средняя стоимость облагаемого имущества;
НС - налоговая ставка.
При определении суммы авансового платежа следует также учесть льготы, действующие на территории, где расположено обособленное подразделение (п. 2 ст. 372 НК РФ). Так, некоторые субъекты РФ предоставляют льготы в виде уменьшения суммы налога (авансового платежа), подлежащей уплате в бюджет. В этом случае авансовый платеж, исчисленный по итогам отчетного периода, надо уменьшить на сумму льготы. Конечный результат и является суммой авансового платежа к уплате в бюджет.
Уплачивать авансовые платежи нужно в порядке и сроки, которые установлены региональным законом (п. 1 ст. 383 НК РФ).
Таким образом, при уплате авансовых платежей по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом нужно руководствоваться законами субъекта РФ, на территории которого находится подразделение. При этом срок уплаты авансовых платежей исчисляется в рабочих днях, если в законе субъекта РФ не установлено иное (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.05.2007 N 03-05-06-01/42).

Например, согласно абз. 2 ст. 3 Закона Ивановской области от 24.11.2003 N 109-ОЗ "О налоге на имущество организаций" авансовые платежи должны быть уплачены в течение пяти дней со дня представления в налоговые органы налоговых расчетов за соответствующий отчетный период. Поскольку не установлено иное, срок исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Нужно ли уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество по месту нахождения обособленного подразделения, если оно зарегистрировано на территории субъекта РФ, где отчетные периоды не установлены?

Напомним, что субъекты РФ имеют право не устанавливать отчетные периоды по налогу на имущество на своей территории (п. 3 ст. 379 НК РФ).
Нужно ли платить авансовые платежи по налогу, если в регионе, где находится организация, отчетные периоды установлены, а в регионе, в котором расположено ее обособленное подразделение, - нет?
В этом случае уплата авансовых платежей зависит от того, в бюджет какого субъекта РФ перечисляется налог.
Если налог перечисляется по месту нахождения организации, то следует уплачивать авансовые платежи. Например, так необходимо поступить при уплате налога в отношении движимого имущества, которое используется подразделением, но учтено на балансе организации.
Если же налог перечисляется по месту нахождения обособленного подразделения, то авансовые платежи уплачивать не нужно.

11.7. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ И СРОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
РАСЧЕТА АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН
ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,
ИМЕЮЩЕГО ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

См. готовое решение. Порядок заполнения расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.

По итогам каждого отчетного периода, если они установлены законодательством субъекта РФ, налогоплательщики должны представить в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, отчетность - налоговый расчет (п. 3 ст. 379, п. 1 ст. 386 НК РФ).

Примечание
Организация может поручить представление отчетности в данном случае бухгалтерии обособленного подразделения, специализированной бухгалтерской организации или частному бухгалтеру, с которым заключен договор на ведение учета в подразделении. Подробнее о том, как оформить передачу указанных полномочий, см. разд. 11.3.1 "Кто должен исчислять и уплачивать налог на имущество, представлять налоговую отчетность по месту нахождения обособленного подразделения. Оформление доверенности руководителю подразделения".

Форма налогового расчета утверждена Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ (Приложение N 4 к данному Приказу). Приказ применяется начиная с представления декларации за налоговый период 2017 г. (п. 3 данного Приказа). ФНС России рекомендовала налоговым органам принимать расчеты по авансовым платежам по новой форме начиная с расчетов за I квартал 2017 г. (Письма ФНС России от 14.04.2017 N БС-4-21/7145 и от 14.04.2017 N БС-4-21/7139@). Тем не менее авансовые расчеты за отчетные периоды 2017 г. могут быть представлены еще по старой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895. Полагаем, такой вывод можно сделать из анализа п. 3 Приказа ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@, в котором указано, что данный Приказ применяется начиная с представления декларации за налоговый период 2017 г.
Заполнять налоговый расчет следует в соответствии с порядком, установленным приказом, которым утверждена данная форма отчетности (см. соответственно Приложение N 6 к Приказу ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ или Приложение N 6 к Приказу ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895).
Срок представления налогового расчета - не позднее 30 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). Если последний день установленного срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

11.8. ПОРЯДОК РАСЧЕТА И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,
ИМЕЮЩЕГО ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

По итогам налогового периода (календарного года) организация обязана уплатить налог на имущество по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (п. 1 ст. 379, ст. 384 НК РФ).

Примечание
Организация может поручить расчет и уплату налога (авансового платежа) бухгалтерии данного подразделения, специализированной бухгалтерской организации или частному бухгалтеру, с которым заключен договор на ведение учета в подразделении. Подробнее о том, как оформить передачу указанных полномочий, вы можете узнать в разд. 11.3.1 "Кто должен исчислять и уплачивать налог на имущество, представлять налоговую отчетность по месту нахождения обособленного подразделения. Оформление доверенности руководителю подразделения".

Чтобы рассчитать сумму налога, нужно:
- определить объект налогообложения (шаг 1);
- рассчитать среднегодовую стоимость облагаемого имущества (шаг 2);
- применить налоговую ставку (шаг 3);
- исчислить сумму налога (шаг 4).
Расчет налога по итогам года во многом схож с исчислением авансового платежа, о котором рассказано выше. Отличия заключаются в исчислении налоговой базы и суммы налога.
Рассмотрим пошагово порядок расчета налога в отношении имущества обособленного подразделения с отдельным балансом по итогам года.
Шаг 1. Определяем имущество, по которому нужно уплатить налог по итогам года.
Напомним, что по месту нахождения обособленного подразделения налог уплачивается в отношении следующих объектов:
1) движимого имущества, которое учтено на балансе данного подразделения в составе основных средств;
2) недвижимого имущества, если оно расположено по месту нахождения данного подразделения.

Примечание
Подробнее о том, какое имущество подлежит налогообложению по месту нахождения обособленного подразделения, вы можете узнать в разд. 11.4 "В каких случаях налог на имущество уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс".

На данном этапе необходимо также выделить группы имущества, которое облагается по разным налоговым ставкам. По каждой из них дальнейший расчет авансового платежа надо производить отдельно (п. 3 ст. 382 НК РФ).
Напомним, что некоторое имущество не признается объектом налогообложения. Например, это земельные участки и иные объекты природопользования (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). Стоимость такого имущества вам нужно исключить из расчета.

Примечание
Подробнее об имуществе, которое не облагается налогом, читайте в разд. 3.3 "Имущество организации, которое не облагается налогом (земельные участки, вода и другие природные ресурсы, имущество федеральных органов исполнительной власти)".

Шаг 2. Рассчитываем среднегодовую стоимость имущества - налоговую базу (п. 1 ст. 382 НК РФ).
Последовательность действий при этом следующая.
1. Определите среднегодовую стоимость всего имущества, которое учтено на балансе обособленного подразделения, по формуле (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ):

СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп) / (М + 1),

где СрГодСт - среднегодовая стоимость имущества;
ОС1, ОС2... - остаточные стоимости имущества <4> на 1-е число каждого месяца налогового периода (на 1 января, 1 февраля, 1 марта и т.д.);
ОСп - остаточная стоимость имущества <4> на последнее число последнего месяца налогового периода (на 31 декабря);
М - количество месяцев в налоговом периоде (в общем случае - 12 месяцев).
--------------------------------
<4> Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Подчеркнем, что вам нужно рассчитать среднегодовую стоимость всего имущества (в том числе льготируемого), в отношении которого вы платите налог по месту нахождения подразделения. Такой порядок следует из пп. 6 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (далее - Порядок заполнения декларации).
2. Определите среднегодовую стоимость льготируемого имущества, которое учтено на отдельном балансе подразделения по формуле:

СрГодСт(Л) = (ОС1(Л) + ОС2(Л) + ... + ОСп(Л)) / (М + 1),

где СрГодСт(Л) - среднегодовая стоимость имущества, в отношении которого действует льгота;
ОС1(Л), ОС2(Л)... - остаточные стоимости льготируемого имущества <5> на 1-е число каждого месяца налогового периода (на 1 января, 1 февраля, 1 марта и т.д.);
ОСп(Л) - остаточная стоимость льготируемого имущества <5> на последнее число последнего месяца налогового периода (на 31 декабря);
М - количество месяцев в налоговом периоде (в общем случае - 12 месяцев).
--------------------------------
<5> Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).

3. Определите налоговую базу - среднегодовую стоимость облагаемого имущества. Для этого из среднегодовой стоимости всего имущества надо вычесть среднегодовую стоимость льготируемого имущества:

НБ = СрГодСт - СрГодСт(Л),

где НБ - среднегодовая стоимость имущества, облагаемого налогом (налоговая база);
СрГодСт - среднегодовая стоимость всего имущества;
СрГодСт(Л) - среднегодовая стоимость имущества, в отношении которого действует льгота.

Примечание
Подробнее о том, как определяется среднегодовая стоимость имущества российскими организациями, вы можете узнать в разд. 8.3.2 "Расчет налога на имущество организаций: определение налоговой базы. Формула расчета среднегодовой стоимости имущества".

Шаг 3. Применяем налоговую ставку, установленную на территории, где находится данное обособленное подразделение (ст. 384 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.06.2009 N 03-05-05-01/27).
Напомним, что для расчета налога, уплачиваемого по месту нахождения обособленного подразделения, применяется ставка (ставки), установленная(ые) в данном субъекте РФ (п. 1 ст. 380, ст. 384 НК РФ). При этом налог следует рассчитывать отдельно по видам имущества, для которых установлены разные налоговые ставки.
Шаг 4. Исчисляем сумму налога к уплате в бюджет.
Она рассчитывается по формуле (п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ):

Сн = (НБ x НС) - Ап,

где Сн - сумма налога к уплате в бюджет;
НБ - среднегодовая стоимость имущества (налоговая база);
НС - налоговая ставка;
Ап - сумма авансовых платежей, исчисленных по итогам отчетных периодов.
Напомним, что в некоторых субъектах РФ установлены налоговые льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Если такая льгота установлена в регионе, где находится ваше обособленное подразделение, вы вправе воспользоваться ею в отношении суммы налога, уплачиваемой в бюджет данного субъекта РФ.
Если в течение налогового периода сумма уплаченных авансовых платежей превышает сумму исчисленного налога, разница подлежит возврату либо зачету в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Примечание
Подробнее об исчислении суммы налога в бюджет российскими организациями читайте в разд. 8.3.4 "Расчет налога на имущество организаций: применение налоговой ставки".

Налог по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом подлежит уплате в бюджет в порядке и сроки, установленные законом субъекта РФ, на территории которого расположено подразделение (п. 1 ст. 383, ст. 384 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.06.2009 N 03-05-05-01/27).

Примечание
Подробнее об уплате суммы налога в бюджет российскими организациями вы можете узнать в разд. 8.4 "Срок уплаты налога на имущество организаций и авансовых платежей по нему".

11.9. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ И СРОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН
ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,
ИМЕЮЩЕГО ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

См. готовое решение. Порядок заполнения декларации по налогу на имущество организаций.

По итогам налогового периода (календарного года) организация должна представить в налоговую инспекцию по месту нахождения своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, налоговую декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Примечание
Организация может поручить представление отчетности бухгалтерии данного подразделения, специализированной бухгалтерской организации или частному бухгалтеру, с которым заключен договор на ведение учета в подразделении. Подробнее о том, как оформить передачу указанных полномочий, вы можете узнать в разд. 11.3.1 "Кто должен исчислять и уплачивать налог на имущество, представлять налоговую отчетность по месту нахождения обособленного подразделения. Оформление доверенности руководителю подразделения".

Форма налоговой декларации и Порядок заполнения декларации утверждены Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@.
Налоговую декларацию по месту нахождения обособленного подразделения нужно представить в следующей комплектации:
- титульный лист, где отражается информация о налогоплательщике, его представителе и расчетном периоде, за который подается декларация;
- разд. 1, в котором отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;
- разд. 2, в котором приводятся данные для расчета налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;
- разд. 2.1, в котором приводятся данные об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости;
- разд. 3, в котором приводятся данные для исчисления суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость.
При заполнении декларации по налогу, уплачиваемому по месту нахождения обособленного подразделения, следует учесть некоторые особенности.
1. В поле "ИНН" нужно указать ИНН организации, а в поле "КПП" - код причины постановки на учет по месту нахождения данного обособленного подразделения (п. 3.2.1 разд. III Порядка заполнения декларации).
2. В поле "Налогоплательщик" указывается полное наименование организации согласно учредительным документам (п. 3.2.7 разд. III Порядка заполнения декларации).
3. Если организация передала полномочия формировать и представлять отчетность обособленному подразделению, специализированной бухгалтерской организации или частному бухгалтеру, то раздел "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" заполняется следующим образом:
- в ячейке нужно поставить цифру "2" (п. 3.3.1 разд. III Порядка заполнения декларации);
- по строке титульного листа "Фамилия, имя, отчество полностью" нужно указать полностью фамилию, имя, отчество лица, которое уполномочено организацией представлять декларацию. Как правило, это руководитель подразделения или руководитель специализированной бухгалтерской организации;
- по строке "Подпись" проставляется личная подпись лица, которое уполномочено представлять декларацию от имени организации, а также указывается дата подписания. Таким же образом заполняются эти строки в разд. 1;
- в строке "Наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя" нужно указать документ, подтверждающий полномочия представителя организации (п. 3.4 разд. III Порядка заполнения декларации). Обычно это доверенность, выданная руководителем организации на имя руководителя подразделения или руководителя специализированной бухгалтерской организации.
Срок представления декларации по месту нахождения обособленного подразделения - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Если указанная дата приходится на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока сдачи отчетности переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Можно ли привлечь обособленное подразделение организации к ответственности за несвоевременную или неполную уплату налога на имущество или непредставление налоговой отчетности?

За несвоевременную уплату налога, а также за нарушение порядка представления налоговой отчетности по месту нахождения обособленного подразделения организация может быть привлечена к налоговой ответственности (ст. ст. 119, 119.1, 123 НК РФ).

Примечание
О санкциях за указанные налоговые правонарушения вы можете узнать в разд. 8.6 "Ответственность (штраф) и пени за неуплату (несвоевременную уплату) авансовых платежей и налога на имущество организаций" и разд. 17.12 "Ответственность за нарушение порядка представления декларации по налогу на имущество организаций".

При этом обособленные подразделения налогоплательщиками не являются, они могут только выполнять функции по уплате налога и представлению отчетности от имени организации (ст. 19 НК РФ).

Примечание
Подробнее о передаче функций по уплате налога и представлению отчетности в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения читайте в разд. 11.3.1 "Кто должен исчислять и уплачивать налог на имущество, представлять налоговую отчетность по месту нахождения обособленного подразделения. Оформление доверенности руководителю подразделения".

Следовательно, обособленные подразделения не могут быть привлечены к ответственности за указанные налоговые правонарушения.
Данный вывод подтвержден Постановлением Пленума ВС РФ N 41 и Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 (п. 9), а также решениями нижестоящих судов (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.12.2008 N Ф03-5933/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 02.04.2008 N Ф08-1571/08-555А, ФАС Центрального округа от 20.08.2008 N А54-222/2008С5 <6>).
--------------------------------
<6> Приведенные решения судов вынесены в отношении разных налогов, однако все они подтверждают вывод о неправомерности привлечения к ответственности обособленного подразделения.

Отметим также, что в случае нарушения порядка представления налоговой декларации руководитель организации или иное должностное лицо, на имя которого выдана доверенность, может быть привлечен к административной ответственности по ст. 15.5 КоАП РФ.

11.10. ОТРАЖЕНИЕ СУММЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
(АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА) В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ПО ОБОСОБЛЕННОМУ ПОДРАЗДЕЛЕНИЮ,
ИМЕЮЩЕМУ ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

Напомним, что учет имущества, переданного организацией обособленному подразделению, следует вести в общем порядке с соблюдением особенностей, установленных учетной политикой организации.
Это означает, что начисление налога на имущество (авансовых платежей) в учете обособленного подразделения оформляется такими же бухгалтерскими проводками, как и в учете организации: по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на имущество" (Инструкция по применению Плана счетов).
При этом гл. 30 НК РФ не устанавливает источник уплаты налога на имущество организаций.
В соответствии с п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, налог на имущество может быть признан расходом по обычным видам деятельности. Такую позицию высказал Минфин России в Письме от 05.10.2005 N 07-05-12/10.
Исходя из этого исчисленная сумма налога может отражаться в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственный расходы", 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов).
Но, поскольку законодательство не дает четких указаний по данному вопросу, организация также может отражать начисление налога на имущество по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в составе прочих расходов.
Выбранный порядок отражения начисленного налога необходимо закрепить в учетной политике организации и применять во всех ее обособленных подразделениях.

ГЛАВА 12. КАК ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО
НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Недвижимость российских и иностранных организаций облагается налогом на имущество на основании ст. 374 НК РФ, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Причем уплачивать налог нужно не только в отношении недвижимости, которую вы используете сами. Объектом налогообложения является и та недвижимость, которую вы передали в аренду, в безвозмездное пользование, в доверительное управление или в совместную деятельность по договору простого товарищества.

Примечание
Подробнее о налогообложении имущества, переданного в аренду (в том числе финансовую) и в качестве вклада в простое товарищество, вы можете узнать в гл. 13 "Налогообложение и бухгалтерский учет переданного в аренду имущества (арендованных основных средств)" и гл. 15 "Налогообложение имущества организации при заключении договора простого товарищества".

Для целей исчисления налога на имущество необходимо разобраться, что понимается под недвижимостью и любой ли такой объект подлежит налогообложению, при каких условиях и в какой момент недвижимое имущество включается в налоговую базу у российских и иностранных организаций. Эти вопросы мы подробно рассмотрим в настоящей главе.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 12.1. Какие объекты относятся к недвижимости для целей обложения налогом на имущество организаций >>>
разд. 12.2. Порядок и сроки постановки на учет (регистрации) организации в налоговых органах по месту нахождения недвижимости >>>
разд. 12.3. Облагаемая налогом недвижимость российских организаций. Момент включения недвижимости в состав основных средств и налоговую базу при реализации, капитальном строительстве объекта >>>
разд. 12.4. Налогообложение недвижимого имущества иностранной организации >>>
разд. 12.5. Недвижимость, которая не облагается налогом на имущество >>>

12.1. КАКИЕ ОБЪЕКТЫ ОТНОСЯТСЯ К НЕДВИЖИМОСТИ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Согласно определению, данному в п. 1 ст. 130 ГК РФ, к недвижимому имуществу относятся:
1) земельные участки, участки недр.
Земельные участки не облагаются налогом на имущество (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ);
2) здания, сооружения;
3) объекты незавершенного строительства;
4) иные объекты, которые прочно связаны с землей и перемещение которых невозможно без несоразмерного ущерба их назначению;
5) подлежащие государственной регистрации:
- морские суда и суда внутреннего плавания.
Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, не облагаются налогом на имущество (пп. 7 п. 4 ст. 374 НК РФ);
- воздушные суда.
К недвижимому имуществу относится также предприятие в целом как имущественный комплекс, который используется для осуществления предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 132 ГК РФ). При этом предприятие как имущественный комплекс может включать любое имущество (движимое и недвижимое), предназначенное для его деятельности, а также объекты интеллектуальной собственности (п. 2 ст. 132 ГК РФ).
Законом к недвижимости может быть отнесено также иное имущество (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
При отнесении объекта имущества к недвижимости устанавливается наличие записи об объекте в ЕГРН. Если такой записи нет, определяются основания, подтверждающие прочную связь объекта с землей и невозможность его перемещения без несоразмерного ущерба назначению. Так, для объекта капитального строительства необходимы документы технического учета (технической инвентаризации), разрешения на строительство и (или) ввод в эксплуатацию, проектная или иная документация о его характеристиках и создании. Об этом сказано в Письмах ФНС России от 01.10.2018 N БС-4-21/19038@, от 02.08.2018 N БС-4-21/14968@.
ФНС России также рекомендовала руководствоваться (Письмо от 01.10.2018 N БС-4-21/19038@):
- при определении понятий "здание", "сооружение", "помещение" - Федеральным законом от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений";
- при определении понятия "объект незавершенного строительства" - п. 38 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

12.2. ПОРЯДОК И СРОКИ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ
(РЕГИСТРАЦИИ) ОРГАНИЗАЦИИ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ
ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ НЕДВИЖИМОСТИ

Организации - как российские, так и иностранные - подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения недвижимости (абз. 1 п. 1 ст. 83 НК РФ). Прежде всего такая регистрация осуществляется по месту нахождения недвижимости, которая принадлежит организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (абз. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ).
Постановка организации на учет необходима также в случае, если у нее во владении и пользовании или во владении, пользовании и распоряжении находится государственное или муниципальное имущество (п. 5.1 ст. 83 НК РФ). Данное основание введено Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" и вступило в силу по истечении одного месяца со дня его опубликования (пп. "г" п. 30 ст. 1, ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст названного Закона был опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.
Что понимается под местом нахождения недвижимости?
В отношении зданий или сооружений вопрос решается просто - это место фактического расположения объекта (пп. 3 п. 5 ст. 83 НК РФ).
Что касается морских, речных и воздушных судов, то их место нахождения определяется по месту (порту) приписки или государственной регистрации. Если же такой объект не требует приписки или регистрации, считается, что он расположен по месту нахождения собственника имущества. Это установлено пп. 1 п. 5 ст. 83 НК РФ.
Порядок постановки организации на учет в налоговом органе по месту нахождения недвижимости установлен ст. ст. 83 - 85 НК РФ. Сразу отметим, что данная процедура не требует участия самого налогоплательщика. Налоговая инспекция самостоятельно поставит вашу организацию на учет на основании сведений, полученных от органов, которые осуществляют кадастровый учет и регистрацию прав на недвижимость (п. 5 ст. 83, п. 4 ст. 85 НК РФ). Происходит это следующим образом.
Регистрирующий орган вносит запись об объекте недвижимости в соответствующий реестр и в течение 10 рабочих дней передает сведения о нем в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Она, в свою очередь, пересылает информацию в налоговый орган по месту нахождения недвижимости, который и ставит организацию на учет. Регистрация осуществляется в течение пяти рабочих дней после получения налоговым органом необходимых сведений (п. 4 ст. 85, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). В этот срок налоговики должны выдать вам (или направить по почте заказным письмом) документ о постановке на учет (абз. 4 п. 2 ст. 84 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ не устанавливает особых правил постановки на учет иностранных организаций по месту нахождения недвижимости. Их утверждение относится к компетенции Минфина России (абз. 4 п. 1 ст. 83 НК РФ).
Вместе с тем такие специальные нормы сейчас содержат Особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденные Приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н (далее - Особенности учета) <1>.
--------------------------------
<1> Указанный документ применяется с 24 декабря 2010 г. До этого момента действовало Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденное Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124).

В частности, в них предусмотрено, что регистрация иностранной организации по месту нахождения недвижимости осуществляется налоговым органом на основании сведений, полученных от регистрирующего органа, согласно п. 4 ст. 85 НК РФ. При этом датой постановки на учет считается дата регистрации права собственности на недвижимое имущество (п. 14 разд. VI Особенностей учета).
Как видим, данные правила соответствуют порядку постановки на учет, который закреплен в ст. ст. 83 - 85 НК РФ.

12.3. ОБЛАГАЕМАЯ НАЛОГОМ НЕДВИЖИМОСТЬ
РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ. МОМЕНТ ВКЛЮЧЕНИЯ НЕДВИЖИМОСТИ
В СОСТАВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НАЛОГОВУЮ БАЗУ
ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ, КАПИТАЛЬНОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ОБЪЕКТА

У российской организации налогом облагается недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Такие объекты недвижимости должны соответствовать следующим критериям (п. 4 ПБУ 6/01):
1) недвижимость предназначена для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации, для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2) планируемый срок использования недвижимого имущества - свыше 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организация не намерена впоследствии продать данное имущество;
4) объект способен приносить организации доход в будущем.
Недвижимость, которая относится к основным средствам, отражается в бухгалтерском учете организации на счетах:
- 01 "Основные средства";
- 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Примечание
Подробнее об условиях признания имущества основными средствами и бухгалтерском учете таких объектов вы можете узнать соответственно в разд. 3.1.1 "Какое имущество относится к основным средствам для целей обложения налогом на имущество" и разд. 3.1.2 "На каких счетах бухгалтерского учета отражаются основные средства организации (счета 01, 03, 79)".

Организация начинает уплачивать налог в отношении недвижимого имущества с момента включения его в состав основных средств, т.е. тогда, когда объект недвижимости готов к использованию по прямому назначению.
Однако определение данного момента на практике вызывает немало вопросов, в частности при купле-продаже, строительстве недвижимости.
Далее мы рассмотрим подробнее, какие факторы необходимо учитывать, чтобы определить дату, с которой объект недвижимости включается в налоговую базу и облагается налогом.
Кроме того, мы остановимся на вопросе о том, нужно ли организации уплачивать налог в отношении имущества, которое она передала в доверительное управление.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 12.3.1. Реализация недвижимости: с какого момента объект включается в налоговую базу по налогу на имущество у организации-покупателя >>>
разд. 12.3.2. Реализация недвижимости: с какого момента объект исключается из налоговой базы по налогу на имущество у организации-продавца >>>
разд. 12.3.3. Строительство объектов основных средств: с какого момента включаются в налоговую базу по налогу на имущество вновь созданные объекты недвижимости >>>
разд. 12.3.4. Облагается ли налогом недвижимость, переданная российской организацией в доверительное управление? >>>
разд. 12.3.5. Облагается ли налогом недвижимость, переданная российской организацией в паевой инвестиционный фонд закрытого типа? >>>

12.3.1. РЕАЛИЗАЦИЯ НЕДВИЖИМОСТИ: С КАКОГО МОМЕНТА
ОБЪЕКТ ВКЛЮЧАЕТСЯ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
У ОРГАНИЗАЦИИ-ПОКУПАТЕЛЯ

При покупке объекта недвижимости оформление его передачи от продавца к покупателю проходит несколько стадий:
- подписание акта приема-передачи недвижимости;
- ввод объекта в эксплуатацию;
- регистрация перехода права собственности на него в едином государственном реестре в силу ст. 8.1, п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ.
Для покупателя важным является вопрос: с какого момента приобретаемую недвижимость следует включить в состав основных средств и облагать налогом на имущество?
Напомним, что имущество принимается к учету в качестве основного средства, если оно соответствует признакам, поименованным в п. 4 ПБУ 6/01. Пунктом 52 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), установлено, что для признания объекта недвижимости основным средством государственная регистрация прав на него не требуется <1>.
--------------------------------
<1> Такой порядок введен с 2011 г. Соответствующие изменения в п. 52 Методических указаний внесены Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н (п. 3 Приказа N 186н, пп. 10 п. 7 Приложения к данному Приказу).

До 2011 г. действовал иной порядок. Пункт 52 Методических указаний предписывал учитывать недвижимое имущество в составе основных средств после государственной регистрации прав на него. Но он также устанавливал, что при определенных условиях организация может перевести недвижимость в состав основных средств, не дожидаясь окончания регистрации прав на нее. Для этого должны были выполняться следующие условия:
- объект фактически эксплуатировался;
- капитальные вложения по нему были завершены;
- первичные учетные документы по его приемке-передаче оформлены;
- организация подала документы на регистрацию прав на данный объект.
С учетом п. 52 Методических указаний, а также принимая во внимание п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", многие специалисты отмечали, что регистрация права собственности необходима для признания недвижимого имущества в составе основных средств.
Контролирующие органы также неоднократно разъясняли, что покупатель переводит недвижимое имущество в состав основных средств на основании факта государственной регистрации права собственности. Свою позицию они обосновывали тем, что именно в этот момент у продавца происходят списание недвижимости с баланса и признание выручки от ее реализации (Письма Минфина России от 28.01.2010 N 03-05-05-01/02, от 26.12.2008 N 03-05-05-01/75, от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35).
Однако в тех случаях, когда организация в течение длительного времени не регистрировала право собственности на объект, который отвечал всем признакам основного средства (п. 4 ПБУ 6/01) и фактически использовался, подход контролирующих органов был иным.
В этих ситуациях, по мнению финансового ведомства, даже при отсутствии государственной регистрации права собственности недвижимость нужно было рассматривать как основное средство и объект налогообложения. Такие разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35, от 27.06.2006 N 03-06-01-02/28.
Суды признали позицию чиновников правомерной. Так, Высший Арбитражный Суд РФ указал, что даже при отсутствии государственной регистрации права собственности из-за несвоевременного оформления недвижимое имущество должно быть включено в состав основных средств и, следовательно, облагаться налогом (Решение от 17.10.2007 N 8464/07, Определение от 14.02.2008 N 758/08).
Такие же выводы содержатся в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 07.02.2011 N А55-11605/2010, ФАС Московского округа от 20.08.2008 N КА-А40/5199-08-2, ФАС Волго-Вятского округа от 06.07.2010 N А29-3421/2009, от 24.03.2010 N А82-2570/2009-27, ФАС Уральского округа от 16.06.2010 N Ф09-4426/10-С3, ФАС Центрального округа от 21.07.2009 N А36-3999/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.05.2010 N А32-23603/2009-5/460 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.06.2010 N ВАС-6529/10), ФАС Западно-Сибирского округа от 24.09.2008 N Ф04-5637/2008(11584-А75-42), от 23.06.2008 N Ф04-3844/2008(7130-А75-40).
Таким образом, в период до 2011 г. целесообразно было включать в состав основных средств и облагать налогом недвижимость, которая отвечала признакам, установленным п. 4 ПБУ 6/01, даже если документы на государственную регистрацию еще не были поданы.

СИТУАЦИЯ: С какого момента включаются в налоговую базу по налогу на имущество организации приобретенные объекты недвижимости, которые не могут быть введены в эксплуатацию до завершения работ по их ремонту и реконструкции?

В некоторых случаях приобретенное налогоплательщиком недвижимое имущество требует ремонта или реконструкции и без проведения этих работ эксплуатация объекта по его прямому назначению невозможна.
В какой момент такое имущество должно быть включено в состав основных средств и, соответственно, в объект налогообложения: в момент перехода права собственности или в тот момент, когда имущество доведено до состояния, пригодного к использованию?
Отметим, что в отношении недвижимого имущества действуют те же правила, что и в отношении других объектов основных средств. Так, чтобы принять объект недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, необходимо прежде всего определить его первоначальную стоимость (п. 7 ПБУ 6/01).
В первоначальную стоимость основного средства должны быть включены фактические затраты на приведение объекта в состояние, пригодное к использованию (п. 8 ПБУ 6/01, п. 24 Методических указаний).
Таким образом, покупатель недвижимости не может сформировать первоначальную стоимость объекта и включить его в состав основных средств до завершения работ по ремонту или реконструкции. А значит, до этого момента имущество не облагается налогом на основании п. 1 ст. 374 НК РФ.
Суды придерживаются такого же мнения (Постановления ФАС Поволжского округа от 09.08.2012 N А55-26222/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.2012 N А29-9832/2011, от 02.07.2012 N А11-4617/2011, ФАС Северо-Западного округа от 04.02.2011 N А56-9038/2010, ФАС Уральского округа от 16.12.2010 N Ф09-10205/10-С3).
Отметим, что непригодность недвижимости к использованию, а также осуществление работ по ее ремонту или реконструкции нужно подтвердить соответствующими документами. Ими могут быть, например, технический (кадастровый) паспорт не завершенного строительством объекта, техническая документация, смета, акты выполненных работ по ремонту или реконструкции недвижимости и др.
При этом готовность незначительной части недвижимости к эксплуатации и передача ее в аренду не являются основанием для учета объекта при определении базы по налогу на имущество. Ведь до завершения работ по ремонту или реконструкции первоначальная стоимость объекта недвижимости еще не сформирована. Следовательно, основным средством он не является и налогом не облагается (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.2012 N А29-9832/2011).

12.3.2. РЕАЛИЗАЦИЯ НЕДВИЖИМОСТИ:
С КАКОГО МОМЕНТА ОБЪЕКТ ИСКЛЮЧАЕТСЯ ИЗ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО У ОРГАНИЗАЦИИ-ПРОДАВЦА

При продаже недвижимости у налогоплательщиков возникает вопрос: с какого момента прекращается уплата налога на реализуемое имущество? В частности, зависит ли этот момент от даты государственной регистрации перехода права собственности на него к новому владельцу?
Уплата налога прекращается с того момента, как имущество исключается из состава основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Согласно абз. 1 п. 29 ПБУ 6/01 списанию с бухгалтерского учета подлежит стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В случае продажи недвижимого имущества его выбытие происходит при подписании между продавцом и покупателем документа о передаче объекта, например акта приема-передачи. Именно с этого момента обязательство продавца по передаче имущества считается исполненным (ст. 556 ГК РФ). После этого объект утрачивает способность приносить экономические выгоды продавцу, т.е. перестает отвечать признакам основного средства (п. 4 ПБУ 6/01).
Следовательно, по нашему мнению, с момента подписания акта приема-передачи объект должен быть списан со счета 01 "Основные средства". Причем списание нужно произвести независимо от факта государственной регистрации перехода прав собственности на имущество к новому владельцу. Ведь законодательство о бухгалтерском учете такой зависимости не устанавливает. На это указывают и чиновники (см., например, Письмо Минфина России от 22.03.2011 N 07-02-10/20 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 31.03.2011 N КЕ-4-3/5085@)).
Однако из текста упомянутого Письма можно сделать вывод, что данный подход распространяется только на период с 1 января 2011 г. Объясняется это тем, что с указанной даты отменен п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н). Он содержал такое правило: покупатель должен был учитывать приобретенную недвижимость как незавершенные капитальные вложения до момента регистрации прав на имущество.
До Письма Минфина России от 22.03.2011 N 07-02-10/20 контролирующие органы настаивали на том, что обязанность уплачивать налог в отношении переданных объектов сохраняется за продавцом до тех пор, пока переход права собственности не будет зарегистрирован. При этом нередко в качестве аргумента использовалась ссылка на иную норму, а именно на пп. "г" п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Из его положений следует, что продавец по общему правилу не может признать в бухучете выручку от реализации объекта до перехода права собственности на имущество к покупателю (Письма Минфина России от 28.01.2010 N 03-05-05-01/02, от 10.06.2009 N 03-05-05-01/32, от 26.12.2008 N 03-05-05-01/75).
Заметим, что редакция п. 12 ПБУ 9/99 с 2011 г. в рассматриваемый период не менялась. В связи с этим также обратим внимание на Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 N 16400/10. Судьи ВАС РФ ссылкой именно на данную норму обосновали свою позицию, согласно которой продавец не может списать с баланса учтенное в составе основных средств недвижимое имущество до перехода права собственности на него к покупателю.
Однако ссылка на ПБУ 9/99 лишь косвенно затрагивает рассматриваемую проблему, поскольку данный документ посвящен учету доходов. Поэтому, на наш взгляд, как до 2011 г., так и после продавец не должен уплачивать налог со стоимости переданных объектов, даже если переход права собственности не зарегистрирован.
Однако обращаем ваше внимание на то, что, если вы применяли такой подход в период до 2011 г., это может вызвать нарекания со стороны контролирующих органов и суды, скорее всего, будут не на вашей стороне (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2013 N А06-6248/2012). Ведь упомянутое выше Постановление Президиума ВАС РФ содержит ссылку на то, что судам необходимо руководствоваться приведенным в нем толкованием норм.
Что касается периода после 1 января 2011 г., то следует иметь в виду следующее. Если у проверяющих все-таки возникнут претензии, то сложно предугадать, учтут суды отмену п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) или будут придерживаться указанной выше позиции ВАС РФ.

12.3.3. СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ:
С КАКОГО МОМЕНТА ВКЛЮЧАЮТСЯ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ВНОВЬ СОЗДАННЫЕ ОБЪЕКТЫ НЕДВИЖИМОСТИ

При осуществлении капитального строительства налог на имущество необходимо уплачивать с момента отражения завершенного строительством объекта в качестве основного средства. Напомним, что имущество включается в состав основных средств, если оно отвечает признакам, установленным п. 4 ПБУ 6/01. В частности, это означает, что объект строительства должен быть доведен до состояния, пригодного к использованию (Письма Минфина России от 25.06.2012 N 03-05-05-01/28, от 22.06.2011 N 03-03-06/1/370).
До этого времени все капитальные вложения не признаются основными средствами и, следовательно, налогом не облагаются. При этом затраты, которые накапливаются в процессе создания объектов недвижимого имущества, формируют их первоначальную стоимость. Это предусмотрено п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по бухгалтерскому учету и отчетности). Затраты обобщаются на калькуляционном счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", дебетовое сальдо по которому отражает стоимость незавершенных капитальных вложений. См. Письма Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/1/823, от 06.12.2011 N 03-05-05-01/95.
Аналогичные правила применяются к недвижимости, которая получена организацией по договору купли-продажи, в качестве вклада в уставный капитал и т.п., однако требует капитальных вложений для доведения ее до состояния, пригодного к эксплуатации (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 30.09.2010 N А55-38512/2009, от 13.11.2009 N А55-1994/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 15.06.2010 N А53-20883/2009).
На каком же этапе строительства организация должна учесть вновь созданный объект недвижимости в составе основных средств?
Объект недвижимости принимается к учету в качестве основного средства, если он соответствует признакам, установленным п. 4 ПБУ 6/01, и капитальные вложения по нему завершены. Государственная регистрация права для признания его основным средством не требуется (п. 52 Методических указаний).
Отметим, что при проведении проверок налоговые органы тщательно исследуют документы на объекты незавершенных капитальных вложений, чтобы определить, правомерно ли такие объекты отражены на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Поэтому если вы осуществляете капитальные вложения в строительство недвижимости, то следует располагать документами, которые подтверждают, что такое строительство еще не окончено.

СИТУАЦИЯ: Облагается ли налогом объект капитального строительства (капитальных вложений), если организация получила разрешение на ввод его в эксплуатацию, но фактически не использует (не эксплуатирует) имущество?

После выполнения всех строительных работ и приемки законченного объекта недвижимости организация-застройщик должна получить разрешение на ввод его в эксплуатацию (ст. 55 Градостроительного кодекса РФ). Этот документ подтверждает завершение строительства объекта и является основанием для регистрации права собственности организации на недвижимость.
Таким образом, при наличии данного разрешения можно считать, что недвижимость в принципе готова для использования организацией по назначению. А значит, ее следует учитывать в составе основных средств и облагать налогом на имущество. Такие разъяснения дает Минфин России в Письмах от 22.06.2010 N 03-03-06/1/425, от 20.01.2010 N 03-05-05-01/01.
Однако с таким подходом не согласен ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 N ВАС-4451/10). По мнению судей, объект не может быть пригоден для эксплуатации, пока не завершены отделочные работы. Это справедливо и в том случае, даже если на такой объект выдано разрешение на ввод в эксплуатацию и (или) получено свидетельство о праве собственности. Как отмечает ВАС РФ, строительство здания и последующая его внутренняя отделка должны рассматриваться как единый процесс. И только после его завершения основное средство может рассматриваться как объект налогообложения (п. 1 ст. 374 НК РФ, п. п. 7, 8 ПБУ 6/01). Судьи подчеркнули: наличие разрешения на ввод в эксплуатацию подтверждает лишь то, что возведенный объект соответствует проектной документации, но не доказывает, что возможна его фактическая эксплуатация для целей, для которых этот объект предназначен.
К аналогичным выводам приходят и федеральные судьи (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.08.2012 N А81-888/2011, ФАС Московского округа от 31.01.2012 N А40-27092/11-90-114, ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2011 N А56-60831/2010).
Таким образом, если, получив разрешение на ввод в эксплуатацию возведенного объекта, вы сразу не ввели его в эксплуатацию, это может вызвать претензии проверяющих. И тогда правомерность своих действий вам придется отстаивать в суде.

СИТУАЦИЯ: Облагается ли налогом объект капитального строительства (капитальных вложений), если организация частично использует его (сдает в аренду), но разрешение на ввод в эксплуатацию еще не получено?

Встречаются ситуации, когда организация начинает частично использовать объект недвижимости раньше, чем его строительство полностью завершено и получено разрешение на ввод в эксплуатацию согласно ст. 55 Градостроительного кодекса РФ. Так, например, организации-застройщики, не завершив строительство здания в целом, нередко сдают в аренду отдельные помещения в нем.
Контролирующие органы в таких случаях полагают, что, поскольку объект используется (хотя и частично), его нужно включить в состав основных средств и, следовательно, начислять налог на имущество.
Суды при таких обстоятельствах отмечают: отсутствие разрешения на ввод в эксплуатацию - одно из доказательств того, что объект недвижимости не завершен строительством, не готов к эксплуатации и его нельзя отнести к основным средствам (Постановления ФАС Московского округа от 18.07.2013 N А40-54007/12-91-301, ФАС Центрального округа от 23.03.2012 N А35-1973/2011, ФАС Уральского округа от 05.04.2012 N Ф09-1571/12, от 30.09.2009 N Ф09-7348/09-С3).
Вместе с тем судьи подчеркивают, что имущество принимается к учету в качестве основного средства, если соответствует признакам, установленным п. 4 ПБУ 6/01, капитальные вложения по нему завершены и первоначальная стоимость сформирована. В противном случае объект не может быть переведен в состав основных средств, а значит, не подлежит налогообложению. Первоначальную стоимость основного средства формируют все расходы, понесенные организацией на создание объекта и доведение его до состояния, пригодного к использованию (п. 8 ПБУ 6/01). Однако до получения разрешения на ввод в эксплуатацию возведенного здания (сооружения) нельзя считать, что строительство объекта недвижимости завершено (п. 1 ст. 55 Градостроительного кодекса РФ). Следовательно, при таких обстоятельствах первоначальная стоимость объекта не сформирована.
В качестве дополнительных аргументов, подтверждающих, что объект не готов к эксплуатации, несмотря на его частичное использование, судьи также признают следующие обстоятельства:
- площадь помещений, эксплуатация (аренда) которых начата до окончания строительных работ, составляет незначительную часть объекта недвижимости (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.07.2011 N А53-29939/2009);
- проектные работы на объекте продолжаются и в периоде эксплуатации отдельных помещений. До окончания этих работ невозможно нормальное функционирование объекта. А в предоставленных в аренду помещениях осуществляется лишь подготовка к последующей деятельности арендатора (например, устанавливается торговое оборудование) (Постановление ФАС Поволжского округа от 22.03.2011 N А72-15321/2009).
Таким образом, при частичной эксплуатации объекта капитального строительства, не переведенного в состав основных средств, проверяющие, скорее всего, потребуют включить его стоимость в налоговую базу. Однако если строительство еще не окончено и имеются документы, подтверждающие доработку (достройку) объекта, то суд, вероятно, примет вашу сторону (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.01.2014 N Ф03-6223/2013, ФАС Поволжского округа от 25.10.2013 N А55-15817/2012, ФАС Центрального округа от 04.07.2013 N А68-8765/2012, ФАС Московского округа от 28.06.2013 N А40-95421/12-108-145).
Аналогичной позиции суды придерживаются в отношении не только зданий, но и других объектов, капитальное строительство которых не завершено, например автодорог (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.08.2013 N А66-8949/2012).
В то же время, если при рассмотрении дела будет доказано, что капитальные вложения в объект завершены и он отвечает признакам основного средства, судьи могут признать доначисление налога на имущество правомерным. Это относится даже к случаю, когда отсутствует разрешение на ввод объекта в эксплуатацию. Примерами таких решений могут служить Постановления ФАС Московского округа от 20.08.2013 N А41-46795/12 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 04.10.2013 N ВАС-13896/13), ФАС Дальневосточного округа от 27.08.2012 N Ф03-3703/2012, ФАС Поволжского округа от 19.07.2012 N А55-22505/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.11.2012 N ВАС-14437/12), ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.10.2009 N А58-8541/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2009 N Ф04-2762/2009(2762-А45-37) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.08.2009 N ВАС-10314/09).

12.3.4. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НАЛОГОМ НЕДВИЖИМОСТЬ,
ПЕРЕДАННАЯ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
В ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ?

Организация может передать свое недвижимое имущество в доверительное управление. В этом случае она выступает в качестве учредителя управления (п. 1 ст. 1012 ГК РФ). При этом организация сохраняет право собственности на имущество (абз. 2 п. 1 ст. 1012 ГК РФ).
По общему правилу налог в отношении недвижимости, переданной в доверительное управление, уплачивает организация-собственник (п. 1 ст. 378 НК РФ). Исключение составляет имущество, переданное в паевой инвестиционный фонд (п. 2 ст. 378 НК РФ).

Примечание
Подробнее об этом см. разд. 12.3.5 "Облагается ли налогом недвижимость, переданная российской организацией в паевой инвестиционный фонд закрытого типа?".

Уплата налога на имущество продолжается и в том случае, если российская организация передает свою недвижимость, расположенную за границей, в доверительное управление иностранной организации. Такое разъяснение содержится в Письме Минфина России от 23.09.2008 N 03-05-05-01/58.

Примечание
Подробнее по этому вопросу см. разд. 3.1.4 "Облагаются ли налогом основные средства, переданные в доверительное управление российской или иностранной организации?".

12.3.5. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НАЛОГОМ НЕДВИЖИМОСТЬ,
ПЕРЕДАННАЯ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
В ПАЕВОЙ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ФОНД ЗАКРЫТОГО ТИПА?

Организация вправе передать имущество, в том числе недвижимость, в паевой инвестиционный фонд (ПИФ). Также она может приобрести его в процессе деятельности ПИФа в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах".
Налогообложение такого недвижимого имущества имеет следующие особенности (п. 2 ст. 378 НК РФ):
1) оно облагается налогом у управляющей компании;
2) налог уплачивается за счет имущества ПИФа, а не за счет собственных средств управляющей компании.
Соответственно, управляющая компания обязана представлять налоговую отчетность (налоговые расчеты и декларации) по налогу, начисленному и уплаченному в отношении имущества ПИФа (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Примечание
В период с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2010 г. имущество, переданное в ПИФ, налогом на имущество не облагалось (ст. 378 НК РФ, п. 47 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

Примечание
Дополнительно по вопросу о том, нужно ли платить налог в отношении имущества, переданного в ПИФ, вы можете узнать в разд. 3.1.4.1 "Облагаются ли налогом основные средства, переданные в паевой инвестиционный фонд закрытого типа?".

12.4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

У иностранной организации порядок налогообложения имущества, в том числе недвижимого, зависит от того, есть ли у нее постоянное представительство на территории РФ. Это следует из п. п. 2 и 3 ст. 374 НК РФ.
Далее мы рассмотрим, как облагается налогом недвижимость иностранных организаций с постоянным представительством в РФ или не имеющих такового.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 12.4.1. Облагаемая налогом недвижимость иностранной организации, которая имеет постоянное представительство в РФ >>>
разд. 12.4.2. Облагаемая налогом недвижимость иностранной организации, которая не имеет постоянного представительства в РФ >>>

12.4.1. ОБЛАГАЕМАЯ НАЛОГОМ НЕДВИЖИМОСТЬ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,
КОТОРАЯ ИМЕЕТ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В РФ

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, является недвижимое имущество, которое относится к основным средствам (абз. 1 п. 2 ст. 374 НК РФ).

Примечание
Подробнее о том, какое имущество у таких организаций облагается налогом, вы можете узнать в разд. 3.2.1 "Облагаемое налогом имущество иностранных организаций, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство".

При этом постоянное представительство иностранной организации обязано вести бухгалтерский учет основных средств в порядке, который установлен в Российской Федерации (абз. 2 п. 2 ст. 374 НК РФ).
Таким образом, налогообложение объектов недвижимости иностранной организации, которая имеет в РФ постоянное представительство, осуществляется так же, как и у российских организаций.

Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 12.3 "Облагаемая налогом недвижимость российских организаций. Момент включения недвижимости в состав основных средств и налоговую базу при реализации, капитальном строительстве объекта".

Напомним, что у иностранных организаций с постоянным представительством в РФ налогом облагается, в частности, недвижимость, расположенная на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ (п. 2 ст. 374 НК РФ). В отношении таких объектов следует уплачивать налог и представлять отчетность по месту нахождения постоянного представительства (абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ).

12.4.2. ОБЛАГАЕМАЯ НАЛОГОМ НЕДВИЖИМОСТЬ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, КОТОРАЯ НЕ ИМЕЕТ
ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В РФ

Иностранные организации без постоянного представительства в РФ уплачивают налог только в отношении недвижимости, расположенной на территории РФ. Это относится к недвижимости, которая принадлежит иностранной организации на праве собственности или получена по концессионному соглашению (п. 3 ст. 374, ст. 378.1 НК РФ).

12.5. НЕДВИЖИМОСТЬ, КОТОРАЯ НЕ ОБЛАГАЕТСЯ
НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО

Некоторые категории объектов недвижимости налогом на имущество не облагаются. Рассмотрим их.
1. Недвижимое имущество, которое не является основным средством, поскольку не отвечает признакам, установленным п. 4 ПБУ 6/01. Например, здание, приобретенное для перепродажи, не включается в состав основных средств и, следовательно, не подлежит налогообложению.
2. Недвижимое имущество, которое не относится к объектам налогообложения. Например, это земельные участки и иные объекты природопользования (п. 4 ст. 374 НК РФ).

Примечание
Подробнее о том, какое имущество не признается объектом налогообложения, вы можете узнать в разд. 3.3 "Имущество организации, которое не облагается налогом".

3. Недвижимое имущество, в отношении которого организациям предоставлены льготы. Причем льготы могут быть установлены как Налоговым кодексом РФ, так и региональным законодательством.
В частности, согласно ст. 381 НК РФ налогом не облагаются такие объекты недвижимости, как:
- федеральные автомобильные дороги общего пользования, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью (п. 11 ст. 381 НК РФ);
- вновь вводимые объекты недвижимости, имеющие высокую энергетическую эффективность (п. 21 ст. 381 НК РФ).

Примечание
Подробнее о применении льгот в отношении указанных объектов недвижимости читайте в разд. 7.2 "Льготы по налогу на имущество для организаций в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность".

Напомним, что с 1 января 2013 г. ст. 381 НК РФ действует в новой редакции. Изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ (п. 5 ст. 1 Закона N 202-ФЗ). До 1 января 2013 г. помимо льгот по перечисленным выше объектам организациям предоставлялись льготы в отношении следующего недвижимого имущества:
- памятников истории и культуры федерального значения (п. 5 ст. 381 НК РФ);
- ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов (п. 9 ст. 381 НК РФ);
- ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания (п. 10 ст. 381 НК РФ);
- железнодорожных путей, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью (п. 11 ст. 381 НК РФ).
- космических объектов (п. 12 ст. 381 НК РФ);
- судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (п. 18 ст. 381 НК РФ).

Примечание
Подробнее о применении льгот в отношении указанных объектов недвижимости читайте в разд. 7.2.1 "Льготы по налогу на имущество для организаций в отношении железнодорожных путей, трубопроводов, памятников истории, культуры и др. в период до 1 января 2013 г.".

Кроме того, недвижимость может не облагаться налогом в силу принадлежности организации к субъектам, деятельность которых льготируется. Например, льготы предоставляются религиозным организациям, общероссийским организациям инвалидов, организациям, производящим фармацевтическую продукцию, и др. (п. п. 2, 3, 4 ст. 381 НК РФ).
Законами субъектов РФ перечень необлагаемой недвижимости может быть дополнен, однако такие льготы действуют только на территории конкретного региона.

Примечание
Подробнее о применении льгот по налогу на имущество читайте в гл. 7 "Льготы по налогу на имущество организаций".

ГЛАВА 13. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
ПЕРЕДАННОГО В АРЕНДУ ИМУЩЕСТВА
(АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ)

Основные средства - это, как правило, дорогостоящее имущество. Поэтому нередко организации приобретают в собственность только часть необходимых им средств труда, а остальные берут во временное пользование за плату. И наоборот - основные средства, которые одной организацией не используются, могут быть переданы в аренду другому лицу. Иногда сдача имущества в аренду является основным видом деятельности юридического лица (в частности, это касается лизинговых организаций).
В случае заключения договора аренды имущества (в том числе финансовой аренды, т.е. лизинга) как у передающей, так и у принимающей стороны возникает вопрос: кто и в каком порядке должен уплачивать налог в отношении этих основных средств? Ответу на данный вопрос и посвящена настоящая глава.
Прежде всего укажем, что платить налог со стоимости имущества, которое передается по договору аренды, надо. При этом необходимо помнить, что объектом налогообложения является имущество организации, которое учитывается на балансе в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Исключение составляют объекты, перечисленные в п. 4 ст. 374 НК РФ, например основные средства первой и второй амортизационных групп.

Примечание
О том, что понимается под основным средством для целей налога на имущество, рассказано в разд. 3.1.1 "Какое имущество относится к основным средствам для целей обложения налогом на имущество".

Таким образом, налог в отношении имущества, переданного (полученного) по договору аренды, уплачивает та сторона, на балансе которой числится данное основное средство (т.е. балансодержатель).
Как правило, балансодержателем предмета аренды является арендодатель (пп. "а" п. 4, абз. 3 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Следовательно, именно он уплачивает налог на имущество.
Однако из данного правила есть исключения. Так, в особом порядке определяется балансодержатель в случае передачи имущества по договору лизинга, а также при аренде предприятия.
Кроме того, существуют сложности с определением плательщика налога на имущество с капитальных вложений в арендованное имущество, которые произвел арендатор.
В настоящей главе мы подробно рассмотрим, в каком порядке уплачивается налог на имущество в каждой из указанных ситуаций.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 13.1. Уплата налога на имущество (авансовых платежей) при передаче в аренду основных средств. Бухгалтерский учет у арендодателя и арендатора >>>
разд. 13.1.1. Кто уплачивает налог на имущество организации, если арендатор произвел капитальные вложения (отделимые или неотделимые улучшения) в арендованное имущество >>>
разд. 13.2. Уплата налога на имущество (авансовых платежей) в отношении предмета лизинга. Бухгалтерский учет у лизингодателя и лизингополучателя >>>
разд. 13.3. Уплата налога на имущество (авансовых платежей) при передаче в аренду предприятия. Бухгалтерский учет у арендатора >>>

13.1. УПЛАТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО (АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ)
ПРИ ПЕРЕДАЧЕ В АРЕНДУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У АРЕНДОДАТЕЛЯ И АРЕНДАТОРА

Обратите внимание!
Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлен перечень документов, которые должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными к применению являются федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
Однако в настоящий момент федеральные и отраслевые стандарты не утверждены. В связи с этим применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до вступления в силу Закона N 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 данного Закона).

Как правило, имущество, переданное в аренду, учитывается на балансе арендодателя на счете 01 "Основные средства". Если имущество приобретается исключительно для сдачи в аренду, - на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". И он же начисляет амортизацию по такому имуществу, отражая ее на счете 02 "Амортизация основных средств".
Арендатор отражает полученное по договору аренды имущество на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Такие выводы следуют из пп. "а" п. 4, абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), абз. 1 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
Следовательно, по общему правилу именно арендодатель платит налог на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Расчет и уплата налога и авансовых платежей по имуществу, переданному во временное владение и (или) пользование, производятся в общеустановленном порядке.

Примечание
О том, как исчисляется и уплачивается налог на имущество, рассказано в гл. 8 "Как исчислить и уплатить авансовые платежи и налог на имущество организаций".

Однако нужно учитывать особенности применения налоговых льгот (ст. 381 НК РФ). Так, в ряде случаев освобождение от налога предоставляется только в отношении того имущества, которое используется для достижения определенных целей. Поэтому, сдав основное средство в аренду, вы можете утратить право на льготу.

Примечание
Об особенностях применения льгот читайте в гл. 7 "Льготы по налогу на имущество организаций". В разд. 7.1 "Льготы по налогу на имущество для организаций (религиозных, организаций инвалидов и др.) при целевом использовании имущества" приведен перечень льгот, в частности тех, предоставление которых зависит от целей использования имущества.

ПРИМЕР
расчета и отражения в бухгалтерском учете авансовых платежей в отношении имущества, переданного в аренду

Ситуация

В декабре 2011 г. производственная организация "Альфа", расположенная в г. Москве, приобрела и ввела в эксплуатацию для использования в собственной предпринимательской деятельности автомобиль по цене 617 376 руб. (в том числе НДС 94 176 руб.). Первоначальная стоимость указанного имущества составила 523 200 руб.
При вводе в эксплуатацию данного автомобиля были установлены:
- срок полезного использования, равный четырем годам;
- линейный способ начисления амортизации.
По итогам 2011 г. организация "Альфа" начислила и уплатила налог на имущество в отношении данного автомобиля.
В январе 2012 г. организация "Альфа" заключила договор аренды автомобиля с организацией "Бета", расположенной в г. Туле, и автомобиль был передан по акту арендатору. Стоимость автомобиля согласно акту о приеме-передаче, подписанному сторонами, - 515 000 руб.
В мае 2012 г. арендатор возвратил автомобиль арендодателю.
Права на льготы по налогу на имущество организация "Альфа" не имеет.

Решение

Автомобиль учитывается на балансе организации "Альфа". Следовательно, она является плательщиком налога на имущество (авансовых платежей) в отношении данного основного средства.
Организация "Бета" налог (авансовые платежи) по этому автомобилю не уплачивает.
Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете обеих организаций операции по аренде данного автомобиля, а также начисление и уплата авансовых платежей по налогу на имущество.
1. Организация "Альфа".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ	
Январь 2012 г.	
Отражена передача автомобиля в аренду	01-2
<1>	01-1
<1>	523 200	Акт о приеме-передаче объекта основных средств	
Начислена амортизация по автомобилю за январь	20	02	10 900
<2>	Бухгалтерская справка-расчет	
Февраль 2012 г.	
Начислена амортизация по автомобилю за февраль	20	02	10 900
<2>	Бухгалтерская справка-расчет	
Март 2012 г.	
Начислена амортизация по автомобилю за март	20	02	10 900
<2>	Бухгалтерская справка-расчет	
Начислен авансовый платеж за I квартал <3>	20	68-4
<4>	2 728
<5>	Бухгалтерская справка-расчет	
Апрель 2012 г.	
Уплачен авансовый платеж за I квартал <3>	68-4	51	2 728
<5>	Выписка банка по расчетному счету	
Начислена амортизация по автомобилю за апрель	20	02	10 900
<2>	Бухгалтерская справка-расчет	
Май 2012 г.	
Автомобиль возвращен арендатором	01-1	01-2	523 200	Акт о приеме-передаче объекта основных средств	
Начислена амортизация по автомобилю за май	20	02	10 900
<2>	Бухгалтерская справка-расчет	
Июнь 2012 г.	
Начислена амортизация по автомобилю за июнь	20	02	10 900
<2>	Бухгалтерская справка-расчет	
Начислен авансовый платеж за полугодие <3>	20	68-4	2 638
<6>	Бухгалтерская справка-расчет	
Июль 2012 г.	
Уплачен авансовый платеж за полугодие <3>	68-4	51	2 638
<6>	Выписка банка по расчетному счету	

--------------------------------
<1> Согласно рабочему плану счетов организации "Альфа" к счету 01 "Основные средства" открыты два субсчета:
01-1 "Основные средства в эксплуатации";
01-2 "Основные средства, переданные в аренду".
<2> Исходя из условий примера ежемесячная сумма амортизационных отчислений по данному автомобилю:
523 200 руб. / 4 / 12 = 10 900 руб.
<3> Для наглядности примера мы рассмотрим начисление и уплату авансовых платежей только в отношении сданного в аренду автомобиля. Конечно, на практике бухгалтер оформит начисление и уплату налога (авансового платежа) по всем основным средствам организации в целом.
<4> Согласно рабочему плану счетов организации "Альфа" расчеты с бюджетом по налогу на имущество ведутся на отдельном субсчете 68-4 "Расчеты по налогу на имущество" к счету 68 "Расчеты с бюджетом".
<5> В соответствии с Законом г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон г. Москвы N 64) не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество. Налоговая ставка равна 2,2% (ст. ст. 2, 3 Закона г. Москвы N 64).
Для расчета авансового платежа за I квартал бухгалтеру потребуются сведения об остаточной стоимости данного автомобиля за этот период. Исходя из условий примера они будут следующими:

Дата	Остаточная стоимость, руб.	
01.01.2012	512 300	
01.02.2012	501 400	
01.03.2012	490 500	
01.04.2012	479 600	

Таким образом, авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал 2012 г. в отношении переданного автомобиля составит:
((512 300 руб. + 501 400 руб. + 490 500 руб. + 479 600 руб.) / (3 + 1)) x 2,2% / 4 = 2728 руб.
Не позднее 30 апреля 2012 г. организация "Альфа" уплатит в бюджет г. Москвы авансовый платеж, а также представит в налоговый орган по месту своего нахождения налоговый расчет авансовых платежей по налогу на имущество организаций за I квартал 2012 г.
<6> На основании условий примера остаточная стоимость автомобиля в течение II квартала 2012 г. составит:

Дата	Остаточная стоимость, руб.	
01.04.2011	479 600	
01.05.2011	468 700	
01.06.2011	457 800	
01.07.2011	446 900	

Таким образом, авансовый платеж по налогу на имущество за полугодие 2011 г. в отношении переданного автомобиля составит:
((512 300 руб. + 501 400 руб. + 490 500 руб. + 479 600 руб. + 468 700 руб. + 457 800 руб. + 446 900 руб.) / (6 + 1)) x 2,2% / 4 = 2638 руб.
Авансовый платеж за полугодие должен быть перечислен организацией "Альфа" не позднее 30 июля 2012 г. В этот же срок она должна представить налоговый расчет в налоговый орган по месту своего нахождения.
2. Организация "Бета".
В бухгалтерском учете организации "Бета" в связи с принятием (в январе) и выбытием (в мае) предмета аренды бухгалтер сделает следующие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ	
Февраль 2012 г.	
Арендованный автомобиль учтен за балансом	001	-	515 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств	
Июнь 2012 г.	
Отражен возврат арендованного автомобиля арендодателю	-	001	515 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств	

Налог на имущество со стоимости арендованного автомобиля организация "Бета" не уплачивает.

Итак, мы рассмотрели наиболее распространенную ситуацию, когда арендованное имущество учитывается на балансе арендодателя.
Но в ряде случаев имущество, сданное в аренду, передается на баланс арендатора. Например, у арендатора учитываются основные средства, полученные им при аренде предприятия. Договор лизинга также может предусматривать учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя. При этом налог (авансовые платежи) по арендованному имуществу уплачивает его балансодержатель-арендатор (лизингополучатель).

Примечание
Об особенностях уплаты налога (авансовых платежей) в случае учета имущества на балансе арендатора вы можете узнать в разд. 13.2.2 "Налог на имущество и бухгалтерский учет, если предмет лизинга учтен на балансе лизингополучателя" и разд. 13.3 "Уплата налога на имущество (авансовых платежей) при передаче в аренду предприятия. Бухгалтерский учет у арендатора".

13.1.1. КТО УПЛАЧИВАЕТ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ,
ЕСЛИ АРЕНДАТОР ПРОИЗВЕЛ КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
(ОТДЕЛИМЫЕ ИЛИ НЕОТДЕЛИМЫЕ УЛУЧШЕНИЯ)
В АРЕНДОВАННОЕ ИМУЩЕСТВО

Прежде всего определимся, что понимается под капитальными вложениями в основные средства. Это затраты на реконструкцию, модернизацию объекта. Капитальные вложения в основные средства относятся к долгосрочным инвестициям, порядок учета которых регулирует Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Минфином России 30.12.1993 N 160. Они учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и впоследствии (после окончания работ) включаются в стоимость основных средств (п. п. 42, 70 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Причем законченные капитальные вложения в арендованные объекты также признаются основными средствами. На это прямо указывают абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 3 Методических указаний. Следовательно, они облагаются налогом на имущество на общих основаниях (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Примечание
Капитальные вложения в арендованные основные средства нужно отличать от текущих затрат на поддержание имущества в рабочем состоянии. Последние отражаются в затратах на восстановление ОС в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому относятся, и в стоимости основного средства не учитываются. Это следует из п. 27 ПБУ 6/01. Такие затраты налогом на имущество не облагаются, так как не признаются объектом налогообложения на основании п. 1 ст. 374 НК РФ.
Подробнее о том, что признается модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудованием основных средств в бухгалтерском учете, см. разд. 10.2.1 Практического пособия по налогу на имущество организаций.

Естественно, возникает вопрос: кто (арендатор или арендодатель) должен уплачивать налог в отношении завершенных капвложений в арендованные основные средства?
Очевидно, налогоплательщиком является тот, кто учитывает указанные суммы на счете 01 "Основные средства".
Однако ПБУ 6/01 не содержит положений об особенностях учета капитальных вложений в арендованные основные средства.
В то же время в Методических указаниях уточняется, что капитальные вложения, произведенные арендатором, учитываются в составе его основных средств, если по условиям договора аренды они признаются собственностью арендатора (п. 3, абз. 8 п. 10, п. 35 Методических указаний).
Какая из сторон договора аренды отражает капитальные вложения в арендованные основные средства, зависит от того, у кого соблюдаются критерии, установленные в п. 4 ПБУ 6/01.
Арендатор учитывает затраты на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" до момента их завершения, после чего списывает накопленные суммы с кредита счета 08 в корреспонденции (п. 35 Методических указаний):
1) с дебетом счета 01 "Основные средства" - если капитальные вложения в арендованные основные средства признаются собственностью арендатора;
2) дебетом счета учета расчетов (20, 25, 26, 44 и т.д.) - если капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендодателя.
Если произведенные арендатором капитальные вложения в арендованные основные средства признаются собственностью арендодателя, он должен оприходовать их. В момент перехода права собственности арендодатель делает запись в бухгалтерском учете:
дебет 01 "Основные средства" (03 "Доходные вложения во внеоборотные активы" - если переданное в аренду средство учтено на данном счете) кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Итак, существенный момент состоит в том, кто является собственником капитальных вложений в арендованное основное средство.
Отметим, что все улучшения арендованного имущества подразделяются на два вида - отделимые и неотделимые (ст. 623 ГК РФ). В зависимости от этого и определяется их собственник.
Отделимые улучшения <1> по общему правилу принадлежат арендатору. Но в договоре может быть предусмотрено, что они переходят в собственность арендодателя (п. 1 ст. 623 ГК РФ).
--------------------------------
<1> Из п. 2 ст. 623 ГК РФ следует, что к отделимым улучшениям относится имущество, которое арендатор может снять, демонтировать и т.п. с арендованного имущества, не испортив (не повредив) при этом ни объект аренды, ни сами улучшения. Отделимые улучшения - самостоятельные вещи, которые можно использовать отдельно от арендованного имущества.

Поскольку отделимое улучшение - это самостоятельный объект права собственности (отдельная вещь), сложностей с отражением таких капитальных вложений в арендованные основные средства в составе основных средств возникнуть не должно.
Так, если собственник отделимых улучшений - арендатор, он учитывает их на своем счете 01 в момент его готовности к использованию. С этого момента он уплачивает налог на имущество.
Если же собственник - арендодатель, то арендатор учитывает отделимое улучшение в составе своих ОС с момента его готовности к использованию вплоть до того момента, когда в соответствии с договором аренды оно будет передано арендодателю. До момента передачи налог на имущество уплачивает арендатор, после - арендодатель.
Вопрос о том, кто должен уплачивать налог в отношении неотделимых улучшений <2>, сложнее.
--------------------------------
<2> Неотделимыми признаются улучшения, которые нельзя отделить от объекта аренды без вреда для него (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Например, к ним относится внутренняя силовая электрическая проводка в здании.

Положениями Гражданского кодекса РФ для большинства случаев не определено, кто является собственником неотделимых улучшений (ст. 623 ГК РФ). А значит, арендатор и арендодатель сами вправе определить их судьбу.
Методические указания предписывают учитывать капитальные вложения в арендованные основные средства на балансе арендатора, если по договору он является их собственником (абз. 2 п. 3, абз. 8 п. 10, абз. 1 п. 35 Методических указаний). То есть данные положения предполагают, что собственник улучшений арендованного имущества определяется соглашением сторон и, соответственно, он является балансодержателем этих капитальных вложений.
Сторона, на балансе которой учитываются неотделимые улучшения, и является плательщиком налога на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Поскольку капитальные вложения в арендованные основные средства осуществляет арендатор, именно он и формирует первоначальную стоимость неотделимых улучшений на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". В момент готовности неотделимых улучшений к использованию арендатор должен включить их в состав основных средств (п. 4 ПБУ 6/01), оформив эту операцию записью:
дебет 01 "Основные средства" кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Дальнейший учет зависит от того, кто является собственником данных улучшений.
Если по соглашению сторон собственником является арендатор, он продолжает учитывать неотделимые улучшения на своем балансе и, соответственно, уплачивает налог на имущество с их стоимости.
Однако гораздо чаще встречается ситуация, когда стороны признают собственником неотделимых улучшений арендодателя. В этом случае неотделимые улучшения должны быть переданы арендатором арендодателю, что оформляется актом. На дату передаточного акта арендатор списывает стоимость неотделимых улучшений со своего баланса, а арендодатель включает их в состав своих основных средств. С этого момента плательщиком налога в отношении неотделимых улучшений становится арендодатель.
Очевидно, что с момента готовности неотделимых улучшений к использованию и до передачи их арендодателю налогоплательщиком в отношении этого имущества является арендатор, ведь оно учтено на его балансе (п. 1 ст. 374 НК РФ). Поэтому, если стороны договорились, что собственником неотделимых улучшений является арендодатель, им также желательно четко определить момент подписания акта передачи. Рекомендуем передать неотделимые улучшения арендодателю не позже момента их готовности к использованию. В этом случае у арендатора будет меньше рисков, что контролирующие органы потребуют уплачивать налог до передачи имущества.
Но на практике часто возникают ситуации, когда арендаторы не уплачивают налог на имущество в отношении произведенных ими неотделимых улучшений до момента их выбытия. Они полагают, что данная обязанность изначально лежит на арендодателе, поскольку он в итоге возмещает стоимость этих улучшений в силу ст. 623 ГК РФ и, соответственно, признается их собственником.
Минфин России указывает, что капитальные вложения в виде неотделимых улучшений, произведенные арендатором и учтенные им в качестве основных средств, облагаются налогом до их выбытия в рамках договора аренды (Письма от 08.09.2017 N 03-05-05-01/57901, от 27.12.2012 N 03-05-05-01/80). Отметим, что под выбытием подразумевается в том числе окончание или досрочное прекращение договора аренды, возмещение арендодателем стоимости произведенных улучшений. Исключение составляет случай, когда возмещение производится путем уменьшения арендной платы.
Данную позицию разделяют судьи ВАС РФ (Решение от 27.01.2012 N 16291/11, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 26.03.2012 N ВАС-2715/12). Аналогичные выводы содержатся и в решениях нижестоящих судов (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2014 N А56-72308/2012). При этом судьи признают несостоятельной ссылку на ст. 623 ГК РФ, поскольку ее положения в данной ситуации не регламентируют уплату налога на имущество.
Таким образом, платить налог на имущество со стоимости неотделимых улучшений должна та сторона, на балансе которой они учтены. С момента ввода улучшений в эксплуатацию и до передачи их арендодателю балансодержателем является арендатор, соответственно, он и является налогоплательщиком.
Следует отметить, что налоговая база будет рассчитываться в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, т.е. исходя из среднегодовой стоимости. Положения указанного пункта применяются арендатором и для капитальных вложений в арендованный объект недвижимости, по которому налоговая база исчисляется исходя из кадастровой стоимости (Письма Минфина России от 19.02.2014 N 03-05-05-01/6958, от 01.04.2014 N 03-05-05-01/14322, от 03.09.2014 N 03-05-05-01/44118 (п. 1)). Связано это с тем, что налог, рассчитанный на основе кадастровой стоимости недвижимости, уплачивает ее собственник - арендодатель (пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). При этом поскольку неотделимые улучшения являются объектом налогообложения для арендатора, то расчет налога исходя из их кадастровой стоимости (даже при возможности ее установить) приводит к двойному налогообложению.
Напомним, что налоговая база по налогу на имущество рассчитывается исходя из кадастровой стоимости только в отношении объектов недвижимости, поименованных в п. 1 ст. 378.2 НК РФ и включенных в Перечень объектов недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий календарный год (п. 7 ст. 378.2, п. 1 ст. 379 НК РФ).

13.2. УПЛАТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО (АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ)
В ОТНОШЕНИИ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ И ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

По договору лизинга (финансовой аренды) лизингодатель покупает для лизингополучателя и передает ему во временное владение и пользование имущество, которое тот планирует использовать в предпринимательской деятельности, а лизингополучатель за это уплачивает лизингодателю установленную плату (ст. 665 ГК РФ).
Налогообложение предмета лизинга имеет ряд особенностей. Прежде всего они обусловлены тем, что стороны договора самостоятельно определяют, на чьем балансе - лизингодателя или лизингополучателя - будет учитываться данное имущество. Такой вывод следует из Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга <1>, п. 50 Методических указаний. Соответственно, налог в отношении предмета лизинга платит та сторона, на балансе которой он учтен (п. 1 ст. 374 НК РФ).
--------------------------------
<1> Указания утверждены Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 и сохраняют свою силу до утверждения соответствующего федерального стандарта бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Решение ВС РФ от 03.10.2013 N АКПИ13-731).

От того, на чьем балансе учитывается объект, зависит также порядок формирования его первоначальной стоимости. Помимо этого по условиям договора лизинга амортизация объекта может начисляться с применением коэффициента ускорения. Эти особенности непосредственно влияют на величину налоговой базы и, следовательно, на сумму налога на имущество.
Следует отметить, что на практике возникает немало вопросов, связанных с учетом предметов лизинга. Это обусловлено, в частности, тем, что Указания утверждены Минфином России еще в 1997 г. С тех пор вступил в силу новый План счетов бухгалтерского учета, однако Указания не приведены в соответствие с ним, что затрудняет отражение лизинговых операций, в том числе лизингового имущества.
В настоящем разделе мы рассмотрим налогообложение предмета лизинга с учетом того, на чьем балансе он учитывается, и затронем те вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций, которые влияют на расчет налога на имущество организаций.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
13.2.1. Уплата налога на имущество (авансовых платежей) и бухгалтерский учет, если предмет лизинга учтен на балансе лизингодателя >>>
13.2.2. Налог на имущество и бухгалтерский учет, если предмет лизинга учтен на балансе лизингополучателя >>>

СИТУАЦИЯ: Как для целей налогообложения имущества определить остаточную стоимость предмета лизинга с применением (начислением) ускоренной амортизации?

В договоре лизинга стороны вправе предусмотреть ускоренное начисление амортизации предмета лизинга с применением коэффициента не выше 3 (п. 19 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 9 Указаний).
В этом случае налоговая база по имуществу определяется исходя из остаточной стоимости, рассчитанной с учетом ускоренной амортизации (Письма Минфина России от 26.04.2010 N 03-05-05-01/09, от 11.11.2008 N 03-05-05-01/66). В итоге сумма налога в отношении данного объекта будет меньше, чем при расчете амортизации без коэффициента.
Отметим, что коэффициент ускоренной амортизации может применяться только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Дело в том, что применение коэффициента ускорения при ином способе амортизации, в том числе линейном, не предусмотрено п. 19 ПБУ 6/01, а также п. 54 Методических указаний.
Такова позиция Минфина России (Письма от 22.08.2006 N 07-05-06/220, от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125, от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118).
Этот подход также подтвержден Постановлением Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 2346/11 и решениями некоторых нижестоящих судов (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2014 N А03-19339/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 14.11.2013 N А28-12484/2012, от 03.03.2010 N А43-11426/2009).
Однако до выхода указанного Постановления судьи иногда поддерживали налогоплательщиков и соглашались с тем, что в отношении предмета лизинга повышающий коэффициент может быть применен независимо от того, каким способом начисляется амортизация (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 28.12.2009 N Ф09-1874/09-С3, ФАС Поволжского округа от 30.08.2010 N А57-8838/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.12.2010 N ВАС-17627/10)).
По нашему мнению, такая позиция судей небесспорна. Они ссылались на ст. 259.3 НК РФ, которая регламентирует применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации при расчете базы по налогу на прибыль. В то время как при определении налогооблагаемой базы по налогу на имущество следует руководствоваться правилами ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Таким образом, если вы применяете коэффициент ускорения при методе амортизации, отличном от способа уменьшаемого остатка, то это, вероятно, вызовет споры с налоговыми органами. И тогда вам придется доказывать свою точку зрения в суде, решение которого может быть и не в вашу пользу.

СИТУАЦИЯ: Как уплачивается налог на имущество (авансовые платежи) при возвратном лизинге?

На практике организации нередко используют такой вид финансовой аренды, как возвратный лизинг. Это особый вид лизинговых отношений, при котором организация-собственник продает свое имущество лизинговой компании, а затем это же имущество получает обратно, но уже по договору лизинга. Возможность такой сделки предусмотрена абз. 4 п. 1 ст. 4 Закона N 164-ФЗ.
Отметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит специальных положений о возвратном лизинге. Следовательно, при исчислении налога на имущество нужно руководствоваться теми же правилами, которые установлены в отношении обычного лизинга:
1) предмет лизинга учитывается в соответствии с условиями договора финансовой аренды либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя (Указания, п. 50 Методических указаний);
2) предмет лизинга включается в объект налогообложения по налогу на имущество в общеустановленном порядке (ст. 374 НК РФ).

Примечание
Подробнее об определении объекта налогообложения для целей налога на имущество вы можете узнать в гл. 3 "Имущество организации как объект налогообложения (до 31.12.2018 включительно)";

3) плательщиком налога на имущество в отношении предмета лизинга является та сторона договора, на чьем балансе это имущество учтено (п. 1 ст. 373 НК РФ).
Однако, поскольку сделка возвратного лизинга имеет свою специфику, необходимо учитывать следующее. Лизингополучатель при возвратном лизинге также является продавцом предмета лизинга, и на дату продажи имущества он должен отразить в бухгалтерском учете выбытие объекта налогообложения. Расчет налога на имущество при этом производится так же, как и в иных случаях выбытия имущества.

Примечание
С порядком расчета налога и авансовых платежей в случае выбытия имущества вы можете ознакомиться в разделе "Ситуация: Как рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество организаций, если основное средство приобретено (введено в эксплуатацию) либо выбыло в течение отчетного периода?" и разделе "Ситуация: Как рассчитать налог на имущество организаций по итогам года, если основное средство приобретено либо выбыло в течение налогового периода?".

В остальном налогообложение предмета лизинга как у лизингополучателя, так и у лизингодателя происходит в обычном порядке.

Примечание
Подробнее с порядком налогообложения предмета лизинга у сторон лизингового договора вы можете ознакомиться в разд. 13.2.1 "Уплата налога на имущество (авансовых платежей) и бухгалтерский учет, если предмет лизинга учтен на балансе лизингодателя" и разд. 13.2.2 "Налог на имущество и бухгалтерский учет, если предмет лизинга учтен на балансе лизингополучателя".

13.2.1. УПЛАТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО (АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ)
И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕСЛИ ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА УЧТЕН
НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

Если согласно договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингодателя, то он и уплачивает налог в отношении данного объекта (п. 1 ст. 374 НК РФ).
В этом случае лизингодатель формирует первоначальную стоимость имущества и ставит его на баланс в качестве доходного вложения в материальные ценности, т.е. на счет 03 (п. 3 Указаний).

Примечание
С особенностями бухгалтерского учета предмета лизинга и формирования его первоначальной стоимости вы можете ознакомиться в разд. 13.2.1.1 "Формирование и отражение в бухгалтерском учете лизингодателя первоначальной стоимости предмета лизинга".

Лизингополучатель учитывает переданный ему предмет лизинга на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Отражение объекта происходит по оценке, установленной сторонами договора (Инструкция по применению Плана счетов).
Лизингодатель начисляет амортизацию и отражает ее на счете 02 "Амортизация основных средств" (абз. 3 п. 50 Методических указаний). Напомним, что условиями договора лизинга может быть предусмотрена ускоренная амортизация имущества.

Примечание
Подробнее о расчете амортизации с применением повышающего коэффициента вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как для целей налогообложения имущества определить остаточную стоимость предмета лизинга с применением (начислением) ускоренной амортизации?".

Таким образом, в период действия договора лизинга лизингодатель уплачивает налог в общеустановленном порядке. У лизингополучателя данный объект налогом не облагается.
По окончании договора предмет лизинга либо остается в собственности у лизингодателя, либо переходит к лизингополучателю.
В первом случае имущество продолжает учитываться у лизингодателя и, следовательно, он продолжает уплачивать налог в прежнем порядке. Единственное, на что следует обратить внимание, - это утрата права на ускоренную амортизацию объекта с момента окончания договора лизинга.
Во втором случае со дня передачи права собственности на имущество оно списывается с баланса лизингодателя и ставится на учет у лизингополучателя. С указанной даты бывший лизингополучатель становится налогоплательщиком в отношении данного основного средства (п. 1 ст. 374 НК РФ).
У лизингодателя происходит выбытие имущества, а у лизингополучателя - приобретение. Поэтому при расчете налога (авансового платежа) лизингодателю и лизингополучателю следует учитывать особенности определения среднегодовой (средней) стоимости имущества, которые действуют соответственно при выбытии или приобретении основного средства.

Примечание
О том, как определяется средняя (среднегодовая) стоимость имущества, которое приобретено или выбыло в отчетном (налоговом) периоде, вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество организаций, если основное средство приобретено (введено в эксплуатацию) либо выбыло в течение отчетного периода?" и разделе "Ситуация: Как рассчитать налог на имущество организаций по итогам года, если основное средство приобретено либо выбыло в течение налогового периода?".

13.2.1.1. ФОРМИРОВАНИЕ И ОТРАЖЕНИЕ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ
ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА

Примечание
Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, не признаются федеральным стандартом бухгалтерского учета. Это следует из ст. ст. 21, 26 - 28 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Согласно п. 7.1 ПБУ 1/2008 если в федеральных стандартах не предусмотрены способы ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то организация разрабатывает их самостоятельно исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация должна основываться на допущениях и требованиях, указанных в п. п. 5 и 6 ПБУ 1/2008, и использовать последовательно следующие документы:
- международные стандарты финансовой отчетности;
- федеральные и (или) отраслевые стандарты бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
- рекомендации в области бухгалтерского учета.
См. дополнительно обзор изменений в ПБУ 1/2008.

Для целей расчета налога на имущество определяется среднегодовая стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе в качестве объекта основных средств, в установленном для ведения бухгалтерского учета порядке. Она рассчитывается исходя из стоимости объекта, которая, в свою очередь, определяется исходя из размера первоначальной стоимости, срока полезного использования, а также способа амортизации, утвержденного в учетной политике организации (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ, п. п. 18, 19 ПБУ 6/01).
При формировании первоначальной стоимости лизингового имущества и ее отражении на счетах бухгалтерского учета необходимо руководствоваться ПБУ 6/01 и Указаниями, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) и Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства".

13.2.2. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ,
ЕСЛИ ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА УЧТЕН НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Если по договору лизинга основное средство учитывается на балансе лизингополучателя, то платить налог в отношении данного объекта будет именно он. Основание - п. 1 ст. 374 НК РФ.
Дело в том, что в таком случае лизингополучатель учитывает полученное в лизинг имущество на счете 01 "Основные средства" и начисляет по предмету лизинга амортизацию на счете 02 "Амортизация основных средств". А лизингодатель отражает это же имущество на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" (абз. 5 п. 4, абз. 2 п. 8 Указаний, абз. 3 п. 50 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).
В то же время нужно учитывать, что изначально приобретенное имущество отражает в своем учете лизингодатель (п. 3 Указаний). И только после этого имущество передается на баланс лизингополучателя (п. 4 Указаний). Таким образом, лизингодатель является налогоплательщиком в отношении предмета лизинга с даты учета имущества по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" до его списания с кредита указанного счета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Однако на практике нередко эти операции совершаются в течение одного календарного месяца (нередко - транзитом, т.е. одновременно). В таком случае у лизингодателя налоговая база в отношении данного объекта равна нулю.
Лизингополучатель формирует первоначальную стоимость предмета лизинга и ставит имущество на учет в качестве основного средства (абз. 2 п. 8 Указаний). С этого момента налог в отношении данного объекта уплачивает лизингополучатель (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Примечание
Подробнее о бухгалтерском учете передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя вы можете узнать в разд. 13.2.2.1 "Формирование первоначальной стоимости предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя. Бухгалтерский учет у лизингодателя и лизингополучателя".

Таким образом, первоначальная передача предмета лизинга оформляется в бухгалтерском учете как выбытие имущества у лизингодателя и как его поступление - у лизингополучателя. Поэтому при расчете налога (авансового платежа) лизингодателю и лизингополучателю следует руководствоваться правилами, которые действуют соответственно при выбытии и поступлении основных средств.

Примечание
О том, как определяется средняя (среднегодовая) стоимость имущества, которое приобретено или выбыло в отчетном (налоговом) периоде, вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество организаций, если основное средство приобретено (введено в эксплуатацию) либо выбыло в течение отчетного периода?" и разделе "Ситуация: Как рассчитать налог на имущество организаций по итогам года, если основное средство приобретено либо выбыло в течение налогового периода?".

В течение действия договора лизинга лизингополучатель исчисляет и уплачивает налог на имущество и авансовые платежи по нему в общеустановленном порядке. Напомним, что при определенных условиях он может применять ускоренную амортизацию предмета лизинга, что может значительно сократить общую сумму налога по данному имуществу.

Примечание
О возможности применения повышающего коэффициента при расчете амортизации по предмету лизинга вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как для целей налогообложения имущества определить остаточную стоимость предмета лизинга с применением (начислением) ускоренной амортизации?".

По окончании договора предмет лизинга либо переходит в собственность лизингополучателя, либо возвращается лизингодателю.
В первом случае налогоплательщиком в отношении этого имущества остается лизингополучатель. То есть он продолжает уплачивать налог в прежнем порядке. Единственное, на что нужно обратить внимание, - возможность применять повышающий коэффициент амортизации прекращается с окончанием договора лизинга.
В случае возврата предмета лизинга лизингополучатель списывает его со своего баланса, а лизингодатель принимает имущество к бухгалтерскому учету. С этого момента налогоплательщиком в отношении данного основного средства становится лизингодатель (п. 1 ст. 374 НК РФ). При расчете средней (среднегодовой) стоимости имущества лизингодателю и лизингополучателю нужно руководствоваться правилами, которые действуют соответственно при приобретении или выбытии основного средства.

Примечание
На практике возникает немало вопросов, связанных с бухгалтерским учетом имущества по окончании договора лизинга. Поэтому эта тема подробно рассмотрена в разд. 13.2.2.2 "Бухгалтерский учет имущества по окончании договора, если предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя".

13.2.2.1. ФОРМИРОВАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА, УЧИТЫВАЕМОГО НА БАЛАНСЕ
ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ И ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Прежде чем предмет лизинга будет учтен на балансе лизингополучателя, он должен получить отражение в бухгалтерском учете лизингодателя - ведь именно он является собственником имущества.
Так, при поступлении предмета лизинга от поставщика лизингодатель формирует его первоначальную стоимость в обычном порядке, т.е. с использованием счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 3 Указаний). По завершении формирования первоначальной стоимости предмета лизинга лизингодатель принимает его к учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Передача имущества на баланс лизингополучателя у лизингодателя оформляется следующим блоком бухгалтерских проводок (п. 4 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов):
дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит 03 "Доходные вложения в материальные ценности" - на сумму первоначальной стоимости предмета лизинга, сформированной в учете лизингодателя;
дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит 98 "Доходы будущих периодов" - на величину разницы между общей суммой платежей по договору лизинга и первоначальной стоимостью предмета лизинга по данным учета лизингодателя.
Таким образом, на момент передачи имущества по дебету счета 76 отражается вся сумма платежей, которую лизингополучатель должен выплатить по договору.
Лизингодателю необходимо разработать и прописать в своей учетной политике порядок переноса первоначальной стоимости данного имущества на текущие затраты. Например, это может быть ежемесячная сумма амортизационных отчислений, которые были бы начислены по данному объекту в случае учета его на балансе лизингодателя. Данная операция оформляется проводкой:
дебет 20 "Основное производство" кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Кроме того, на дату передачи предмета лизинга лизингополучателю лизингодатель ставит этот объект на учет по дебету забалансового счета 011 "Основные средства, сданные в аренду" (абз. 5 п. 4 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов). Переданное в лизинг основное средство отражается в оценке, указанной в договоре лизинга.
Далее предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, и, как следствие, он становится налогоплательщиком в отношении данного основного средства (п. 1 ст. 374 НК РФ).
А для расчета налога на имущество прежде всего необходимо правильно сформировать его первоначальную стоимость.
Руководствоваться при этом следует ПБУ 6/01 и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (Письмо Минфина России от 11.11.2008 N 03-05-05-01/66).
Первоначальная стоимость имущества формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01).
Таким образом, лизингополучатель должен определить первоначальную стоимость лизингового имущества в размере общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга, за вычетом НДС (иных возмещаемых налогов). Подчеркнем, что в том случае, если по условиям договора выкупная цена выделена из состава лизинговых платежей, ее также нужно учесть при формировании первоначальной стоимости имущества. При этом лизингополучатель оформляет бухгалтерскую проводку:
дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Кроме того, до ввода объекта лизинга в эксплуатацию лизингополучатель может осуществить дополнительные расходы, непосредственно связанные с получением лизингового имущества. Это могут быть расходы по доставке, таможенные платежи (таможенная пошлина, таможенный сбор) и др.
Поэтому в первоначальную стоимость включаются также все связанные с получением имущества затраты лизингополучателя, которые не вошли в цену договора лизинга (абз. 2 п. 8 Указаний).

Примечание
Для целей налогообложения прибыли действует особый порядок формирования первоначальной стоимости лизингового имущества, который отличается от порядка, применяемого в бухгалтерском учете (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/1/645).
Подробнее о налоговом учете основных средств, приобретенных для передачи в лизинг, вы можете узнать в разд. 11.2.1.1.4 "Учет основных средств - предметов лизинга для целей налогообложения прибыли" Практического пособия по налогу на прибыль.

Следует отметить, что по условиям договора стоимость лизингового имущества может быть выражена в иностранной валюте (условных единицах). В таком случае первоначальная стоимость основных средств, подлежащих постановке на баланс лизингополучателя, определяется по официальному курсу Банка России, действовавшему на дату принятия предмета лизинга к учету (на счете 08), и в дальнейшем не пересчитывается (п. п. 4 - 6, 10 ПБУ 3/2006, Письмо Минфина России от 07.11.2008 N 03-05-05-01/64).
Итак, стоимость поступившего лизингового имущества и все затраты, связанные с его получением, лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга".
При вводе объекта в эксплуатацию его стоимость списывается с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" (абз. 2 п. 8 Указаний).
Со следующего месяца лизингополучатель начинает начислять амортизацию по данному объекту в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 50 Методических указаний).

Примечание
К предмету лизинга может применяться ускоренная амортизация, если это предусмотрено договором. Подробнее об этом см. раздел "Ситуация: Как для целей налогообложения имущества определить остаточную стоимость предмета лизинга с применением (начислением) ускоренной амортизации?".

С даты постановки предмета лизинга на учет в качестве основного средства лизингополучатель включает его в объект налогообложения по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

13.2.2.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИМУЩЕСТВА
ПО ОКОНЧАНИИ ДОГОВОРА, ЕСЛИ ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА
УЧИТЫВАЛСЯ НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

По окончании договора лизинга имущество либо возвращается лизингодателю, либо переходит в собственность лизингополучателя. Этим определяется, кто в дальнейшем уплачивает налог в отношении данного основного средства. Рассмотрим обе ситуации.
1. Имущество возвращается лизингодателю.
В этом случае лизингополучатель списывает основное средство со своего баланса, а лизингодатель принимает имущество к бухгалтерскому учету. Таким образом, обязанности налогоплательщика переходят к лизингодателю (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Лизингополучатель оформляет передачу имущества лизингодателю следующими бухгалтерскими проводками (п. 11 ПБУ 10/99, п. 10 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов):
дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", кредит 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства, полученные в лизинг";
дебет 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация основных средств, полученных в лизинг", кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств".
Если к моменту выбытия основное средство полностью самортизировано, сальдо по счету 01 (субсчет "Выбытие основных средств") будет равно нулю. Если же остаточная стоимость не равна нулю, образовавшееся сальдо следует списать со счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
С даты списания основного средства со своего баланса лизингополучатель исключает его из объекта обложения налогом на имущество.
Лизингодатель оформляет возврат предмета лизинга проводкой (абз. 2 п. 7 Указаний):
дебет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" кредит 76 "Расходы с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по лизинговым платежам", - на сумму остаточной стоимости по данным первичного учетного документа, выданного лизингополучателем.
Если по данным учета лизингополучателя основное средство полностью самортизировано, лизингодатель приходует его по условной оценке 1000 руб. (абз. 2 п. 7 Указаний). Минфин России разъясняет, что с учетом деноминации 1998 г. эта сумма должна составлять 1 руб. в соответствии с п. 1 Указа Президента РФ от 04.08.1997 N 822 "Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен" (Письмо от 10.07.2012 N 03-05-05-01/44).

Примечание
Приведенный способ учета возврата предмета лизинга не вполне корректно отражает реальную стоимость имущества лизингодателя. Поэтому некоторые специалисты в области бухгалтерского учета предлагают альтернативный вариант: восстановление первоначальной стоимости имущества на счете 03 и начисление амортизации, накопленной в период действия договора лизинга. Например, это может быть оформлено следующими бухгалтерскими проводками:
дебет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" кредит 02 "Амортизация основных средств" - на сумму первоначальной стоимости, списанной на затраты в течение действия договора лизинга;
дебет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на разницу между первоначальной стоимостью имущества, списанной со счета 03 на момент передачи объекта лизингополучателю, и суммой накопленной амортизации, отнесенной предыдущей проводкой в кредит счета 02.
По нашему мнению, такой вариант учета возврата предмета лизинга формирует более достоверную информацию, а значит, лучше отвечает целям бухгалтерского учета. Однако он не является традиционным.
Выбранный вами вариант постановки на баланс предмета лизинга, возвращенного лизингополучателем, следует закрепить в учетной политике.

Если в дальнейшем лизингодатель перестает использовать данное имущество в лизинговой деятельности, при этом оно отвечает условиям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01, его следует перевести со счета 03 на счет 01 (п. 7 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 10.07.2012 N 03-05-05-01/44).
Напомним, что учетной политикой организации может быть предусмотрена минимальная стоимость, при которой объект учитывается в качестве основного средства (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Если первоначальная стоимость возвращенного предмета лизинга не превышает установленного организацией лимита, такое имущество можно не учитывать на счете 01, а отразить в составе текущих расходов в момент ввода в эксплуатацию.

Примечание
Подробнее об установлении стоимостного лимита на основные средства вы можете узнать в разделе "Ситуация: В каких случаях малоценное имущество организации облагается налогом?".

Конечно, при постановке предмета лизинга на баланс лизингодателю следует списать его с забалансового счета, оформив это бухгалтерской проводкой:
кредит 011 "Основные средства, сданные в аренду".
С момента постановки имущества на баланс лизингодатель включает его в объект налогообложения по налогу на имущество.

ПРИМЕР
отражения в бухгалтерском учете возврата лизингодателю предмета лизинга, который учитывался на балансе лизингополучателя

Ситуация

Четыре года назад в сентябре лизинговая компания "Альфа" (лизингодатель) и производственная организация "Бета" (лизингополучатель) заключили договор лизинга сроком на 48 месяцев.
Условия договора следующие:
- лизингодатель приобретает производственное оборудование (деревообрабатывающий станок) у определенного лизингополучателем поставщика и передает его в финансовую аренду лизингополучателю;
- имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
В октябре того же года организация "Альфа" приобрела указанное в договоре лизинга оборудование. В том же месяце стороны подписали акт о передаче оборудования в лизинг и вводе его в эксплуатацию.
Первоначальная стоимость имущества по данным учета лизингополучателя составила 1 600 000 руб.
Срок полезного использования предмета лизинга - пять лет (60 месяцев), амортизация начисляется линейным методом.
В сентябре текущего года срок договора истек. Организация "Бета" передала организации "Альфа" предмет лизинга, что подтверждено актом приема-передачи, подписанным сторонами. Вместе с оборудованием организация "Бета" передала организации "Альфа" первичный документ учета основного средства (заверенную копию инвентарной карточки N ОС-6), подтверждающий остаточную стоимость оборудования.
Все предусмотренные договором лизинговые платежи были своевременно уплачены.

Решение

В данном примере мы рассматриваем только бухгалтерский учет операций, связанных с учетом самого предмета лизинга; учет расчетов по договору лизинга для наглядности примера мы опускаем.
В сентябре текущего года организация "Бета" (лизингополучатель) последний раз отразит начисление амортизации данного предмета лизинга, а также его передачу на баланс организации "Альфа" следующими бухгалтерскими проводками.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ	
Начислена амортизация предмета лизинга
(1 600 000 / 60 мес.)	20	02	26 666,67	Бухгалтерская справка	
Списана первоначальная стоимость выбывающего предмета лизинга	01-в
<*>	01-л
<*>	1 600 000	Инвентарная карточка учета объекта основных средств N ОС-6	
Списана сумма накопленной амортизации по выбывающему предмету лизинга
(26 666,67 x 48 мес.)	02-л
<**>	01-в	1 280 000,16	Инвентарная карточка учета объекта основных средств N ОС-6	
Списана остаточная стоимость выбывающего предмета лизинга
(1 600 000 - 1 280 000,16)	91-2	01-в	319 999,84	Бухгалтерская справка	

--------------------------------
<*> Согласно рабочему плану счетов организации "Бета" к счету 01 "Основные средства" открыты следующие субсчета:
01-с - для учета собственных основных средств;
01-л - для учета полученных предметов лизинга;
01-в - для учета выбытия основных средств.
<**> Согласно рабочему плану счетов организации "Бета" к счету 02 "Амортизация основных средств" открыты следующие субсчета:
02-с - для учета сумм накопленной амортизации по собственным основным средствам организации;
02-л - для учета сумм накопленной амортизации по основным средствам, полученным в лизинг.

Организация "Альфа" (лизингодатель) в сентябре текущего года отразит возврат предмета лизинга от организации "Бета" следующими бухгалтерскими проводками.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ	
Отражена первоначальная стоимость возвращенного предмета лизинга	03	76	319 999,84	Акт о приеме-передаче имущества,
Инвентарная карточка учета объекта основных средств N ОС-6, выданная лизингополучателем	
Отражен перевод предмета лизинга в состав основных средств	01	03	319 999,84	Акт о приеме-передаче основных средств N ОС-1	

Одновременно организация "Альфа" списывает предмет лизинга с забалансового учета, оформив запись по кредиту счета 011 "Основные средства, сданные в аренду".
С октября текущего года организация "Альфа" начинает начислять амортизацию по данному основному средству исходя из оставшегося срока полезного использования имущества.

2. Имущество переходит в собственность лизингополучателя.
В этом случае плательщиком налога в отношении данного основного средства остается лизингополучатель (п. 1 ст. 374 НК РФ).
В бухгалтерском учете лизингополучателя переход права собственности на имущество отражается проводками по субсчетам счетов 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" (абз. 2 п. 11 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов). Например:
дебет 01, субсчет 01-с "Собственные основные средства", кредит 01, субсчет 01-л "Полученные предметы лизинга", - на сумму первоначальной стоимости имущества;
дебет 02, субсчет 02-л "Амортизация полученных предметов лизинга", кредит 02, субсчет 02-с "Амортизация собственных основных средств".
В учете лизингодателя при переходе права собственности на предмет лизинга он будет списан с забалансового учета проводкой (Инструкция по применению Плана счетов):
кредит 011 "Основные средства, сданные в аренду".

13.3. УПЛАТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО (АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ)
ПРИ ПЕРЕДАЧЕ В АРЕНДУ ПРЕДПРИЯТИЯ.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У АРЕНДАТОРА

По договору аренды предприятия арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование предприятие в целом как имущественный комплекс для осуществления предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 656 ГК РФ). В аренду передаются основные средства, оборотные активы (материалы, готовая продукция и т.д.), имущественные и исключительные права, а также права требования и долги арендуемого предприятия.
Согласно разъяснениям контролирующих органов предприятие как имущественный комплекс на своем балансе учитывает арендатор. Он отражает основные средства, полученные в составе предприятия, на счете 01 "Основные средства". Поэтому и налог на имущество по арендованному предприятию должен платить именно арендатор (Письма Минфина России от 20.02.2007 N 03-03-06/1/101, от 21.06.2002 N 04-02-06/3/41).
Отметим, что в нормах о бухгалтерском учете не закреплено правило о том, что предприятие учитывается на балансе арендатора. Однако такой вывод можно сделать из положений абз. 2 п. 50 Методических указаний, в котором определено, что амортизацию по основным средствам, входящим в имущественный комплекс, начисляет арендатор.
Как видим, учет основных средств, полученных по договору аренды предприятия, имеет общие черты с учетом предмета лизинга на балансе лизингополучателя. В обоих случаях на баланс арендатора (лизингополучателя) ставится имущество, принадлежащее другому лицу (арендодателю или лизингодателю). Это имущество амортизируется в общеустановленном порядке и облагается налогом у арендатора (лизингополучателя). Таким образом, при возникновении вопросов, связанных с бухгалтерским учетом основных средств, полученных по договору аренды предприятия, вы можете руководствоваться порядком учета предмета лизинга на балансе лизингополучателя.

Примечание
Об отражении в бухгалтерском учете предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, вы можете узнать в разд. 13.2.2 "Налог на имущество и бухгалтерский учет, если предмет лизинга учтен на балансе лизингополучателя".

ГЛАВА 14. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА
ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ В ФОРМЕ ПРИСОЕДИНЕНИЯ,
РАЗДЕЛЕНИЯ, ПРЕОБРАЗОВАНИЯ И ДР.

Нередки случаи, когда у предприятия возникает необходимость провести реорганизацию. Как правило, такая процедура предполагает прекращение деятельности одного или нескольких юридических лиц и создание новых организаций. К последним переходят права и обязанности реорганизованной организации, в том числе налоговые.
В настоящей главе мы подробно рассмотрим, кто и в каком порядке исчисляет и уплачивает налог на имущество, а также представляет отчетность по нему в период проведения реорганизации и после ее завершения.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 14.1. Формы реорганизации: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование. Правопреемство >>>
разд. 14.2. Порядок определения налоговой базы (среднегодовой стоимости имущества) для расчета налога на имущество реорганизуемой организации >>>
разд. 14.3. Порядок уплаты налога на имущество и срок представления налоговой декларации за реорганизованную организацию >>>
разд. 14.4. Порядок определения организацией-правопреемником средней и среднегодовой стоимости имущества для налогообложения после реорганизации >>>

14.1. ФОРМЫ РЕОРГАНИЗАЦИИ: СЛИЯНИЕ,
ПРИСОЕДИНЕНИЕ, РАЗДЕЛЕНИЕ, ВЫДЕЛЕНИЕ,
ПРЕОБРАЗОВАНИЕ. ПРАВОПРЕЕМСТВО

Реорганизация представляет собой смену организационной структуры предприятий. И возможна она только в отношении юридических лиц (п. 1 ст. 57 ГК РФ).
Реорганизация проводится по решению участников (учредителей) или уполномоченного органа юридического лица (п. 1 ст. 57 ГК РФ). В отдельных случаях она может осуществляться по решению уполномоченных государственных органов или суда (п. 2 ст. 57 ГК РФ).
Существует пять форм реорганизации (п. 1 ст. 57 ГК РФ).

Форма реорганизации	Суть	Примечание	
Слияние
(п. 1 ст. 58 ГК РФ)	Из нескольких организаций (А, Б) образуется одна новая организация (В)	А + Б = В, при этом А и Б прекращают свою деятельность (п. 2 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ, далее - Закон N 129-ФЗ)	
Присоединение
(п. 2 ст. 58 ГК РФ)	Одна организация (А) присоединяется к другой организации (Б)	А + Б = Б, при этом А прекращает свою деятельность (п. 5 ст. 16 Закона N 129-ФЗ)	
Разделение
(п. 3 ст. 58 ГК РФ)	Одна организация (А) делится на несколько организаций (А1, А2, А3)	А / 3 = А1, А2, А3, при этом А прекращает свою деятельность (п. 3 ст. 16 Закона N 129-ФЗ)	
Выделение
(п. 4 ст. 58 ГК РФ)	Из одной организации (А) выделяется другая организация (А1)	А - А1 = А и А1, при этом деятельность А не прекращается (п. 4 ст. 16 Закона N 129-ФЗ)	
Преобразование
(п. 5 ст. 58 ГК РФ)	Организация одного вида (например, ООО) преобразуется в организацию другого вида (например, АО), т.е. меняет организационно-правовую форму	ООО -> АО, при этом ООО прекращает свою деятельность (п. 1 ст. 16 Закона N 129-ФЗ)	

По общему правилу реорганизация считается завершенной с того момента, когда была зарегистрирована вновь возникшая организация (абз. 1 п. 4 ст. 57 ГК РФ, п. п. 1 - 4 ст. 16 Закона N 129-ФЗ).
Однако в случае присоединения одной организации к другой последняя считается реорганизованной с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединяемой организации (абз. 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ, п. 5 ст. 16 Закона N 129-ФЗ).

Например, организация "Бета" присоединяется к организации "Альфа". Организация "Альфа" считается реорганизованной с даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности организации "Бета".

Из приведенной выше таблицы видно, что при реорганизации (кроме выделения) прекращают существовать одно или несколько юридических лиц. При этом их права и обязанности, в том числе по уплате налогов, переходят к организациям-правопреемникам (ст. 50 НК РФ).
Правопреемниками в зависимости от формы реорганизации признаются (п. п. 4 - 6, 9 ст. 50 НК РФ):

Форма реорганизации	Правопреемник	
Слияние	Организация, возникшая в результате такого слияния (п. 4 ст. 50 НК РФ)	
Присоединение	Организация, присоединившая к себе другую организацию (п. 5 ст. 50 НК РФ)	
Разделение	Организации, возникшие в результате такого разделения (п. 6 ст. 50 НК РФ)	
Выделение	Правопреемника нет (п. 8 ст. 50 НК РФ) <*>	
Преобразование	Вновь возникшая организация (п. 9 ст. 50 НК РФ)	

--------------------------------
<*> Если в результате выделения реорганизуемое юридическое лицо не может исполнить в полном объеме обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов) и реорганизация была на это направлена, то по решению суда обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) такого налогоплательщика может быть возложена солидарно на выделившихся лиц (п. 8 ст. 50 НК РФ, п. 4 ст. 58 ГК РФ).

Правопреемство возникает и в части обязанностей по налогу на имущество (уплата налога, представление отчетности), поскольку именно правопреемники получают право собственности на имущество реорганизованной организации (абз. 3 п. 2 ст. 218 ГК РФ).

14.2. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
(СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА)
ДЛЯ РАСЧЕТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО РЕОРГАНИЗУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Расчет налога в отношении имущества организации, которая прекращает свое существование в результате слияния, присоединения, разделения или преобразования, производится по итогам налогового периода (п. 1 ст. 382 НК РФ).
Последним налоговым периодом для такой организации признается период с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).
Если организация была создана и реорганизована в одном и том же году, то налоговый период исчисляется с даты ее создания до дня государственной регистрации ее прекращения (п. 3 ст. 55 НК РФ).
Для юридического лица, созданного в период с 1 по 31 декабря и реорганизованного в следующем году, налоговый период начинается со дня создания организации и заканчивается днем государственной регистрации ее прекращения (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Например, организация "Альфа" была создана 16 декабря. В следующем году она присоединилась к организации "Бета". Организация "Альфа" была исключена из ЕГРЮЛ 25 июня. Первым и последним налоговым периодом для нее является период с 16 декабря по 25 июня (включительно).

В целом налог в отношении имущества реорганизуемой организации исчисляется в общем порядке. Но нужно учитывать некоторые особенности определения налоговой базы, о которых расскажем ниже.

Примечание
Порядок расчета налога на имущество по итогам года подробно изложен в разд. 8.3 "Как рассчитать налог на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости имущества".

По общему правилу налоговая база - это среднегодовая стоимость имущества, которое является объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). В расчете среднегодовой стоимости участвуют показатели остаточной стоимости имущества, а также количество месяцев налогового периода. Формула для расчета налоговой базы выглядит так (п. 4 ст. 376 НК РФ):

СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСп2) / (М + 1),

где СрГодСт - среднегодовая стоимость основных средств;
ОС1, ОС2... - остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода;
ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость основных средств на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;
М - количество месяцев налогового периода.
Если реорганизация осуществлена в течение года, то количество месяцев в налоговом периоде может быть меньше 12 (п. 3 ст. 55 НК РФ).
В связи с этим возникает вопрос: какое количество месяцев нужно учитывать в приведенной формуле (показатель М) - 12 либо количество месяцев, в течение которых фактически действовала организация?
Контролирующие органы полагают, что во внимание надо принимать общее количество месяцев календарного года, т.е. 12. Таким образом, в знаменателе дроби будет число 13 (12 + 1). Остаточную стоимость основных средств в тех месяцах, когда организация прекратила осуществлять деятельность, надо считать равной нулю (Письмо ФНС России от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203).

Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 4.1.4 "Расчет налоговой базы (среднегодовой и средней стоимости имущества) организациями, которые созданы, ликвидированы или реорганизованы в течение года".

По нашему мнению, такой подход вполне обоснован. Более того, при расчете налоговой базы исходя из 12 месяцев сумма налога к уплате будет меньше, чем если бы вы произвели расчет с учетом фактического количества месяцев ведения деятельности в календарном году.

ПРИМЕР
расчета налоговой базы при реорганизации

Ситуация

Организация "Альфа" реорганизуется в форме разделения. В результате реорганизации образованы два новых юридических лица - организации "Бета" и "Гамма". Дата государственной регистрации вновь возникших организаций - 29 марта.
Остаточная стоимость основных средств, которые числятся на балансе организации "Альфа", составляет:

Дата	Остаточная стоимость всех основных средств, руб.	
1 января	14 164 500	
1 февраля	14 036 200	
1 марта	14 285 400	

Все основные средства облагаются налогом на имущество.
Рассчитаем налоговую базу организации "Альфа" за последний налоговый период.

Решение

Последним налоговым периодом для организации "Альфа" будет период с 1 января по 29 марта (включительно). Налоговая база по его итогам рассчитывается следующим образом:
(14 164 500 руб. + 14 036 200 руб. + 14 285 400 руб.) / 13 = 3 268 162 руб.
Поскольку организация "Альфа" прекратила осуществлять деятельность после 29 марта, остаточная стоимость основных средств начиная с апреля принимается равной нулю и в расчете не отражается.

14.3. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
И СРОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
ЗА РЕОРГАНИЗОВАННУЮ ОРГАНИЗАЦИЮ

По общему правилу обязанность по уплате налога за реорганизованную организацию выполняет ее правопреемник (ст. 50 НК РФ).
Однако до окончания реорганизации юридическое лицо, которое вскоре прекратит свое существование, имеет возможность уплатить налоги досрочно (абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ). Для этого достаточно знать период (месяц), в котором реорганизация завершится.

Примечание
Подробнее о моменте завершения реорганизации вы можете узнать в разд. 14.1 "Формы реорганизации: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование. Правопреемство".

Если же организация-предшественник за последний налоговый период налог на имущество не перечислила, уплатить его придется правопреемнику. Причем сроки уплаты налога на имущество при проведении реорганизации не изменяются (п. 2 ст. 50 НК РФ). Напомним, что они устанавливаются региональным законодательством (п. 1 ст. 383 НК РФ).
А как быть, если у организации несколько правопреемников?
В этом случае каждый из них уплачивает налог на имущество в той доле, которая определяется в соответствии с передаточным актом (абз. 1 п. 7 ст. 50 НК РФ, п. 3 ст. 58, п. 1 ст. 59 ГК РФ).
Однако если передаточный акт не позволяет определить правопреемника по обязательству, то вновь возникшие организации несут солидарную ответственность по такому обязательству (п. 5 ст. 60 ГК РФ <1>).
--------------------------------
<1> Федеральным законом от 05.05.2014 N 99-ФЗ с 1 сентября 2014 г. внесены изменения в ст. ст. 58, 59 ГК РФ, согласно которым разделительный баланс при реорганизации не составляется. С указанной даты при реорганизациях в формах выделения и разделения предусмотрено составление передаточного акта (пп. "б", "в" п. 13, п. 14 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 99-ФЗ).
Однако в абз. 2 п. 7 ст. 50 НК РФ соответствующие изменения внесены не были.
При этом с 1 сентября 2014 г. действующие нормативные правовые акты применяются в части, не противоречащей Гражданскому кодексу РФ в редакции Закона N 99-ФЗ (ч. 4 ст. 3 Закона N 99-ФЗ).

Обратите внимание!
Если организация-предшественник не уплатила в бюджет налоги, правопреемник в любом случае обязан погасить недоимку. При этом не имеет значения, были ему известны до завершения реорганизации факты и обстоятельства возникновения недоимки или нет (п. 2 ст. 50 НК РФ).
Также правопреемник должен уплатить:
- пени по перешедшим к нему обязанностям (абз. 1 п. 2 ст. 50 НК РФ);
- штрафы, которые были наложены на реорганизованное лицо до завершения реорганизации (абз. 2 п. 2 ст. 50 НК РФ).

Кроме того, по итогам налогового периода организации обязаны представлять декларацию по налогу на имущество (п. 1 ст. 386 НК РФ).
Декларация может быть подана самой организацией, которая прекращает свое существование. Но она может это сделать только до завершения реорганизации.
Если реорганизуемое юридическое лицо не представило декларацию за последний налоговый период, ее должен подать правопреемник (Письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@ (п. 3)). Такие разъяснения дала ФНС России в случае преобразования организации до конца налогового периода. Однако полагаем, что позиция чиновников применима при прекращении деятельности в связи с реорганизацией в других формах.
Стоит отметить, что формально ст. 50 НК РФ не устанавливает обязанности правопреемника представлять декларацию за реорганизованные организации, которые прекратили свое существование. Иными словами, правопреемство в отношении представления отчетности прямо не предусмотрено. Однако именно на основе декларации правопреемник исчислит налоговую базу и определит сумму налога, которую уплатит за реорганизованное лицо. Кроме того, на основании декларации налоговые органы смогут осуществлять контроль за исполнением обязанностей по уплате налога.

14.4. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ-ПРАВОПРЕЕМНИКОМ
СРЕДНЕЙ И СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА
ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПОСЛЕ РЕОРГАНИЗАЦИИ

В результате реорганизации к правопреемникам переходит имущество реорганизованного лица. Основанием его передачи служит передаточный акт (ст. ст. 58, 59 ГК РФ). В нем отражается порядок правопреемства по всему имуществу и обязательствам реорганизуемого юридического лица.
Состав имущества и обязательств также отражается в заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемого юридического лица. Она составляется на день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ записи о вновь возникших организациях (о прекращении деятельности юридического лица в случае его присоединения). Основание - п. 9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее - Методические указания N 44н) <1>.
--------------------------------
<1> Заключительную бухгалтерскую отчетность составляют только те организации, которые прекращают существовать в результате реорганизации.

Если между датой составления указанных документов и датой завершения реорганизации произошли изменения в имуществе или обязательствах, то их нужно отразить в уточнениях к передаточному акту либо в пояснительной записке к заключительной бухгалтерской отчетности (п. 10 Методических указаний N 44н).
Итак, на дату завершения реорганизации на основании указанных документов правопреемник принимает имущество к учету.
Данное имущество отражается у него во вступительной бухгалтерской отчетности по стоимости, которую согласовали учредители в решении о реорганизации. Имущество может быть передано (п. 7 Методических указаний N 44н):
- по остаточной стоимости;
- по текущей рыночной стоимости;
- по иной стоимости.

Например, ООО "Альфа" реорганизуется: из него выделяется АО "Бета". По решению учредителей о реорганизации по передаточному акту в уставный капитал новой организации передается здание остаточной стоимостью 3 220 000 руб. Запись о регистрации вновь созданного АО "Бета" внесена в ЕГРЮЛ 30 марта. Данный момент считается датой завершения реорганизации (п. 4 ст. 57 ГК РФ, п. 4 ст. 16 Закона N 129-ФЗ).
На эту дату АО "Бета" составит вступительный баланс и примет к бухгалтерскому учету здание по указанной остаточной стоимости. В частности, на счете 01 "Основные средства" АО "Бета" отразит входящее дебетовое сальдо в размере 3 220 000 руб.
На момент принятия здания к учету его стоимость не изменится.

Начиная с момента, когда основные средства приняты к учету правопреемником, он исчисляет и уплачивает по ним налог на имущество. При этом налог (авансовые платежи) рассчитывается в общем порядке.

Примечание
Порядок исчисления и уплаты налога на имущество и авансовых платежей подробно рассмотрен в гл. 8 "Как исчислить и уплатить авансовые платежи и налог на имущество организаций".
Также вы можете ознакомиться с примером расчета авансового платежа по налогу на имущество за полугодие в приложении к настоящей главе.

В то же время для организаций-правопреемников, созданных в результате реорганизации в течение года, есть некоторые особенности расчета налоговой базы за первый налоговый период. Рассмотрим их подробнее.
Напомним, что налоговая база - это среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Она рассчитывается по формуле (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ):

СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСп2) / (М + 1),

где СрГодСт - среднегодовая стоимость основных средств;
ОС1, ОС2... - остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода;
ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость основных средств на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;
М - количество месяцев налогового периода.
Авансовые платежи за отчетный период исчисляются исходя из средней стоимости облагаемого имущества. Средняя стоимость определяется по формуле (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ):

СрСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСсл) / (М + 1),

где СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;
ОС1, ОС2... - остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода;
ОСп - остаточная стоимость имущества на 1-е число последнего месяца отчетного периода;
ОСсл - остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода;
М - количество месяцев в отчетном периоде.
Заметим, что для организаций, которые образовались с 1 января по 30 ноября одного календарного года, первым налоговым периодом является период времени со дня их создания по 31 декабря этого календарного года (п. 2 ст. 55 НК РФ). А для организаций, созданных с 1 по 31 декабря одного календарного года, первым налоговым периодом является период со дня их создания по 31 декабря года, следующего за годом создания (п. 2 ст. 55 НК РФ). Поэтому первый налоговый период может быть менее или более 12 месяцев, а первый отчетный период - менее 3, 6 или 9 месяцев.
Тем не менее при расчете налоговой базы по приведенным выше формулам налоговый период следует принимать равным 12 календарным месяцам, а отчетные периоды - 3, 6 или 9 календарным месяцам. Такой вывод следует из разъяснений, которые содержатся в Письме Минфина России от 24.02.2012 N 07-02-06/28. По нашему мнению, они актуальны и в настоящее время, поскольку суть указанных норм, регулирующих данный вопрос, не изменилась.

Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 4.1.4 "Расчет налоговой базы (среднегодовой и средней стоимости имущества) организациями, которые созданы, ликвидированы или реорганизованы в течение года".

Приложение к главе 14

ПРИМЕР
расчета налога на имущество после реорганизации в форме присоединения

Ситуация

Организация "Бета" присоединяется к организации "Альфа". Организация "Альфа" состоит на учете в г. Ногинске Московской области. Организация "Бета" располагается в г. Киржаче Владимирской области. Реорганизация была завершена 17 мая 2012 г. - в день внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности организации "Бета" (абз. 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ).
Согласно передаточному акту на баланс организации "Альфа" от организации "Бета" передается торговое оборудование (числящееся на счете 01 "Основные средства"). По решению учредителей имущество передается по его остаточной стоимости - 426 417 руб.
В г. Киржаче Владимирской области организация "Альфа" на месте реорганизованной организации "Бета" открыла филиал, имеющий отдельный баланс.
На баланс филиала организация "Альфа" передала имущество, полученное от организации "Бета" (торговое оборудование остаточной стоимостью 426 417 руб.).
По итогам полугодия остаточная стоимость основных средств, которые находятся на балансе головного офиса организации "Альфа", изменялась следующим образом.

Дата	Остаточная стоимость всех основных средств, руб.	
1 января	7 308 000	
1 февраля	7 247 100	
1 марта	7 186 200	
1 апреля	7 125 300	
1 мая	7 064 400	
1 июня	7 003 500	
1 июля	6 942 600	

Остаточная стоимость основных средств филиала организации "Альфа" по итогам полугодия изменялась таким образом.

Дата	Остаточная стоимость всех основных средств, руб.	
1 января	0	
1 февраля	0	
1 марта	0	
1 апреля	0	
1 мая	0	
1 июня	426 417	
1 июля	422 834	

Организация не пользуется льготами, закрепленными в ст. 381 НК РФ, а также льготами, установленными региональными законами (п. 2 ст. 372 НК РФ).
Рассчитаем авансовый платеж по налогу на имущество за полугодие 2012 г., который должна уплатить организация "Альфа" в результате проведения реорганизации.

Решение

В Законе Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области" (далее - Закон N 150/2003-ОЗ) предусмотрена уплата авансовых платежей по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев налогового периода. Срок уплаты - тот же, что и для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам, т.е. 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода (абз. 3 п. 2 ст. 2 Закона N 150/2003-ОЗ, п. 2 ст. 386 НК РФ).
В Законе Владимирской области от 12.11.2003 N 110-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 110-ОЗ) предусмотрена уплата авансовых платежей по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев налогового периода. Срок уплаты - не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 4 ст. 3 Закона N 110-ОЗ).
Таким образом, организация "Альфа" должна рассчитать и уплатить авансовый платеж по налогу на имущество за полугодие:
- не позднее 30 июля 2012 г. - по имуществу головной организации, расположенной в г. Ногинске Московской области;
- не позднее 10 июля 2012 г. - в отношении учитываемого на отдельном балансе имущества филиала, который расположен в г. Киржаче Владимирской области.
Поскольку в состав организации "Альфа" входит филиал, имеющий отдельный баланс, налоговая база и сумма налога (авансовых платежей) определяются отдельно в отношении имущества головного офиса и филиала (п. 3 ст. 382, ст. 384 НК РФ).
Также отдельно подается налоговый расчет по месту нахождения головного офиса и по месту нахождения филиала (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Шаг первый.
Определяем объект налогообложения по налогу на имущество организаций.
Основные средства организации учтены на счете 01 "Основные средства". Имущества, не являющегося объектом налогообложения, у организации "Альфа" нет.
Значения остаточной стоимости, которые сформировались по итогам полугодия по головному офису и по филиалу, отражаем в графе 3 по строкам 020 - 080 части "Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период" разд. 2 налоговых расчетов отдельно по головному офису и по филиалу.

Шаг второй.
Определяем среднюю стоимость облагаемого налогом имущества за полугодие отдельно по головному офису и по филиалу.
Для этого суммируем значения остаточной стоимости имущества по головной организации и по филиалу на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля и делим полученную сумму на 7 (количество месяцев в полугодии, увеличенное на единицу) (п. 4 ст. 376 НК РФ):
- по головному офису:
(7 308 000 руб. + 7 247 100 руб. + 7 186 200 руб. + 7 125 300 руб. + 7 064 400 руб. + 7 003 500 руб. + 6 942 600 руб.) / 7 = 7 125 300 руб.;
- по филиалу:
(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 426 417 руб. + 422 834 руб.) / 7 = 121 322 руб.
Значения средней стоимости всего облагаемого налогом имущества отражаем по строкам 120 разд. 2 налоговых расчетов по головному офису и по филиалу.

Шаг третий.
Исчисляем авансовый платеж за полугодие.
Для этого полученные значения средней стоимости облагаемого имущества отдельно по головному офису и по филиалу умножаем на ставку налога на имущество - 2,2% и делим на 4 (п. 4 ст. 382 НК РФ, ст. 1 Закона N 150/2003-ОЗ, п. 1 ст. 2 Закона N 110-ОЗ):
- по головному офису:
7 125 300 руб. x 2,2% / 4 = 39 189 руб.;
- по филиалу:
121 322 руб. x 2,2% / 4 = 667 руб.
Суммы авансовых платежей к уплате в бюджет в размере 39 189 руб. по головному офису и 667 руб. по филиалу организация "Альфа" отразит соответственно в строках 180 разд. 2 и 030 разд. 1 налогового расчета по головному офису и по филиалу.
Авансовый платеж в размере 39 189 руб. по головному офису организация "Альфа" должна произвести не позднее 30 июля 2012 г. по месту нахождения головной организации. Авансовый платеж в сумме 667 руб. организация "Альфа" должна уплатить не позднее 10 июля 2012 г. по месту нахождения своего филиала.

ГЛАВА 15. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ
ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

Налог на имущество простого товарищества рассчитывает и уплачивает каждый его участник (п. 1 ст. 377 НК РФ). Порядок расчета зависит от того, является ли имущество вкладом участника или приобретено (создано) в процессе деятельности товарищества. Далее мы рассмотрим подробно, как рассчитывается и уплачивается налог на имущество простого товарищества.

15.1. ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

По договору простого товарищества несколько лиц (товарищей) соединяют свои вклады для получения прибыли или достижения иного результата. При этом само по себе простое товарищество не образует юридического лица (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).
Если договор заключен в целях ведения предпринимательской деятельности, товарищами могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели (п. 2 ст. 1041 ГК РФ).
Для осуществления деятельности товарищи вносят в общее дело вклады, которыми могут быть, например, деньги, иное имущество, профессиональные и другие знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).
Если условиями договора простого товарищества не установлено иное, то предполагается, что вклады товарищей равны по стоимости. При этом денежная оценка вклада каждого товарища производится по соглашению между товарищами (п. 2 ст. 1042 ГК РФ).
По общему правилу и внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, и имущество, приобретенное и (или) созданное в результате совместной деятельности, признаются общей долевой собственностью товарищей (абз. 1 п. 1 ст. 1043 ГК РФ).
В качестве вклада товарищи могут также вносить имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности (например, арендованное имущество или полученное по договору лизинга). После передачи такого имущества в качестве вклада в простое товарищество оно используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей (абз. 2 п. 1 ст. 1043 ГК РФ).
Итак, имущество простого товарищества формируется за счет:
- имущества, переданного товарищами в качестве вкладов;
- имущества, приобретенного и (или) созданного в результате осуществления совместной деятельности.

15.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

Обязанность вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и операций, относящихся к деятельности простого товарищества, может быть возложена товарищами на одно из юридических лиц, участвующих в договоре простого товарищества (п. 2 ст. 1043 ГК РФ). Как правило, это поручают товарищу, который ведет общие дела.
Порядок отражения операций в рамках договора простого товарищества регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н.

15.2.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИМУЩЕСТВА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

Обратите внимание!
Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлен перечень документов, которые должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными к применению являются федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
Однако в настоящий момент федеральные и отраслевые стандарты не утверждены. В связи с этим применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до вступления в силу Закона N 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 данного Закона).

Товарищ, ответственный за бухгалтерский учет простого товарищества, должен обеспечить обособленный учет общего имущества товарищей от своего собственного имущества. Для этого ведется отдельный баланс (п. 18 ПБУ 20/03). Его показатели в бухгалтерский баланс данного товарища не включаются.
Имущество, полученное от товарищей в качестве вклада, учитывается в оценке, предусмотренной договором о совместной деятельности, на счете по учету вкладов товарищей (абз. 2 п. 18 ПБУ 20/03). Такая операция отражается записью по кредиту счета 80 "Вклады товарищей" и дебету счетов учета имущества 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 51 "Расчетные счета" и т.д. (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - Инструкция по применению Плана счетов).
Причем аналитический учет по счету 80 ведется по каждому участнику простого товарищества.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется в общеустановленном порядке вне зависимости от фактического срока его использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности (абз. 4 п. 18 ПБУ 20/03).
Иными словами, для имущества, внесенного товарищами в качестве вклада, заново устанавливаются срок полезного использования и способ начисления амортизации.

Например, организации "Альфа" и "Бета" в январе заключили между собой договор простого товарищества. Организация "Альфа" ответственна за ведение бухгалтерского учета общего имущества.
В январе организация "Бета" в качестве вклада для использования в совместной деятельности передала объект основных средств, остаточная стоимость которого по данным бухучета составила 500 000 руб. (накопленная амортизация - 100 000 руб.).
Условиями договора о совместной деятельности определено, что данное имущество оценено в 720 000 руб., а новый срок полезного использования установлен 450 месяцев (амортизация по нему будет начисляться линейным способом).
При получении от организации "Бета" указанного объекта ОС в качестве вклада в простое товарищество бухгалтер организации "Альфа" в бухучете простого товарищества сделает следующие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ	
В январе	
Отражено получение вклада от организации "Бета"	01	80	720 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств	
Ежемесячно начиная с февраля	
Начислена амортизация по объекту основных средств
(720 000 / 450)	20	02	1 600	Бухгалтерская справка-расчет	

Приобретенное или созданное простым товариществом имущество отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, а также начисление амортизации по ним осуществляются в общеустановленном порядке (абз. 3, 4 п. 18 ПБУ 20/03).
Отметим, что товарищ, который ведет общие дела, составляет и предоставляет другим товарищам информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации (п. 20 ПБУ 20/03). Например, сообщает им сведения об остаточной стоимости основных средств.
Форма представления данной информации законодательством не установлена, и вы можете самостоятельно закрепить ее в своей учетной политике (п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

15.2.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИМУЩЕСТВА У ДРУГИХ ТОВАРИЩЕЙ

Согласно п. 13 ПБУ 20/03 активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.
Таким образом, организация-товарищ должна отразить в своем бухгалтерском учете операцию, связанную с передачей имущества в совместную деятельность, записью по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту соответствующих счетов учета имущества (01 "Основные средства" и т.д.). Для этого можно открыть субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" (Инструкция по применению Плана счетов).

Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Бухгалтер организации "Бета" при передаче объекта основных средств в качестве вклада в простое товарищество сделает такие записи в бухгалтерском учете.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ	
Отражена первоначальная стоимость объекта основных средств, передаваемого в качестве вклада в простое товарищество	01-2	01-1	600 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств	
Списана амортизация, начисленная по выбывающему объекту основных средств	02	01-2	100 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств	
Отражена передача основного средства в качестве вклада в простое товарищество
(600 000 - 100 000)	58-4	01-2	500 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств	

В приведенной таблице использованы следующие наименования субсчетов, открытых организацией к счетам бухгалтерского учета:
01-1 "Основные средства в эксплуатации";
01-2 "Выбытие основных средств".

При прекращении совместной деятельности имущество, подлежащее получению организацией-товарищем по результатам раздела в соответствии со ст. 1050 ГК РФ, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений.
Возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества") в корреспонденции со счетами учета имущества.
В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она включается в состав прочих доходов или прочих расходов при формировании финансового результата. Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности (п. 15 ПБУ 20/03).

15.3. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

Налогообложение имущества простого товарищества имеет свои особенности. Они обусловлены тем, что каждый его участник исчисляет и уплачивает налог в отношении общего имущества самостоятельно (п. 1 ст. 377 НК РФ).
При этом порядок исчисления и сумма налога, уплачиваемая конкретным товарищем в бюджет, напрямую зависят от вида имущества, составляющего общую долевую собственность.
Покажем это на схеме.

                    ┌──────────────────────────────────┐
                    │          Общее имущество         │
                    └───────────┬───────────┬──────────┘
                  ┌─────────────┘           └────────────┐
┌─────────────────┴────────────────┐   ┌─────────────────┴────────────────┐
│  Имущество, внесенное в качестве │   │     Имущество, приобретенное     │
│              вклада              │   │ (созданное) в процессе совместной│
│                                  │   │           деятельности           │
└─────────────────┬────────────────┘   └─────────────────┬────────────────┘
┌─────────────────┴────────────────┐   ┌─────────────────┴────────────────┐
│   Налог на имущество полностью   │   │   Налог на имущество уплачивают  │
│    уплачивает товарищ-вкладчик   │   │товарищи пропорционально стоимости│
│                                  │   │      их вкладов в общее дело     │
└──────────────────────────────────┘   └──────────────────────────────────┘

При исчислении налога товарищами необходимо учитывать, что облагаться налогом на имущество будет только то имущество, которое признается объектом налогообложения по данному налогу.
Напомним, что объектом налогообложения для российских организаций является движимое и недвижимое имущество (в том числе и имущество, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Примечание
Подробнее вопрос об отражении в бухгалтерском учете основных средств рассмотрен в гл. 3 "Имущество организации как объект налогообложения (до 31.12.2018 включительно)".

Заметим, что если один из участников договора простого товарищества имеет льготу по налогу на имущество, то она распространяется только на этого участника (см. Письмо Минфина России от 16.09.2004 N 03-06-01-04/33).
Как и в общем случае, налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости указанного имущества (п. 1 ст. 377 НК РФ).

Примечание
Подробнее об этом читайте в гл. 4 "Налоговая база по налогу на имущество организаций".

Чтобы участники простого товарищества могли правильно исчислить и уплатить налог на имущество, подать по нему налоговую отчетность, товарищ, который ведет бухгалтерский учет общего имущества, обязан сообщать им:
- сведения об остаточной стоимости общего имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода (для определения налоговой базы по налогу);
- сведения о доле каждого участника в общем имуществе товарищей (для определения суммы налога по имуществу, приобретенному (созданному) в процессе совместной деятельности);
- иную информацию, необходимую для определения налоговой базы.
Причем сообщить указанные сведения товарищам надо не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, т.е. не позднее 20 апреля, 20 июля и 20 октября текущего года (п. 2 ст. 377 НК РФ).
Как известно, для расчета суммы авансового платежа по налогу налогоплательщику необходимо рассчитать среднюю стоимость имущества за отчетный период, а для определения суммы налога за год - среднегодовую стоимость (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, п. п. 1, 4 ст. 382 НК РФ).
При этом среднегодовая стоимость определяется как частное от деления суммы величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ).
А средняя стоимость имущества за отчетный период рассчитывается как частное от деления суммы величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ).

Примечание
Подробнее о порядке расчета средней и среднегодовой стоимости имущества вы можете узнать в разд. 8.2.2 "Расчет авансового платежа по налогу на имущество организаций: определение налоговой базы. Формула расчета средней стоимости имущества" и разд. 8.3.2 "Расчет налога на имущество организаций: определение налоговой базы. Формула расчета среднегодовой стоимости имущества".

Таким образом, в сведениях, передаваемых товарищем, который ведет учет общего имущества, должна быть отражена информация об остаточной стоимости имущества не только на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода, но и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, а также на последнее число налогового периода.
Формы документов, в которых должны отражаться сведения об остаточной стоимости общего имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода, а также о доле каждого участника в общем имуществе товарищей, не утверждены. Поэтому их можно разработать самостоятельно.
См. образцы справки-расчета остаточной стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в простое товарищество, и справки-расчета доли в общем имуществе и остаточной стоимости основных средств, приобретенных (созданных) товариществом.

Например, организации "Альфа" и "Бета" заключили между собой договор простого товарищества. Организация "Альфа", ответственная за ведение бухгалтерского учета общего имущества, 19 апреля представила организации "Бета" следующие сведения.

Дата	Остаточная стоимость объекта основных средств, внесенного организацией "Бета" в качестве вклада, руб.	Остаточная стоимость объекта основных средств, приобретенного товарищами (организациями "Альфа" и "Бета") в процессе совместной деятельности, руб.	Доля организации "Бета" в общем имуществе, %	
01.01	-	-	60	
01.02	720 000	350 000	60	
01.03	718 400	349 500	60	
01.04	716 800	349 000	60	

Предположим, что налоговых льгот организация "Бета" не имеет, а налоговая ставка по налогу на имущество равна 2,2%.
Рассчитаем среднюю стоимость облагаемого налогом имущества организации "Бета", которое относится к совместной деятельности, за I квартал:
(0 руб. + (720 000 руб. + 350 000 руб. x 60%) + (718 400 руб. + 349 500 руб. x 60%) + (716 800 руб. + 349 000 руб. x 60%)) / 4 мес. = 696 075 руб.
Организация "Бета" по итогам I квартала уплатит авансовый платеж по налогу на имущество в части деятельности простого товарищества в сумме 3828,41 руб. (696 075 руб. x 2,2% / 4 мес.).

Как уже отмечалось, каждый товарищ самостоятельно подает в налоговые органы налоговую отчетность по налогу на имущество.
При этом организации не должны исчислять базу по налогу отдельно в отношении имущества, используемого в деятельности товарищества (п. 1 ст. 376 НК РФ).
Кроме того, нельзя подавать две декларации, так как это не предусмотрено налоговым законодательством для рассматриваемой ситуации. Поэтому значение соответствующего показателя "Остаточная стоимость основных средств" за каждый месяц налогового (отчетного) периода разд. 2 налогового расчета и разд. 2 налоговой декларации будет включать в себя и имущество, которое облагается в рамках деятельности простого товарищества:

Остаточная стоимость основных средств	=	Остаточная стоимость имущества товарища, не относящегося к деятельности простого товарищества	+	Остаточная стоимость имущества, внесенного в качестве вклада в простое товарищество	+	Остаточная стоимость имущества, приобретенного (созданного) в процессе совместной деятельности, с учетом доли товарища в общем имуществе	

На это указывает и Минфин России (Письмо от 28.08.2012 N 03-05-05-01/52).

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что остаточная стоимость имущества организации "Бета", не относящегося к деятельности простого товарищества, соответственно равна:

Дата	Остаточная стоимость основных средств организации "Бета", не относящихся к совместной деятельности, руб.	
01.01	400 000	
01.02	399 000	
01.03	398 000	
01.04	397 000	

Определим остаточную стоимость имущества организации "Бета", облагаемого налогом, в I квартале.

Дата	Остаточная стоимость облагаемого имущества организации "Бета", руб.	
01.01	400 000 (400 000 + 0 + 0)	
01.02	1 329 000 (399 000 + 720 000 + 350 000 x 60%)	
01.03	1 326 100 (398 000 + 718 400 + 349 500 x 60%)	
01.04	1 323 200 (397 000 + 716 800 + 349 000 x 60%)	

Рассчитаем за I квартал среднюю стоимость имущества организации "Бета", облагаемого налогом:
(400 000 руб. + 1 329 000 руб. + 1 326 100 руб. + 1 323 200 руб.) / 4 мес. = 1 094 575 руб.
При условии, что ставка налога на имущество равна 2,2%, организация "Бета" по итогам I квартала уплатит авансовый платеж по налогу на имущество в сумме 6020,16 руб. (1 094 575 руб. x 2,2% / 4 мес.).

При прекращении договора простого товарищества между товарищами происходит раздел имущества, в том числе приобретенного (произведенного) в процессе совместной деятельности (ст. 252, п. 2 ст. 1050 ГК РФ). По завершении раздела бывшие участники простого товарищества принимают соответствующие активы к бухгалтерскому учету.
Налог на имущество в отношении объектов основных средств, полученных в результате раздела, они уплачивают в общеустановленном порядке. На это указал Минфин России в Письме от 27.09.2013 N 03-05-05-01/40174, касающемся уплаты налога на имущество при прекращении договора простого товарищества в 2013 г.

15.3.1. ЕСЛИ УЧАСТНИК ПРИМЕНЯЕТ УСН

Положения гл. 26.2 НК РФ не содержат запрета на применение участниками простого товарищества упрощенной системы налогообложения.

Примечание
Подробнее о том, при каких условиях организация может работать на УСН и быть участником простого товарищества, см. разд. 17.1 "Объект налогообложения "доходы минус расходы" как условие применения УСН при заключении договора простого товарищества" Практического пособия по УСН.

По общему правилу если вы находитесь на УСН, то вы освобождены от уплаты налога на имущество организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Примечание
О том, в каком случае организации, применяющие УСН, являются плательщиками налога на имущество, см. разд. 2.3 "Нужно ли платить налог на имущество организаций, в том числе по кадастровой стоимости, при УСН, ЕНВД, ЕСХН?".

В случае если на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ вы освобождены от уплаты налога на имущество, то полагаем, что данное правило распространяется как на имущество, числящееся у вас на балансе, так и на имущество, которое передано в качестве вклада в простое товарищество либо создано в процессе совместной деятельности.

15.3.2. ОТРАЖАЕМ СУММУ НАЛОГА В БУХУЧЕТЕ

Каждая организация-товарищ в своем балансе должна отражать собственные обязательства по налогу на имущество, приходящиеся на общее имущество простого товарищества.

Обратите внимание!
Учитывая, что налогоплательщиками в отношении всего общего имущества являются сами товарищи (ст. 373, п. 1 ст. 377 НК РФ), обязательства по налогу на имущество не учитываются на отдельном балансе у товарища, который ведет учет общего имущества.

Поскольку положениями гл. 30 НК РФ не установлен источник уплаты налога на имущество, организация на основании п. 4 ПБУ 10/99 самостоятельно определяет порядок признания в бухучете расхода в сумме начисленного налога. Расход по уплате налога на имущество может быть отнесен к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99).
В таком случае сумму налога на имущество к уплате в бюджет организация отразит по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Бухгалтер организации "Бета" сделает следующие записи у себя в бухучете.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ	
Начислен авансовый платеж по налогу на имущество организаций за I квартал 2012 г.	91-2	68	6020	Бухгалтерская справка-расчет	
Уплачен авансовый платеж по налогу на имущество организаций	68	51	6020	Выписка банка по расчетному счету	

Однако начисленный налог можно признать и в расходах по обычным видам деятельности, отразив его по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или счета 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 5 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 05.10.2005 N 07-05-12/10, Инструкция по применению Плана счетов).

Приложение 1 к главе 15

Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"
г. Москва, ул. Академика Арцимовича, д. 20

Справка-расчет остаточной стоимости основных средств,
полученных в качестве вклада в простое товарищество

за I квартал 2012 г.

Обществу с ограниченной ответственностью "Бета"

N п/п	Наименование имущества	Первоначальная стоимость, руб.	Сумма накопленной амортизации/остаточная стоимость, руб.	
			на 01.01.2012	на 01.02.2012	на 01.03.2012	на 01.04.2012	
1	Нежилое помещение	720 000	-	-	1600	3200	
			-	720 000	718 400	716 800	
2	...	...	...	...	...	...	
			...	...	...	...	
...	...	...	...	...	...	...	
			...	...	...	...	

Дата выдачи: 19 апреля 2012 г.

             Сидорова
Исполнитель ---------       Сидорова М.И.
            (подпись)   (расшифровка подписи)

              Иванов
Директор    ---------        Иванов А.И.
            (подпись)   (расшифровка подписи)

Приложение 2 к главе 15

Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"
г. Москва, ул. Академика Арцимовича, д. 20

Справка-расчет доли в общем имуществе и остаточной стоимости
основных средств, приобретенных (созданных) товариществом

за I квартал 2012 г.

Обществу с ограниченной ответственностью "Бета"

1. Доля ООО "Бета" в общем имуществе товарищества составила:
- на 01.01.2012 - 60%;
- на 01.02.2012 - 60%;
- на 01.03.2012 - 60%;
- на 01.04.2012 - 60%.
2. Данные по остаточной стоимости основных средств, приобретенных товариществом.

N п/п	Наименование имущества	Первоначальная стоимость, руб.	Сумма накопленной амортизации/остаточная стоимость, руб.	
			на 01.01.2012	на 01.02.2012	на 01.03.2012	на 01.04.2012	
1	Автомобиль "Шевроле Нива"	350 000	-	-	500	1000	
			-	350 000	349 500	349 000	
2	...	...	...	...	...	...	
			...	...	...	...	
...	...	...	...	...	...	...	
			...	...	...	...	

Дата выдачи: 19 апреля 2012 г.

             Сидорова
Исполнитель ---------       Сидорова М.И.
            (подпись)   (расшифровка подписи)

              Иванов
Директор    ---------        Иванов А.И.
            (подпись)   (расшифровка подписи)

ГЛАВА 16. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Иностранные организации признаются плательщиками налога на имущество организаций в случаях, если они (п. 1 ст. 373, п. п. 2, 3 ст. 374 НК РФ):
- осуществляют деятельность в России через постоянное представительство;
- если постоянного представительства у них нет, но они имеют в собственности недвижимое имущество на территории РФ или получили его по концессионному соглашению.
Если иностранная организация владеет в России движимым имуществом (например, оборудованием), но при этом не имеет постоянного представительства, плательщиком налога на имущество она не является. Это следует из п. 3 ст. 374 НК РФ.

Примечание
Подробнее о том, в каких случаях иностранная организация признается плательщиком налога на имущество, см. разд. 2.2 "Плательщики налога на имущество - иностранные организации (коммерческие и некоммерческие)".

Порядок обложения иностранной организации налогом на имущество будет разным для следующих категорий ее имущества:
1) недвижимого и принятого на учет до 1 января 2013 г. движимого имущества, связанного с деятельностью ее постоянного представительства в России;
2) недвижимого имущества иностранной организации в России, если:
- у организации нет постоянного представительства в РФ;
- у организации есть постоянное представительство в РФ, но недвижимость не связана с его деятельностью.
Рассмотрим эти случаи более подробно.

16.1. ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ
ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО НА ТЕРРИТОРИИ РФ

Такая иностранная организация уплачивает налог в отношении имущества, которое относится к деятельности данного представительства. Конечно, при условии, что оно является объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 374 НК РФ.
А по имуществу, которое к деятельности постоянного представительства не относится, налог будет уплачиваться только в отношении находящейся в России недвижимости (п. 3 ст. 374 НК РФ). При этом порядок уплаты налога будет иметь свои особенности.

Примечание
Правила уплаты налога в таких случаях рассмотрены в разд. 16.2 "Иностранная организация не имеет постоянного представительства на территории РФ или имущество не относится к деятельности представительства".

В настоящем разделе мы рассмотрим порядок налогообложения имущества, которое связано с деятельностью постоянного представительства иностранной организации.
Для этого прежде всего выясним, какая деятельность иностранной организации приведет к образованию в России постоянного представительства.

16.1.1. ПРИЗНАКИ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА

Деятельность иностранной организации приведет к образованию постоянного представительства в России при наличии у нее признаков, перечисленных в ст. 306 НК РФ (п. 2 ст. 373 НК РФ). Напомним, что эта статья устанавливает критерии постоянного представительства в целях уплаты налога на прибыль.
Так, деятельность иностранной организации приводит к образованию постоянного представительства, если эта деятельность (п. п. 2 - 4, 9 ст. 306 НК РФ):
- ведется через обособленное подразделение (филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство), иное место деятельности (в том числе строительную площадку) или зависимого агента (уполномоченное лицо);
- связана с проведением определенных видов работ, продажей товаров с расположенных в России складов, пользованием недрами и природными ресурсами, оказанием услуг и иной деятельностью, за исключением подготовительной и вспомогательной;
- является предпринимательской, т.е. направленной на систематическое получение прибыли и осуществляемой на свой риск (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ);
- носит регулярный характер.

Примечание
Более подробно о признаках постоянного представительства, а также о моменте его образования вы можете узнать в разд. 25.1 "Деятельность через постоянное представительство" Практического пособия по налогу на прибыль.

Когда вы рассматриваете вопрос, образует ли ваша деятельность постоянное представительство, нужно также учитывать положения международных договоров, которые заключены Россией с соответствующим иностранным государством. Так, в договоре могут быть предусмотрены правила, которые отличаются от установленных в ст. 306 НК РФ. Тогда вам нужно будет применять положения международного договора о порядке определения постоянного представительства.

Обратите внимание!
Для применения норм международного договора при выявлении постоянного представительства необходимо, чтобы такой договор распространялся на налоги, взимаемые с имущества. Если договор на такие налоги не распространяется (к примеру, заключен только в отношении налогов на доходы), его положения о признаках образования постоянного представительства для целей гл. 30 НК РФ не применяются. К такому выводу пришел ВАС РФ в Постановлении от 27.11.2007 N 8585/07.
Например, согласно ст. 2 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики от 15.12.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" данное Соглашение распространяется только в отношении налогов на доходы (применительно к России - налог на прибыль и НДФЛ).
Поэтому его нормы при определении постоянного представительства для целей исчисления налога на имущество не применяются. Следовательно, определять признаки постоянного представительства нужно на основании ст. 306 НК РФ.

Важно отметить, что к образованию постоянного представительства приводит предпринимательская деятельность, которая осуществляется только на территории РФ. Это следует из положений п. 2 ст. 306 НК РФ.
А вот континентальный шельф и исключительная экономическая зона РФ не относятся к территории РФ (ч. 1, 2 ст. 67 Конституции РФ, абз. 1 ст. 1 Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации", п. 3 ст. 2 Федерального закона от 31.07.1998 N 155-ФЗ "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации", п. п. 1, 2 ст. 1 Федерального закона от 17.12.1998 N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации").
Поэтому если вы ведете деятельность исключительно в этих районах, то она сама по себе к образованию постоянного представительства не приводит.

16.1.2. ОПРЕДЕЛЯЕМ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Объектом налогообложения у иностранных организаций, которые ведут деятельность через постоянное представительство, признается движимое и недвижимое имущество, которое относится к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению (п. 2 ст. 374 НК РФ). Основные средства, которые не включаются в объект налогообложения, перечислены в п. 4 ст. 374 НК РФ. К ним в том числе относятся основные средства первой и второй амортизационных групп по Классификации основных средств (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
При этом такие иностранные организации в целях исчисления налога на имущество ведут учет основных средств в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (п. 2 ст. 374 НК РФ).

Примечание
Подробнее о том, какое имущество относится к объектам основных средств, вы можете узнать в разд. 3.1.1 "Какое имущество относится к основным средствам для целей обложения налогом на имущество", а также в разд. 10.1.1 "Определение для целей налогообложения имущества инвентарного объекта при поступлении в организацию основных средств".

Кроме того, объектом налогообложения для иностранных организаций является имущество, полученное ими по концессионному соглашению (п. 2 ст. 374 НК РФ).

Примечание
Порядок налогообложения имущества, которое не относится к деятельности иностранной организации в России через постоянное представительство, рассмотрен в разд. 16.2 "Иностранная организация не имеет постоянного представительства на территории РФ или имущество не относится к деятельности представительства".

16.1.3. ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ
(БАЗУ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ)

Налоговая база для расчета налога за год определяется в том же порядке, что и для российских организаций. По общему правилу она равна среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).
Для расчета авансовых платежей по итогам отчетных периодов <1> иностранной организации нужно рассчитать среднюю стоимость имущества за соответствующий период (п. 4 ст. 376 НК РФ).
--------------------------------
<1> Законом субъекта РФ может быть установлено, что авансовые платежи по налогу на имущество по итогам отчетных периодов не уплачиваются (п. 6 ст. 382 НК РФ).

Примечание
Подробно порядок определения налоговой базы иностранными организациями описан в разд. 4.3 "Порядок определения и расчет налоговой базы по налогу на имущество иностранными организациями".

16.1.4. ИСЧИСЛЯЕМ И УПЛАЧИВАЕМ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

16.1.4.1. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СУММ НАЛОГА
И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВОМ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В РФ

Иностранная организация, у которой есть постоянное представительство в России, исчисляет налог (авансовые платежи <2>) в порядке, аналогичном тому, который действует для российских организаций (ст. 382 НК РФ). Порядок расчета суммы налога (авансовых платежей) у иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства, зависит от порядка определения налоговой базы по этому имуществу.
--------------------------------
<2> Законом субъекта РФ может быть установлено, что авансовые платежи по итогам отчетных периодов не уплачиваются (п. 6 ст. 382 НК РФ).

Рассчитывать налог и авансовые платежи нужно отдельно (п. 3 ст. 382, п. 5 ст. 383 НК РФ):
- в отношении имущества, которое облагается налогом по месту постановки на учет вашего постоянного представительства;
- в отношении имущества, которое облагается по разным налоговым ставкам;
- в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость.
А вот недвижимое имущество, которое находится на балансе постоянного представительства, но расположено в другом субъекте РФ, по мнению Минфина России, не относится к деятельности постоянного представительства (см., например, Письмо Минфина России от 30.01.2013 N 03-05-05-01/1733).

Примечание
Подробнее о порядке налогообложения недвижимого имущества, не относящегося к деятельности постоянного представительства, читайте в разд. 16.2 "Иностранная организация не имеет постоянного представительства на территории РФ или имущество не относится к деятельности представительства".

Расчет налога (авансовых платежей) по имуществу, налоговая база (база по начислению авансовых платежей) по которому определяется исходя из среднегодовой стоимости

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество за отчетные периоды производится по формуле, которую применяют российские организации (п. 4 ст. 382 НК РФ):

АП = (СрСт - СрСтл) x НСт / 4 - АПл,

где АП - авансовый платеж за отчетный период;
СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;
СрСтл - средняя стоимость имущества, не облагаемого в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога на имущество;
НСт - налоговая ставка;
АПл - сумма авансового платежа, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению налога к уплате.

Примечание
Подробнее о том, как исчисляется авансовый платеж, читайте разд. 8.2 "Как рассчитать авансовые платежи по налогу на имущество организации, облагаемое по среднегодовой стоимости".

Сумму налога за год вы исчислите по следующей формуле (п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ):

НИ = (СрГодСт - СрГодСтл) x НСт - АП - НИл,

где НИ - сумма налога на имущество по итогам года;
СрГодСт - среднегодовая стоимость имущества;
СрГодСтл - среднегодовая стоимость имущества, не облагаемого налогом на имущество в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога отдельных видов имущества;
НСт - налоговая ставка;
АП - уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи, если их уплата предусмотрена законом субъекта РФ;
НИл - часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению суммы налога к уплате.

Расчет налога (авансовых платежей) по имуществу, налоговая база (база по начислению авансовых платежей) по которому определяется исходя из кадастровой стоимости

Сумма авансовых платежей исчисляется по истечении отчетных периодов и при отсутствии налоговых льгот рассчитывается по следующей формуле (п. 2 ст. 375, пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 12 ст. 378.2, п. 4 ст. 382 НК РФ):

,

где АП - авансовый платеж за отчетный период;
КС - кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом;
НСТ - налоговая ставка.
Следует отметить, что авансовый платеж в отношении имущества иностранных организаций, перечисленного в пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, может быть скорректирован исходя из числа полных месяцев нахождения данного объекта в собственности организации. Так, если право собственности на эту недвижимость возникло у налогоплательщика не с начала отчетного периода (прекратилось до его окончания), исчисленный исходя из кадастровой стоимости авансовый платеж корректируется на коэффициент, рассчитанный по формуле, предусмотренной п. 5 ст. 382 НК РФ.
По итогам налогового периода исчисляется итоговая сумма налога на имущество (п. 1 ст. 382 НК РФ).
Формула расчета налога при отсутствии налоговых льгот выглядит так (п. 2 ст. 375, пп. 3 п. 1, п. 12 ст. 378.2, п. 1 ст. 382 НК РФ):

НИ = КС x НСТ,

где НИ - сумма налога на имущество, подлежащая уплате по итогам года;
КС - кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом;
НСТ - налоговая ставка.
Следует отметить, что сумма исчисленного налога в отношении имущества иностранных организаций, перечисленного в пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, может быть скорректирована исходя из полных месяцев нахождения данного объекта в собственности организации. Так, если право собственности на эту недвижимость возникло у налогоплательщика не с начала налогового периода (прекратилось до его окончания), исчисленный исходя из кадастровой стоимости налог корректируется на коэффициент, рассчитанный по формуле, предусмотренной п. 5 ст. 382 НК РФ.
При определении подлежащей по итогам налогового периода уплате в бюджет суммы налога исчисленный налог уменьшается на уплаченные в течение года авансовые платежи (п. 2 ст. 382 НК РФ).

16.1.4.2. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА
И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВОМ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В РФ

Как и для российских организаций, порядок и сроки уплаты налога на имущество и авансовых платежей иностранными организациями устанавливаются законами субъектов РФ (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 383 НК РФ).
Отметим, что авансовые платежи могут вообще не уплачиваться, если такое правило предусмотрено региональным законом (п. п. 2, 6 ст. 383 НК РФ).
Налог и авансовые платежи в отношении всего имущества постоянного представительства нужно уплачивать по месту постановки такого представительства на учет. Это правило закреплено в п. 5 ст. 383 НК РФ. Данный порядок распространяется и на имущество, которое находится на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ.

16.1.5. ОТЧЕТНОСТЬ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В РФ

Порядок представления налоговой отчетности установлен в ст. 386 НК РФ. Однако в ней не предусмотрено, в какой налоговый орган сдают декларацию и налоговые расчеты иностранные организации, имеющие постоянное представительство в РФ.
В то же время очевидно, что отчетность таким организациям нужно подавать в налоговую инспекцию по месту учета постоянного представительства. Иной вариант представить довольно сложно.
В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в инспекцию по месту учета налогоплательщика. А для иностранной организации, которая ведет деятельность в России, таким местом признается место постановки на учет в российском налоговом органе (п. 4 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных Приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н (далее - Особенности учета иностранных организаций)).

Примечание
До вступления в силу Особенностей учета иностранных организаций порядок постановки их на учет в налоговых органах регулировался Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (утв. Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124). Указанное Положение также предусматривало, что местом постановки на учет иностранной организации является место нахождения ее представительства в РФ.

16.1.5.1. ЕСЛИ ИМУЩЕСТВО НАХОДИТСЯ
В ТЕРРИТОРИАЛЬНОМ МОРЕ РФ, НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ РФ,
В ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ РФ

Статья 386 НК РФ содержит только одно специальное правило о порядке представления отчетности иностранными организациями, ведущими деятельность через постоянное представительство.
Оно касается имущества, которое находится в территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ. В отношении такого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по налогу на имущество подаются по месту постановки постоянного представительства на учет в налоговых органах (п. 1 ст. 386 НК РФ).

16.2. ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ ИМЕЕТ
ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА НА ТЕРРИТОРИИ РФ
ИЛИ ИМУЩЕСТВО НЕ ОТНОСИТСЯ К ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА

В данном разделе мы рассмотрим порядок налогообложения имущества в случаях, когда:
- иностранная организация не имеет постоянного представительства в России;
- иностранная организация ведет деятельность в РФ через постоянное представительство, однако имеет в России имущество, которое не относится к деятельности этого представительства.

16.2.1. ОПРЕДЕЛЯЕМ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Для иностранных организаций, у которых постоянного представительства на территории РФ не образуется, объектом налогообложения является только недвижимое имущество, которое находится в РФ (п. 3 ст. 374 НК РФ).
Для признания недвижимости объектом налогообложения необходимо также, чтобы таким имуществом иностранная организация владела на праве собственности (п. 3 ст. 374 НК РФ).
Заметим, что российское законодательство к недвижимому имуществу относит, в частности, воздушные и морские суда, которые подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Между тем из разъяснений Минфина России следует, что в международных договорах данные объекты не рассматриваются как недвижимость. Поэтому, как указывают чиновники, они не облагаются налогом на имущество, если принадлежат иностранной организации, у которой нет постоянного представительства в РФ (Письмо Минфина России от 20.01.2009 N 03-05-04-01/07). Эти разъяснения были основаны на прежних редакциях норм гл. 30 НК РФ. Однако полагаем, что они актуальны и в настоящий момент, поскольку суть норм, регулирующих этот вопрос, не изменилась.
Кроме того, объектом налогообложения признается также находящееся на территории РФ недвижимое имущество, полученное иностранной организацией по концессионному соглашению (п. 3 ст. 374 НК РФ).
Отметим, что в таких случаях имущество, полученное концессионером, принадлежит на праве собственности концеденту, а не концессионеру. А иностранная организация может выступить только в качестве концессионера (п. 1 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях"). Тем не менее налогом такая недвижимость будет облагаться у иностранной организации. Это закреплено в ст. 378.1 НК РФ.
Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство, их имущество, не относящееся к деятельности постоянного представительства, также может быть объектом налогообложения. Так, к подобным объектам налогообложения относится недвижимое имущество, которое находится в собственности такой организации или получено ею по концессионному соглашению. Это следует из п. 2 ст. 374, п. 2 ст. 375, пп. 3 п. 1, пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ.

16.2.1.1. ЕСЛИ НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО РАСПОЛОЖЕНО
НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ РФ
ИЛИ В ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ РФ

Иностранные организации, у которых нет постоянного представительства в РФ и которые владеют недвижимостью на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ, не признаются налогоплательщиками в отношении такого имущества.
Объектом налогообложения для них будет лишь та недвижимость, которая находится на территории РФ и принадлежит им на праве собственности или получена по концессионному соглашению (п. 3 ст. 374 НК РФ). А континентальный шельф РФ и исключительная экономическая зона РФ не относятся к территории РФ (ч. 1, 2 ст. 67 Конституции РФ, абз. 1 ст. 1 Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ, п. п. 1, 2 ст. 1 Федерального закона от 17.12.1998 N 191-ФЗ).

История вопроса на случай налоговой проверки

Следует отметить, что до 1 января 2010 г. в Налоговом кодексе РФ было прямо закреплено, что иностранные организации, у которых нет постоянного представительства в РФ, признаются плательщиками налога на имущество, если имеют в собственности недвижимость на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ. Данные положения были установлены абз. 3 п. 1 ст. 373 НК РФ. При этом объектом налогообложения для таких организаций является только то недвижимое имущество, которое находится на территории РФ (п. 3 ст. 374 НК РФ).
В связи с противоречием указанных норм Налогового кодекса РФ возникал вопрос, нужно ли уплачивать налог с расположенного там имущества. Минфин России разъяснил, что находящееся на континентальном шельфе РФ недвижимое имущество таких иностранных организаций налогом не облагается, поскольку на него не распространяется действие гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ (Письмо от 09.03.2006 N 03-06-01-04/62). Следовательно, налог платить было не нужно.
Кроме того, налог на имущество - региональный и вводится только законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ). Действие таких законов распространяется на территорию соответствующего субъекта РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ) и не может распространяться на континентальный шельф и исключительную экономическую зону РФ.
Какое-либо правовое регулирование, в том числе и установление порядка налогообложения имущества, находящегося на данных территориях, осуществляется исключительно федеральными законами и нормами международного права (ч. 2 ст. 67 Конституции РФ). Региональным законодательством такие правила установлены быть не могут.

Таким образом, если ваша деятельность не приводит к образованию постоянного представительства и вы имеете на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ объекты недвижимого имущества, налог по такой недвижимости вам уплачивать не нужно.

16.2.1.2. УЧЕТ ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Обязанность по ведению бухгалтерского учета основных средств распространяется только на имущество, которое относится к деятельности иностранной организации в России через постоянное представительство (п. 2 ст. 374 НК РФ).
Таким образом, если вы не осуществляете в РФ деятельности через постоянное представительство, то вам не нужно вести бухгалтерский учет основных средств.
Что касается ситуации, когда иностранная организация имеет постоянное представительство, однако владеет недвижимостью, не относящейся к его деятельности, то бухгалтерский учет таких объектов также вести не нужно.

16.2.2. ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ

 С 01.01.2019 уточняется, как определяется налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. См. п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ. Данные изменения будут учтены в материале при его актуализации.

В отношении недвижимого имущества иностранной организации, не относящегося к деятельности представительства, а также в отношении недвижимого имущества иностранной компании, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, налоговой базой является кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода (п. 2 ст. 375, пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Примечание
О порядке определения налоговой базы по таким объектам см. разд. 4.3.2 "Определение налоговой базы по налогу на имущество, а также базы для расчета авансовых платежей, если иностранная организация не имеет в РФ постоянного представительства".

История вопроса на случай налоговой проверки

Напомним, что поправки в Налоговый кодекс РФ, согласно которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в том числе в отношении указанных выше объектов недвижимого имущества иностранных организаций, были внесены Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2014 г. (п. п. 2, 5 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ).
До 1 января 2014 г. налоговой базой признавалась инвентаризационная стоимость объектов недвижимости по данным органов технической инвентаризации. Для ее определения использовались данные по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 2 ст. 375, п. 5 ст. 376 НК РФ).
Органы технической инвентаризации обязаны были сообщать в налоговую инспекцию по местонахождению объектов недвижимости сведения об их инвентаризационной стоимости в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов (п. 2 ст. 375 НК РФ).
Налоговую базу вы должны были рассчитывать самостоятельно (п. 3 ст. 376 НК РФ).

16.2.3. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СУММ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ БЕЗ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В РФ

Для отдельных категорий налогоплательщиков законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации может быть предусмотрено освобождение от исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу в течение налогового периода (п. 6 ст. 382 НК РФ). Таким образом, авансовые платежи вам нужно исчислять и уплачивать, только если обязанность по их уплате установлена законом субъекта РФ, на территории которого находится ваша недвижимость (п. 2 ст. 383 НК РФ).

16.2.3.1. РАССЧИТЫВАЕМ АВАНСОВЫЙ ПЛАТЕЖ

Сумма авансовых платежей исчисляется по истечении отчетных периодов и при отсутствии налоговых льгот рассчитывается по следующей формуле (п. 2 ст. 375, пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 12 ст. 378.2, п. 4 ст. 382 НК РФ):

АП = 1/4 КС x НСт,

где АП - авансовый платеж за отчетный период;
КС - кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом;
НСт - налоговая ставка.
Следует отметить, что авансовый платеж в отношении имущества иностранных организаций, перечисленного в пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, может быть скорректирован исходя из числа полных месяцев нахождения данного объекта в собственности организации. Так, если право собственности на эту недвижимость возникло у налогоплательщика не с начала отчетного периода (прекратилось до его окончания), исчисленный исходя из кадастровой стоимости авансовый платеж корректируется на коэффициент, рассчитанный по формуле, предусмотренной п. 5 ст. 382 НК РФ.

История вопроса на случай налоговой проверки

Напомним, что указанный порядок расчета авансовых платежей по отдельным объектам недвижимого имущества, в том числе в отношении указанных выше объектов недвижимого имущества иностранных организаций, действует с 1 января 2014 г. Данные поправки в Налоговый кодекс РФ были внесены Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2014 г. (п. 5 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ).
До 1 января 2014 г. сумма авансовых платежей исчислялась по истечении отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев) и рассчитывалась по следующей формуле (п. 2 ст. 379, абз. 1 п. 5 ст. 382 НК РФ, разд. VI Порядка заполнения налогового расчета):

АП = (ИнСт - НИнСт) x НСт / 4 - НИл,

где АП - авансовый платеж за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев);
ИнСт - инвентаризационная стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января отчетного года;
НИнСт - инвентаризационная стоимость объекта недвижимости, которая не облагалась налогом в связи с предоставлением налоговой льготы <3>;
НСт - налоговая ставка;
НИл - часть налога на имущество, которая не уплачивалась в бюджет в связи с предоставлением законом субъекта РФ льготы по уменьшению суммы налога к уплате <3>.
--------------------------------
<3> Данные показатели использовались в тех случаях, когда иностранная организация имела право на льготы, установленные ст. 381 НК РФ или региональным законодательством соответствующего субъекта РФ.

Примечание
Подробнее о порядке применения налоговых льгот вы можете узнать в гл. 7 "Льготы по налогу на имущество организаций".

16.2.3.2. РАССЧИТЫВАЕМ СУММУ НАЛОГА

По итогам налогового периода вы должны рассчитать итоговую сумму налога на имущество (п. 1 ст. 382 НК РФ).
Формула исчисления налога при отсутствии налоговых льгот выглядит так (п. 12 ст. 378.2, п. 1 ст. 382 НК РФ):

НИ = КС x НСт,

где НИ - сумма налога на имущество, исчисленная по итогам года;
КС - кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом;
НСт - налоговая ставка.
Следует отметить, что сумма исчисленного налога в отношении имущества иностранных организаций, перечисленного в пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, может быть скорректирована исходя из числа полных месяцев нахождения данного объекта в собственности организации. Так, если право собственности на эту недвижимость возникло у налогоплательщика не с начала налогового периода (прекратилось до его окончания), исчисленный исходя из кадастровой стоимости налог корректируется на коэффициент, рассчитанный по формуле, предусмотренной п. 5 ст. 382 НК РФ.
При определении подлежащей по итогам налогового периода уплате в бюджет суммы налога исчисленный налог уменьшается на уплаченные в течение года авансовые платежи (п. 2 ст. 382 НК РФ).

История вопроса на случай налоговой проверки

Напомним, что указанный порядок расчета авансовых платежей по отдельным объектам недвижимого имущества, в том числе в отношении указанных выше объектов недвижимого имущества иностранных организаций, действует с 1 января 2014 г. Данные поправки в Налоговый кодекс РФ были внесены Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2014 г. (п. 5 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ).
До 1 января 2014 г. формула расчета налога выглядела следующим образом (п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ):

НИ = (ИнСт - НИнСт) x НСт - АП - НИл,

где НИ - сумма налога на имущество к уплате по итогам года;
ИнСт - инвентаризационная стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января отчетного года;
НИнСт - инвентаризационная стоимость объекта недвижимости, которая не облагалась налогом в связи с предоставлением налоговой льготы <4>;
НСт - налоговая ставка;
АП - уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи;
НИл - часть налога на имущество, которая не уплачивалась в бюджет в связи с предоставлением законом субъекта РФ льготы по уменьшению суммы налога к уплате <4>.
--------------------------------
<4> Данные показатели использовались в тех случаях, когда иностранная организация имела право на льготы, установленные ст. 381 НК РФ или региональным законодательством соответствующего субъекта РФ.

Примечание
Подробнее о порядке применения налоговых льгот вы можете узнать в гл. 7 "Льготы по налогу на имущество организаций".

16.2.4. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ БЕЗ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В РФ

Как и для российских организаций, порядок и сроки уплаты налога на имущество и авансовых платежей по налогу для иностранных организаций устанавливаются законами субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ). Авансовые платежи налогоплательщики уплачивают, только если уплата предусмотрена законом субъекта Российской Федерации (п. 2 ст. 383 НК РФ).
В отношении недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, а также недвижимого имущества иностранных организаций, не относящегося к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества (пп. 3 п. 1, п. 13 ст. 378.2, п. 6 ст. 383 НК РФ).

16.2.5. ОТЧЕТНОСТЬ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ БЕЗ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В РФ

По расположенным в РФ объектам недвижимого имущества, которые не относятся к деятельности постоянного представительства, либо при отсутствии таких представительств, налоговые расчеты и декларации представляются в налоговые органы по месту нахождения этих объектов (п. 1 ст. 386 НК РФ).
При непредставлении иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, налоговой декларации в установленные сроки налоговый орган определяет подлежащую уплате ею сумму налога на основании имеющейся информации. Делается это без проведения мероприятий налогового контроля (пп. 7 п. 1 ст. 31, п. 4 ст. 386 НК РФ).
При превышении суммы налога, определенной обозначенным способом, над суммой налога, фактически уплаченной иностранной организацией, налоговый орган выявляет недоимку по налогу.

16.2.5.1. ЕСЛИ НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО НАХОДИТСЯ
НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ РФ
ИЛИ В ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ РФ

Нужно ли подавать декларацию (расчет) в отношении объектов недвижимого имущества, которые находятся на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ? Ведь, как мы указывали выше, на такие объекты действие гл. 30 НК РФ не распространяется.

Примечание
Подробнее об этом см. в разд. 16.2.1.1 "Если недвижимое имущество расположено на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ".

При таких обстоятельствах представлять налоговую декларацию и расчеты по авансовым платежам не нужно.

ЧАСТЬ III. ОТЧЕТНОСТЬ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Основные изменения в формах расчета по авансовому платежу и декларации по налогу на имущество организаций

Пунктом 1 Приказа ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ утверждены форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций, Формат ее представления в электронном виде и Порядок ее заполнения.
Этим же Приказом утверждены форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество, Формат его представления в электронной форме и Порядок его заполнения (п. 1 Приказа).
Текст Приказа опубликован 13.04.2017 на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru. Он применяется начиная с представления декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2017 г. (п. 3 Приказа ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@). Дата вступления в силу Приказа - 13.06.2017.
Налогоплательщики могут представить расчет по авансовым платежам по налогу на имущество за I квартал 2017 г. по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@. Налоговым органам рекомендовано принимать такие расчеты. Если первичные расчеты по авансовым платежам по налогу представлены в соответствии с названным Приказом, то в соответствии с ним должны представляться и уточненные налоговые расчеты за эти же отчетные периоды (Письма ФНС России от 14.04.2017 N БС-4-21/7139@, от 14.04.2017 N БС-4-21/7145).
Приведем основные отличия форм расчета по авансовому платежу и декларации по налогу на имущество организаций, которые утверждены Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@, от соответствующих форм, утвержденных Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895:
- разд. 2 расчета по авансовому платежу и декларации дополнены строкой для указания значения коэффициента Кжд;
- расчет по авансовому платежу и декларация дополнены разд. 2.1, в котором приводится информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости;
- разд. 3 расчета по авансовому платежу и декларации в том числе дополнены строкой "Код вида имущества".
Для проверки корректности заполнения расчета по авансовому платежу и декларации можно воспользоваться контрольными соотношениями показателей форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (направлены Письмом ФНС России от 25.05.2017 N БС-4-21/9902@).
См. готовые решения. Порядок заполнения расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и образцы его заполнения.
См. готовые решения. Порядок заполнения декларации по налогу на имущество организаций и образец ее заполнения.

ГЛАВА 17. ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
ЗА 2016 Г.

Форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций, Формат ее представления в электронном виде и Порядок ее заполнения были утверждены п. 1 Приказа ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.
Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 также утверждена форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций, а также Порядок его заполнения и Формат его представления в электронной форме.

17.1. РОССИЙСКИЕ И ИНОСТРАННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ,
КОТОРЫЕ ДОЛЖНЫ ПРЕДСТАВЛЯТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ЗА 2016 Г.

Декларацию представляют все лица, которые признаются плательщиками налога на имущество в соответствии с гл. 30 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 373, абз. 1 п. 1 ст. 386 НК РФ, абз. 1 п. 1.1 Порядка заполнения декларации). Перечислим их:
- российские организации;
- иностранные организации <1>.
--------------------------------
<1> Иностранная организация является плательщиком налога на имущество, если:
- она ведет деятельность в РФ через постоянное представительство и имеет имущество в собственности или по концессионному соглашению (абз. 1 п. 2 ст. 374 НК РФ);
- у нее нет постоянного представительства, но она владеет недвижимостью на территории РФ на праве собственности или по концессионному соглашению (п. 3 ст. 374 НК РФ).
Деятельность иностранной организации приводит к образованию постоянного представительства в РФ, если она отвечает условиям, перечисленным в ст. 306 НК РФ, с учетом правил соответствующих международных договоров (п. 2 ст. 373 НК РФ).

Организации признаются плательщиками налога только при наличии у них имущества, которое относится к объектам налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ (п. 1 ст. 373 НК РФ). Поэтому если такого имущества у вас нет, то вы не обязаны платить налог, а также представлять расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию (см. также Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-02-08/5904, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.03.2013 N А17-2944/2012).

Примечание
Подробнее о том, кто признается плательщиком налога на имущество организаций, читайте в гл. 2 "Организации - плательщики налога на имущество".

В заключение отметим, что декларацию и авансовые расчеты необходимо представить, если у организации есть имущество, относящееся к объекту налогообложения, но оно не облагается налогом на основании льготы (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 (п. 6)). При этом сумма исчисленного налога будет равна нулю.
Полагаем, что аналогичный вывод можно сделать и в отношении полностью самортизированного имущества. Несмотря на то что остаточная стоимость такого имущества равна нулю, оно числится на балансе организации, т.е. является объектом налогообложения по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Следовательно, у организации сохраняется обязанность по представлению в налоговые органы деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ).

 См. дополнительно:
- приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке в случае непредставления или несвоевременного представления отчетности в налоговые органы.

17.2. КОГДА НУЖНО ПРЕДСТАВЛЯТЬ "НУЛЕВУЮ" ДЕКЛАРАЦИЮ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Если у организации отсутствует объект налогообложения, она не признается плательщиком налога на имущество и не должна сдавать расчеты по авансовым платежам и декларацию по данному налогу (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ, Письма Минфина России от 17.04.2012 N 03-02-08/41, от 12.10.2011 N 03-05-05-01/81, от 23.09.2011 N 03-05-05-01/74).
Однако организации, имущество которых освобождено от налогообложения на основании льготы, все же являются налогоплательщиками, так как фактически у них есть объект налогообложения. Следовательно, обязанность подавать налоговую декларацию и расчеты по авансовым платежам сохраняется (Письмо ФНС России от 15.12.2011 N ЕД-21-3/375 (п. 7)).

Например, имущество коллегий адвокатов освобождено от налогообложения на основании п. 14 ст. 381 НК РФ. При этом в силу п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается любое имущество, которое учтено в составе их основных средств. А значит, в соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ коллегия адвокатов является налогоплательщиком. Поэтому она должна своевременно представлять в налоговый орган "нулевую" отчетность по налогу на имущество.

Кроме того, "нулевые" налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам должны подавать и налогоплательщики, которые полностью самортизировали свое имущество. Ведь основное средство признается объектом налогообложения вплоть до списания его с учета, а полное погашение его стоимости путем амортизации не является основанием для его выбытия (п. 1 ст. 374 НК РФ). На это обращает внимание ФНС России в Письме от 08.02.2010 N 3-3-05/128.
Отметим, что до 1 января 2010 г. ситуация была иной: организация обязана была подать декларацию, даже если у нее не было основных средств. В этом случае в налоговый орган следовало представить "нулевую" декларацию, в строках которой вместо показателей стояли прочерки.
Дело в том, что отчетность по налогу на имущество должны подавать плательщики данного налога (п. 1 ст. 386 НК РФ). А таковыми согласно прежней редакции п. 1 ст. 373 НК РФ организации признавались независимо от наличия у них объекта налогообложения.
Аналогичные указания даны Минфином России в Письмах от 15.05.2008 N 03-05-05-01/34, от 04.03.2008 N 03-05-04-02/14.
Вопрос о необходимости представления "нулевой" декларации возникал также у организаций, у которых все имущество освобождалось от налогообложения. При этом по данному вопросу сложилась неоднозначная судебная практика.
Так, ФАС Северо-Западного округа пояснил, что если организация освобождена от уплаты налога на имущество, то она не является налогоплательщиком и не обязана представлять расчеты по авансовым платежам и декларацию по нему (Постановление от 24.09.2009 N А05-1587/2009). Однако отметим, что суд не проанализировал положения ст. 373 НК РФ, которая устанавливала, что все российские организации являются налогоплательщиками независимо от предоставления им льгот.
А судьи ФАС Западно-Сибирского округа пришли к иным выводам: даже если имущество освобождено от налогообложения, организация должна была представить расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию (Постановления от 20.05.2011 N А67-5645/2010, от 03.02.2011 N А67-3967/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.06.2011 N ВАС-6979/11)).
Полагаем, что позиция контролирующих органов по данному вопросу была более обоснованной. Ведь условие о наличии объекта обложения для целей признания российской организации налогоплательщиком появилось в ст. 373 НК РФ только с 1 января 2010 г. (Федеральный закон от 30.10.2009 N 242-ФЗ). Следовательно, до этого момента отчетность по налогу нужно было представлять, даже если все имущество организации не подлежало налогообложению.

17.3. В КАКОЙ СРОК ПРЕДСТАВЛЯЛАСЬ ДЕКЛАРАЦИЯ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 2016 Г.

Налогоплательщики обязаны представить декларацию в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).
Таким образом, декларацию по налогу на имущество за 2016 г. вы должны были подать не позднее 30 марта 2017 г.

17.4. В КАКОЙ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН НАДО ПРЕДСТАВИТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ЗА 2016 Г.
(ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,
ЕЕ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, НЕДВИЖИМОСТИ,
ПО МЕСТУ УЧЕТА ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И ДР.)

В зависимости от статуса организации, вида имущества и места его нахождения декларация может представляться в разные налоговые инспекции (п. 1 ст. 386 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации). В частности:
- по месту нахождения российской организации;
- по месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации;
- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс <1>;
- по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества;
- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 69-ФЗ;
- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.
--------------------------------
<1> Налоговый кодекс РФ не определяет понятие "отдельный баланс". Контролирующие органы разъяснили, что под отдельным балансом следует понимать совокупность показателей, которые установлены организацией для своих подразделений и отражают ее имущественное и финансовое положение на отчетную дату. Перечень показателей для формирования отдельного баланса организация определяет самостоятельно (Письма Минфина России от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273 (п. 2), от 29.03.2004 N 04-05-06/27, УМНС России по г. Москве от 09.06.2004 N 23-10/1/38453). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 11.3 "Выделение обособленного подразделения на отдельный баланс. Бухгалтерский учет переданного подразделению имущества (основных средств)".

Рассмотрим подробнее, в каких случаях и куда представляется декларация.

Куда представляется декларация	В каких случаях представляется декларация	Основание	
По месту нахождения российской организации	1. Движимое имущество учитывается на балансе головной организации. При этом место нахождения движимого имущества значения не имеет.
В частности, это движимое имущество может быть расположено:
- по месту нахождения обособленного подразделения, которое не выделено на отдельный баланс;	абз. 1 п. 1 ст. 386 НК РФ,
Письма Минфина России от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17, от 26.03.2008 N 03-05-05-01/20	
	- по месту нахождения обособленного подразделения, которое выделено на отдельный баланс (однако данное движимое имущество на его балансе не учтено)	Письмо Минфина России от 20.09.2006 N 03-06-01-04/177	
	2. Недвижимое имущество учитывается на балансе организации и расположено по месту ее нахождения	абз. 1 п. 1 ст. 386 НК РФ	
	3. Имущество (движимое и недвижимое) учитывается на балансе организации и расположено в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами территории РФ	абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ	
По месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации	1. Имущество постоянного представительства расположено в месте нахождения постоянного представительства	п. 5 ст. 383 НК РФ	
	2. Имущество постоянного представительства расположено в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ	абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ,
Письмо Минфина России от 09.03.2006 N 03-06-01-04/62	
По месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс	1. Движимое имущество учитывается на отдельном балансе обособленного подразделения (место нахождения имущества значения не имеет)	абз. 1 п. 1 ст. 386 НК РФ,
Письмо Минфина России от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17	
	2. Недвижимое имущество учитывается на отдельном балансе обособленного подразделения и расположено в месте его нахождения		
По месту нахождения каждого объекта недвижимости <*>	1. Объект недвижимости учитывается на балансе организации и расположен вне места ее нахождения	абз. 1 п. 1 ст. 386 НК РФ,
Письмо Минфина России от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17	
	2. Объект недвижимости учитывается на отдельном балансе обособленного подразделения и расположен вне места его нахождения		
	3. Объект недвижимости принадлежит иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, либо не относится к деятельности постоянного представительства в РФ и расположен на территории РФ		

--------------------------------
<*> Отметим, что организация может еще не состоять на учете по месту нахождения имущества, если по данному объекту не завершена процедура госрегистрации права собственности. В таком случае при возникновении у организации обязанности по уплате налога на данное имущество она может самостоятельно встать на учет в налоговом органе, подав в произвольной форме заявление об учете с приложением документа, подтверждающего факт подачи документов на государственную регистрацию прав (Письма ФНС России от 13.11.2013 N БС-4-11/20409, от 06.09.2013 N БС-4-11/16221).

СИТУАЦИЯ: В каких случаях можно представить одну налоговую декларацию за 2016 г. по всему имуществу организации?

Иногда организация может заполнить и, следовательно, представить одну декларацию. Это возможно, если организация и (или) обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, и (или) объект недвижимого имущества находятся в пределах:
1) одного субъекта РФ, в бюджет которого налог зачисляется полностью без дальнейшего направления в бюджеты муниципальных образований. В этом случае налогоплательщик может исчислить общую сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет этого субъекта РФ. Тогда в налоговой декларации нужно указать код ОКТМО территории, администрируемой налоговым органом, в который представляется декларация. Такой порядок представления декларации обязательно нужно согласовать с налоговым органом по данному субъекту РФ (абз. 2 п. 1.6 Порядка заполнения декларации) <5>;
2) одного муниципального образования, в бюджет которого полностью или частично зачисляется налог. Налогоплательщик может исчислить общую сумму налога по всему имуществу, местом нахождения которого является это муниципальное образование. В налоговой декларации нужно указать код ОКТМО этого муниципального образования (абз. 3 п. 1.6 Порядка заполнения декларации) <5>.

Примечание
Представительный орган муниципального района может принимать решение о зачислении доходов от налога на имущество организаций (по установленным нормативам) в бюджеты поселений, которые входят в состав муниципального района (ст. 63 БК РФ).
По имуществу, которое находится на территории одного муниципального района, одна налоговая декларация заполняется только при отсутствии такого решения (абз. 5 п. 1.6 Порядка заполнения декларации);

3) нескольких муниципальных образований, в бюджет которых полностью или частично зачисляется налог и которые подведомственны одному налоговому органу. В этом случае налогоплательщик в одной налоговой декларации может отдельно исчислить суммы налога по каждому такому муниципальному образованию и соответствующему ему коду ОКТМО (абз. 4 п. 1.6 Порядка заполнения декларации) <5>.
--------------------------------
<5> Код согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований ОК 033-2013, утвержденному Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст (ОКТМО), указывается по строкам 010 разд. 1 и разд. 2 декларации (пп. 1 п. 4.2, пп. 2 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

Как уплатить налог на имущество и представить декларацию при ликвидации обособленного подразделения

Организация может прекратить деятельность своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в любой момент. Так, прекращение деятельности может произойти в течение календарного года - налогового периода по налогу на имущество организаций.
Минфин России по вопросу об уплате налога и представления декларации по месту нахождения такого подразделения в указанном случае дает разъяснения, по существу, аналогичные разъяснениям об уплате налога и представления декларации в ситуации реализации недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения обособленного подразделения с отдельным балансом (Письмо от 19.06.2009 N 03-05-04-01/44).
Отметим, что из более ранних разъяснений Минфина России, приведенных в Письмах от 05.07.2005 N 03-03-04/1/58, от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32, не следовало, что налогоплательщик обязан представить декларацию и уплатить налог досрочно. Из них можно было сделать вывод, что налог в случае закрытия обособленного подразделения уплачивается до окончания установленного Налоговым кодексом РФ срока, однако на основании ст. 45 НК РФ налогоплательщик вправе исполнить эту обязанность досрочно. В приведенных Письмах Минфин России также указал, что у налогоплательщика есть право представить декларацию в отношении ликвидированного обособленного подразделения до срока ее подачи, установленного п. 3 ст. 386 НК РФ.
Поскольку позиция финансового ведомства неоднозначна, за разъяснениями относительно порядка, срока уплаты налога на имущество и представления налоговой декларации при прекращении деятельности обособленного подразделения рекомендуем вам обратиться в свою налоговую инспекцию.

17.5. СПОСОБ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ НА БУМАГЕ ЗА 2016 Г.

Представить декларацию по налогу на имущество в налоговую инспекцию вы можете различными способами, в том числе (абз. 1 п. 3 ст. 80 НК РФ, Приложение N 4 к Порядку заполнения декларации):
- на бумажном носителе;
- на бумажном носителе с использованием штрихкода <6>;
- на бумажном носителе с приложением съемного носителя с электронным файлом декларации;
- в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи;
- иным способом.
--------------------------------
<6> Такая декларация формируется с помощью специализированных программ. Она соответствует установленной форме декларации, но на каждой ее странице имеется двумерный штрихкод, который в зашифрованном виде содержит данные этого листа. Информация, содержащаяся в штрихкоде, переносится в базу данных налогового органа путем сканирования.

Отметим, что для каждого способа представления декларации установлен отдельный код (Приложение N 4 к Порядку заполнения декларации). Этот код указывает на титульном листе декларации работник налогового органа при ее приеме (п. 3.4 Порядка заполнения декларации).
Определенные категории налогоплательщиков обязаны представлять исключительно "электронные" декларации. Это организации со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек за предшествующий календарный год, вновь созданные организации (в том числе путем реорганизации), в которых работает более 100 человек, и крупнейшие налогоплательщики (абз. 2 - 4, 7 п. 3 ст. 80 НК РФ).
Если вы не относитесь к таким организациям, то вправе сами выбрать наиболее удобный способ представления декларации, поскольку гл. 30 НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщиков представлять декларации в электронной форме. Данный вывод следует из системного толкования п. п. 3, 4 ст. 80, ст. 386 НК РФ, п. 2.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.
Декларацию, оформленную на бумаге, организация может представить в налоговый орган следующим образом (абз. 1 п. 4 ст. 80 НК РФ):
- через законного или уполномоченного представителя организации;
- отправить по почте.
Основные моменты, которые нужно при этом учитывать, поясним в таблице.

Способ представления	Комментарии и пояснения	Что считается днем представления	
Через своего представителя	Представитель может быть (ст. ст. 27, 29 НК РФ, ст. ст. 182, 185 ГК РФ):
- законным (например, директор организации, действующий на основании учредительных документов);
- уполномоченным (например, бухгалтер, который действует на основании доверенности организации).
По вашей просьбе при подаче декларации налоговый орган должен проставить на копии отметку о принятии с указанием даты (п. 4 ст. 80 НК РФ)	Дата фактического представления	
По почте	Декларация направляется почтовым отправлением с описью вложения (п. 4 ст. 80 НК РФ).
По почте декларацию можно отправить до 24 часов последнего дня срока ее представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ)	Дата отправки почтового отправления с описью вложения (п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 2.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895)	

17.6. СПОСОБ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 2016 Г. В ЭЛЕКТРОННОЙ ФОРМЕ
ПО ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫМ КАНАЛАМ СВЯЗИ

По общему правилу организации вправе выбирать, как представлять декларацию по налогу на имущество: на бумаге или в электронной форме (далее - "в электронном виде", "электронным способом", "в электронном формате") (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Исключительно в электронной форме налоговые декларации обязаны представлять следующие категории налогоплательщиков (п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 2.6 Порядка заполнения декларации):
- организации, у которых среднесписочная численность работников <7> за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
- вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность работников превышает 100 человек;
- крупнейшие налогоплательщики независимо от численности работников.
--------------------------------
<7> Все без исключения организации должны направлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников (п. 3 ст. 80 НК РФ). Подробнее об этом см. разд. 17.13 "Представление в налоговые органы сведений о среднесписочной численности работников для целей налогообложения имущества организаций".

Налоговая декларация, представляемая в электронной форме, должна быть подписана усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется ФНС России по согласованию с Минфином России (п. 7 ст. 80 НК РФ, п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506)). Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 (далее - Порядок представления декларации в электронном виде).
Также декларация в электронном виде представляется в соответствии с Форматом представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронном виде, утвержденным Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.
В данном случае отчетность передается в налоговый орган с помощью телекоммуникационных каналов связи.
Налоговый орган в течение суток обязан передать вам квитанцию о приеме декларации в электронной форме (п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 3 Порядка представления декларации в электронном виде).
Днем представления декларации будет считаться дата отправки декларации, которая фиксируется в подтверждении специализированного оператора связи (п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 4 Порядка представления декларации в электронном виде, п. 2.6 Порядка заполнения декларации).
Подчеркнем, что, если вы подаете декларацию в электронном виде, сдавать ее на бумажном носителе уже не нужно (п. 6 Порядка представления декларации в электронном виде).
В заключение отметим, что за нарушение электронного порядка представления декларации предусмотрен штраф в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

Примечание
Подробнее об этом читайте в разд. 17.12.2 "Ответственность за нарушение электронного способа представления декларации по налогу на имущество организаций (расчета)".

17.7. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 2016 Г.

	Для просмотра материала по данному вопросу перейдите в Архив.	

Особенности заполнения раздела 3 декларации по налогу на имущество организаций за 2013 г.

При заполнении декларации за 2013 г. необходимо было учитывать следующее.
1. Возможность определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества как их кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года налогового периода действует с 1 января 2014 г. (п. 2 ст. 375 НК РФ, п. 2 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ). Соответственно, при исчислении и уплате налога за 2013 г. указанное правило не применялось и руководствоваться нужно было редакцией Налогового кодекса РФ, действовавшей на 31 декабря 2013 г. Следовательно:
1) иностранным организациям, у которых нет постоянного представительства в РФ, но имеются объекты недвижимости на территории РФ, нужно было заполнить разд. 3 декларации в отношении этих объектов. В качестве налоговой базы по таким объектам необходимо было указать их инвентаризационную стоимость;
2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, должны были заполнить разд. 3 декларации только в отношении объектов недвижимости, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства. В качестве налоговой базы по этим объектам также следовало указать их инвентаризационную стоимость;
3) иные организации (российские и иностранные) не заполняли разд. 3 декларации за 2013 г. В то же время представить его они все же были должны (п. 1.3 Порядка заполнения декларации). Поэтому в разд. 3 декларации они должны были проставить прочерки во всех полях (абз. 6 п. 2.4 Порядка заполнения декларации).
2. Независимо от того, какой организацией заполнялась декларация за 2013 г., в строках 020 и 025 должны были быть проставлены прочерки. Это следует из сказанного выше.
3. Строку 030 нужно было заполнять только иностранным организациям и только в декларации за 2013 г. В ней должна была быть отражена инвентаризационная стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января 2013 г. по данным органов технической инвентаризации (п. 2 ст. 375, п. 5 ст. 376 НК РФ, абз. 5 пп. 2 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). В строке 035 проставлялась инвентаризационная стоимость данного объекта недвижимости, которая не облагается налогом. Она указывается по состоянию на 1 января 2013 г. в соответствии с данными органов технической инвентаризации (абз. 6 пп. 2 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
По строке 060 указывалась налоговая база по объекту недвижимого имущества, в отношении которого заполнялся разд. 3. При этом показатель данной строки рассчитывался по-разному в зависимости от вида имущества и от того, кто заполнял разд. 3 декларации. Рассмотрим возможные варианты.
Вариант 1. Раздел 3 заполняла иностранная организация за 2013 г. в отношении объекта недвижимости, расположенного на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ). В этом случае значение строки рассчитывалось по формуле (абз. 2 пп. 5 п. 6.2 Порядка заполнения декларации):

стр. 060 = (стр. 030 - стр. 035) x стр. 050.

Вариант 2. Раздел 3 заполняла иностранная организация за 2013 г. в отношении всех иных объектов недвижимости. Расчет производился таким образом (абз. 3 пп. 5 п. 6.2 Порядка заполнения декларации):

стр. 060 = стр. 030 - стр. 035.

17.7.1. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА 3 ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 2011 И 2012 ГГ.

Раздел 3 деклараций за 2011 и 2012 гг. заполняли иностранные организации, у которых имелись объекты недвижимости на территории РФ, но не было постоянного представительства в России. Или же постоянное представительство в РФ у иностранной организации имелось, но объекты недвижимости не относились к его деятельности.
Правила заполнения разд. 3 были изложены в разд. VI Порядка заполнения декларации.
Обращаем ваше внимание на то, что разд. 3 заполнялся в отношении каждого объекта недвижимости.

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

    Фрагмент разд. 3

                   Раздел 3. Определение налоговой базы
         и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту
              недвижимого имущества иностранной организации,
              не относящемуся к ее деятельности в Российской
               Федерации через постоянное представительство

                                  ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
                        Код ОКАТО │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
                 (код строки 010) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

        Показатели        Код               Значение показателей
                         строки
             1              2                        3

Инвентаризационная              ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
стоимость на 1 января      020  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
налогового периода              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

в том числе необлагаемая        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
налогом                    030  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
инвентаризационная              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
стоимость
                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код налоговой льготы       040  │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Доля инвентаризационной
стоимости объекта               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
недвижимого имущества      050  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
на территории субъекта          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Российской Федерации
                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Налоговая база             060  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Код налоговой льготы            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
(установленной в виде      070  │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
понижения налоговой             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
ставки)
                                ┌─┐ ┌─┬─┐
Налоговая ставка (%)       080  │ │.│ │ │
                                └─┘ └─┴─┘
                                ┌─┬─┐ ┌─┬─┐
Коэффициент К              090  │ │ │/│ │ │
                                └─┴─┘ └─┴─┘
Сумма налога за                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
налоговый период           100  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Сумма авансовых                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
платежей, исчисленная      110  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
за отчетные периоды             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Код налоговой льготы (в         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
виде уменьшения суммы      120  │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
налога, подлежащей              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
уплате в бюджет)
Сумма налоговой льготы,         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
уменьшающей сумму          130  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
налога, подлежащую              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
уплате в бюджет
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

В данном разделе было предусмотрено 13 строк (010 - 130).
По строке 010 нужно было проставить код по ОКАТО, по которому уплачивался налог. Код указывался в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления (ОК 019-95).
По строке 020 отражалась инвентаризационная стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января 2012 г. (или 2011 г. - если декларация представлялась за 2011 г.) по данным органов технической инвентаризации (п. 2 ст. 375 НК РФ).
В строке 030 нужно было указать инвентаризационную стоимость данного объекта недвижимости, которая не облагалась налогом. Такая инвентаризационная стоимость вписывалась по состоянию на 1 января налогового периода в соответствии с данными органов технической инвентаризации.
По строке 040 указывался составной показатель. В первой части показателя (до дробной черты) отражался код налоговой льготы (если вы имели право на льготы) согласно Приложению N 6 к Порядку заполнения декларации.
Вторую часть показателя следовало заполнить, только если код налоговой льготы был 2012000. При этом отражались номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, которым предоставлена льгота.
Для каждой из указанных позиций было отведено по четыре ячейки. Заполнялись они слева направо. Свободные ячейки слева от соответствующего показателя заполнялись нулями.
Например, если льгота была установлена пп. 9 п. 1.2 ст. 2 закона субъекта РФ, то строка с кодом 040 заполнялась следующим образом.

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

    Фрагмент разд. 3

                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код налоговой льготы       040  │2│0│1│2│0│0│0│/│0│0│0│2│0│1│.│2│0│0│0│9│
                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

Строка 040 не заполнялась, если код льготы был 2012400 или 2012500 (абз. 2 пп. 3 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
Строка 050 заполнялась, только если объект недвижимости располагался на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ). Тогда по строке 050 отражалась доля инвентаризационной стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ. Доля указывалась в виде простой правильной дроби.
В остальных случаях в строке 050 ставился прочерк.
По строке 060 указывалась налоговая база по объекту недвижимого имущества, в отношении которого вы заполняли разд. 3.
В зависимости от вида имущества показатель данной строки рассчитывался по-разному.
Так, если разд. 3 вы заполняли в отношении объекта недвижимости, расположенного на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), значение строки рассчитывалось по формуле:

стр. 060 = (стр. 020 - стр. 030) x стр. 050.

Причем исчисленный показатель округлялся до целых единиц.
В отношении всех иных объектов недвижимости расчет производился так:

стр. 060 = стр. 020 - стр. 030.

Строка 070 заполнялась, только если законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по указанному имуществу была установлена налоговая льгота в виде пониженной ставки. В таком случае в первой части показателя в данной строке нужно было проставить код налоговой льготы - 2012400. А во второй части показателя (после дробной черты) вы отражали номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, которым предоставлена льгота.
Для каждой из указанных позиций было отведено по четыре ячейки. Заполнять их нужно было слева направо. Свободные ячейки слева от соответствующего показателя заполнялись нулями.
Например, если льгота была установлена пп. 15 п. 1.2 ст. 2 закона субъекта РФ, то строка с кодом 070 заполнялась следующим образом.

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

    Фрагмент разд. 3

Код налоговой льготы            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
(установленной в виде      070  │2│0│1│2│4│0│0│/│0│0│0│2│0│1│.│2│0│0│1│5│
понижения налоговой             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
ставки)
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

Если льгота не была установлена, в строке ставился прочерк.
По строке 080 указывалась налоговая ставка, которая была установлена в регионе, где вы представляли декларацию.
Если согласно закону субъекта РФ вы имели право на льготу в виде пониженной ставки налога, то по этой строке нужно было отразить ставку с учетом льготы.
Строка 090 заполнялась только в тех случаях, когда у иностранной организации после начала календарного года появилось или было прекращено право собственности на объект недвижимости, в отношении которого она заполняла разд. 3.
Так, по строке 090 вписывался коэффициент К, который определялся по формуле:

К = КМС / 12,

где КМС - количество полных месяцев, в течение которых объект недвижимости находился в собственности организации.
Значение по строке вы должны были привести в виде правильной простой дроби.

Например, право собственности на объект недвижимости у иностранной организации возникло 1 апреля 2011 г. Следовательно, организация владела объектом в течение девяти полных месяцев (с апреля по декабрь 2011 г.). Значит, заполняя декларацию по налогу на имущество за 2011 г., организация в строке 090 должна была указать 9/12.

Примечание
Подробнее о том, как исчисляют налог на имущество иностранные организации, вы можете узнать в гл. 16 "Налог на имущество иностранных организаций".

По строке 100 вам нужно было указать сумму налога, исчисленную за налоговый период.
Значение строки рассчитывалось так:
- если организация приобрела или продала объект недвижимости в течение календарного года:

стр. 100 = (стр. 060 x стр. 080 x стр. 090) / 100;

- во всех остальных случаях:

стр. 100 = (стр. 060 x стр. 080) / 100.

По строке 110 отражалась сумма авансовых платежей за отчетные периоды (I квартал, полугодие и 9 месяцев).
Для расчета значения этой строки вам нужно было использовать данные налоговых расчетов по авансовым платежам, которые вы представляли по итогам отчетных периодов с соответствующими кодами по ОКАТО. То есть необходимо было взять разд. 3 налоговых расчетов, имеющие тот же код ОКАТО, который вы указали в строке 010 данного раздела.
Значение строки рассчитывалось таким образом:

стр. 110 = стр. 090 разд. 3 налогового расчета за I квартал + стр. 090 разд. 3 налогового расчета за полугодие + стр. 090 разд. 3 налогового расчета за 9 месяцев.

Строки 120 и 130 заполнялись, только если законом субъекта РФ была установлена льгота в виде уменьшения суммы налога, которую следовало уплатить в бюджет.
Тогда в первой части показателя по строке 120 вы должны были указать код налоговой льготы - 2012500. А после дробной черты вам нужно было отразить номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, которым была предоставлена льгота.
Для каждой из указанных позиций было отведено по четыре ячейки. Заполнять их нужно было слева направо. Свободные ячейки слева от соответствующего показателя заполнялись нулями.
Например, если льгота была установлена пп. 1 п. 3 ст. 2.5 закона субъекта РФ, то строка с кодом 120 заполнялась следующим образом.

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

    Фрагмент разд. 3

Код налоговой льготы (в         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
виде уменьшения суммы      120  │2│0│1│2│5│0│0│/│0│2│.│5│0│0│0│3│0│0│0│1│
налога, подлежащей              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
уплате в бюджет)
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

По строке 130 вам нужно было отразить сумму налоговой льготы, на которую уменьшался налог.
Если льгота не была установлена, в этих строках ставился прочерк.

17.8. ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 2014 Г.

См. образец заполнения организацией "Альфа" налоговой декларации по налогу на имущество за 2014 г.

17.9. ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 2013 Г.

Ситуация

Российская организация ООО "Альфа" состоит на налоговом учете по месту нахождения в ИФНС России N 4 по г. Москве - Центральный административный округ. Код по ОКТМО - 45383000.
Организации присвоены:
- ОКВЭД - 70.31.12 разд. "К";
- ИНН - 7704502552;
- КПП - 770401001.
Руководитель организации - Иванов Иван Иванович.
Контактный телефон организации - (495) 123-45-67.
На балансе ООО "Альфа" числится движимое и недвижимое имущество, которое расположено по месту нахождения организации и относится к объектам основных средств согласно правилам бухгалтерского учета (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). При этом на часть движимого имущества начисляется налог, поскольку оно принято на учет в качестве основных средств до 1 января 2013 г. и, следовательно, является объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Кроме того, на балансе организации числится объект основных средств - здание, расположенное в Краснодарском крае (код по ОКТМО 03701000001). По месту нахождения недвижимости организация состоит на учете в ИФНС России N 4 по г. Краснодару (КПП 231106004).
Организация также является собственником здания, расположенного на территории Украины. В отношении данного имущества организация в 2013 г. фактически уплатила на территории Украины налог в сумме 42 000 руб. Для зачета налога организация одновременно с декларацией представила:
- заявление на зачет налога;
- подтверждающий уплату налога на территории Украины документ, заверенный налоговой инспекцией этого государства.
Остаточная стоимость основных средств, учитываемых на балансе организации и являющихся объектами налогообложения, за налоговый период (2013 г.) приведена в таблице.

Дата	Остаточная стоимость, руб.	
	имущества, расположенного по месту нахождения организации	объекта недвижимости, находящегося в г. Краснодаре	объекта недвижимости, находящегося на территории Украины	
	движимое	недвижимое			
1	2	3	4	5	
01.01.2013	400 000,00	5 000 000,00	7 000 000,00	3 500 000,00	
01.02.2013	393 333,36	4 958 333,50	6 970 833,80	3 488 333,45	
01.03.2013	386 666,72	4 916 667,00	6 941 667,60	3 476 666,90	
01.04.2013	380 000,08	4 875 000,50	6 912 501,40	3 465 000,35	
01.05.2013	373 333,44	4 833 334,00	6 883 335,20	3 453 333,80	
01.06.2013	366 666,80	4 791 667,50	6 854 169,00	3 441 667,25	
01.07.2013	360 000,16	4 750 001,00	6 825 002,80	3 430 000,70	
01.08.2013	353 333,52	4 708 334,50	6 795 836,60	3 418 334,15	
01.09.2013	346 666,88	4 666 668,00	6 766 670,40	3 406 667,60	
01.10.2013	340 000,24	4 625 001,50	6 737 504,20	3 395 001,05	
01.11.2013	333 333,60	4 583 335,00	6 708 338,00	3 383 334,50	
01.12.2013	326 666,96	4 541 668,50	6 679 171,80	3 371 667,95	
31.12.2013	320 000,32	4 500 002,00	6 650 005,60	3 360 001,40	

Также у организации есть филиал, расположенный в Тверской области (код по ОКТМО 28620155051). По месту его нахождения организация состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 9 по Тверской области (КПП 694943004).
На балансе филиала в качестве объектов основных средств учитывается имущество (движимое и недвижимое), которое относится к объектам налогообложения.
Остаточная стоимость основных средств, учитываемых на балансе филиала и являющихся объектами налогообложения, за налоговый период (2013 г.) приведена в таблице.

Дата	Остаточная стоимость имущества, руб.	
	движимое	недвижимое	
1	2	3	
01.01.2013	1 000 000,00	10 000 000,00	
01.02.2013	979 166,70	9 972 223,00	
01.03.2013	958 333,40	9 944 446,00	
01.04.2013	937 500,10	9 916 669,00	
01.05.2013	916 666,80	9 888 892,00	
01.06.2013	895 833,50	9 861 115,00	
01.07.2013	875 000,20	9 833 338,00	
01.08.2013	854 166,90	9 805 561,00	
01.09.2013	833 333,60	9 777 784,00	
01.10.2013	812 500,30	9 750 007,00	
01.11.2013	791 667,00	9 722 230,00	
01.12.2013	770 833,70	9 694 453,00	
31.12.2013	750 000,40	9 666 676,00	

Организация не имеет льгот, установленных ст. 381 НК РФ и региональным законодательством (ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций", ст. 3 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ "О налоге на имущество организаций", ст. 3 Закона Тверской области от 27.11.2003 N 85-ЗО "О налоге на имущество организаций").
По итогам трех отчетных периодов исчислены авансовые платежи:
- по месту нахождения организации - в сумме 143 880 руб. (в том числе в отношении недвижимости, расположенной на территории Украины) <14>;
- по месту нахождения объекта недвижимости в г. Краснодаре - в сумме 114 056 руб.;
- по месту нахождения филиала в Тверской области - в сумме 179 094 руб.
--------------------------------
<14> Напомним, что налог и авансовые платежи в отношении недвижимого имущества, расположенного за границей, уплачиваются по месту нахождения организации (п. 3 ст. 383, абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ).

Решение

ООО "Альфа" представляет декларацию в налоговые инспекции:
- по месту нахождения организации (в отношении учитываемого на балансе организации имущества, расположенного по месту ее нахождения, а также в отношении здания, находящегося на территории Украины);
- по месту нахождения недвижимого имущества (в отношении здания, расположенного в Краснодарском крае);
- по месту нахождения филиала (в отношении имущества, учитываемого на балансе филиала и расположенного по месту его нахождения).
Поскольку ООО "Альфа" является российским налогоплательщиком, оно заполняет декларации в следующем составе (структурные единицы перечислены в порядке их заполнения):
1) разд. 3;
2) разд. 2;
3) разд. 1;
4) титульный лист.
Организация обязана подать декларации не позднее 30 марта 2014 г. (п. 3 ст. 386 НК РФ, абз. 1 п. 2.5 Порядка заполнения декларации). Однако 30 марта 2014 г. выпадает на выходной день. Следовательно, последним днем представления декларации будет 31 марта 2014 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, абз. 2 п. 2.5 Порядка заполнения декларации).

I. Декларация, представляемая по месту нахождения организации

Порядок заполнения декларации выглядит следующим образом.
1. Раздел 3.
Недвижимость, расположенная по месту нахождения ООО "Альфа", не относится к объектам, перечисленным в пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Следовательно, данные для заполнения разд. 3 декларации у организации отсутствуют. В то же время в составе декларации ООО "Альфа" должно представить разд. 3 (п. 1.3 Порядка заполнения декларации). Поэтому организация представит незаполненный разд. 3.
2. Раздел 2.
Напомним, что этот раздел организация заполнит дважды:
- первый раз - в отношении имущества, расположенного за границей (на территории Украины);
- второй раз - в отношении имущества, расположенного по месту нахождения организации и за границей.
Таким образом, в составе данной декларации представляются два разд. 2.
2.1. Раздел 2 в отношении имущества, расположенного на территории Украины.
Помимо ИНН, КПП и номера страницы организация укажет:

Строка	Показатель	
001	4	
010	45383000	

Далее организация отразит информацию, необходимую для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период <15>. Поскольку организация не пользуется льготами, в графе 4 по каждой строке она поставит прочерки. Порядок заполнения строк выглядит следующим образом.
--------------------------------
<15> Используются данные графы 5 таблицы, в которой приведена остаточная стоимость основных средств ООО "Альфа" за налоговый период. При заполнении строк значения менее 50 коп. отбрасываются, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Строка	Показатель графы 3	
020	3 500 000	
030	3 488 333	
040	3 476 667	
050	3 465 000	
060	3 453 334	
070	3 441 667	
080	3 430 001	
090	3 418 334	
100	3 406 668	
110	3 395 001	
120	3 383 335	
130	3 371 668	
140	3 360 001	
141	3 360 001	

Информацию о сумме налога организация укажет следующим образом.

Строка	Показатель	
150	3 430 001 ((сумма строк 020 - 140) / 13)	
160	-	
170	-	
180	- <*>	
190	3 430 001 (3 430 001 - 0)	
200	-	
210	2,2 <**>	
220	75 460 (3 430 001 x 2,2 / 100)	
230	0 <***>	
240	-	
250	-	
260	42 000	
270	8 180 004	

--------------------------------
<*> Строка не заполняется в разд. 2 с отметкой 4 по строке "Код вида имущества" (абз. 1 пп. 7 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).
<**> Ставка налога в соответствии со ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций".
<***> В отношении имущества, расположенного за границей, строка не заполняется. Раздел 2 по такому имуществу в налоговом расчете отдельно не заполняется (п. 5.2 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895). Сумма налога, уплаченная за границей, в налоговых расчетах также не отражается.

2.2. Раздел 2 в отношении имущества, расположенного по месту нахождения организации и за границей - на территории Украины <16> (пп. 3 п. 4.2 и абз. 2 п. 5.2 Порядка заполнения декларации).
--------------------------------
<16> Кроме того, данные об остаточной стоимости этого имущества отражаются при формировании отдельного разд. 2 с отметкой 4 по строке "Код вида имущества". Это следует из пп. 3 п. 4.2, абз. 2 и 8 п. 5.2 Порядка заполнения декларации.

Помимо ИНН, КПП и номера страницы организация укажет:

Строка	Показатель	
001	3	
010	45383000	

Далее организация отразит информацию, необходимую для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период <17>. Поскольку организация не пользуется льготами, в графе 4 по каждой строке она поставит прочерки. Порядок заполнения строк выглядит следующим образом.
--------------------------------
<17> Используются данные граф 2, 3 и 5 таблицы, в которой приведена остаточная стоимость основных средств ООО "Альфа" за налоговый период (значения граф суммируются). При заполнении строк значения менее 50 коп. отбрасываются, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Строка	Показатель графы 3	
020	8 900 000	
030	8 840 000	
040	8 780 001	
050	8 720 001	
060	8 660 001	
070	8 600 002	
080	8 540 002	
090	8 480 002	
100	8 420 002	
110	8 360 003	
120	8 300 003	
130	8 240 003	
140	8 180 004	
141	7 860 003	

Информацию о сумме налога организация укажет следующим образом.

Строка	Показатель	
150	8 540 002 ((сумма строк 020 - 140) / 13)	
160	-	
170	-	
180	- <*>	
190	8 540 002 (8 540 002 - 0)	
200	-	
210	2,2 <**>	
220	187 880 ((8 540 002 x 2,2) / 100)	
230	143 880	
240	-	
250	-	
260	- <***>	
270	8 180 004	

--------------------------------
<*> Строка не заполняется в разд. 2 с отметкой 3 по строке "Код вида имущества" (абз. 1 пп. 7 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).
<**> Ставка налога в соответствии со ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций".
<***> Строка заполняется только в разд. 2 с отметкой 4 по строке "Код вида имущества" (абз. 1 пп. 14 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

3. Раздел 1.
Помимо ИНН, КПП и номера страницы организация укажет:

Строка	Показатель	
010	45383000	
020	182 1 06 02010 02 1000 110	
030	2000 <*>	

--------------------------------
<*> Расчет суммы налога произведен следующим образом (пп. 3 п. 4.2 Порядка заполнения декларации):
187 880 руб. - 143 880 руб. - 42 000 руб. (42 000 руб. - сумма налога, уплаченная на территории Украины, поскольку она меньше суммы налога к уплате в РФ).

4. Титульный лист.
Отметим, что в строке "КПП" нужно указать код, который присвоила налоговая инспекция организации при постановке ее на учет по месту нахождения, т.е. КПП в соответствии со Свидетельством о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации. В данном случае это 770401001.
Заполненную декларацию (титульный лист и разд. 1) подпишет руководитель организации Иванов Иван Иванович. После этого нужно поставить дату и заверить подпись печатью организации.
Напомним, что если декларацию вы распечатываете на принтере, то печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов, расположение и размеры полей декларации не должны изменяться. В этом случае допустимо отсутствие обрамлений знако-мест (ячеек).
См. образец заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2013 г., представляемой по месту нахождения организации и заполненной с помощью программного обеспечения.

II. Декларация, представляемая по месту нахождения недвижимого имущества (здания, расположенного в Краснодарском крае)

Порядок заполнения декларации выглядит следующим образом.
1. Раздел 3.
Недвижимость ООО "Альфа", расположенная в Краснодарском крае, не относится к объектам, перечисленным в пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Следовательно, данные для заполнения разд. 3 декларации у организации отсутствуют. В то же время в составе декларации ООО "Альфа" должно представить разд. 3 (п. 1.3 Порядка заполнения декларации). Поэтому организация представит незаполненный разд. 3.
2. Раздел 2.
Сразу отметим, что в этой декларации вы заполните только один разд. 2 в отношении объекта недвижимости.
Помимо ИНН, КПП и номера страницы организация укажет:

Строка	Показатель	
001	3	
010	03701000001	

Далее организация отразит информацию, необходимую для расчета среднегодовой стоимости объекта недвижимости за налоговый период <18>. Поскольку организация не пользуется льготами, в графе 4 по каждой строке она проставит прочерки. Порядок заполнения строк выглядит следующим образом.
--------------------------------
<18> Используются данные графы 4 таблицы, в которой приведена остаточная стоимость основных средств ООО "Альфа" за налоговый период. При заполнении строк значения менее 50 коп. отбрасываются, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Строка	Показатель графы 3	
020	7 000 000	
030	6 970 834	
040	6 941 668	
050	6 912 501	
060	6 883 335	
070	6 854 169	
080	6 825 003	
090	6 795 837	
100	6 766 670	
110	6 737 504	
120	6 708 338	
130	6 679 172	
140	6 650 006	
141	6 650 006	

Информацию о сумме налога организация укажет следующим образом.

Строка	Показатель	
150	6 825 003 ((сумма строк 020 - 140) / 13)	
160	-	
170	-	
180	- <*>	
190	6 825 003 (6 825 003 - 0)	
200	-	
210	2,2 <**>	
220	150 150 (6 825 003 x 2,2 / 100)	
230	114 056	
240	-	
250	-	
260	- <***>	
270	6 650 006	

--------------------------------
<*> Строка не заполняется в разд. 2 с отметкой 3 по строке "Код вида имущества" (абз. 1 пп. 7 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).
<**> Ставка налога в соответствии со ст. 2 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ "О налоге на имущество организаций".
<***> Строка заполняется только в разд. 2 с отметкой 4 по строке "Код вида имущества" (абз. 1 пп. 14 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

3. Раздел 1.
Помимо ИНН, КПП и номера страницы организация укажет:

Строка	Показатель	
010	03701000001	
020	182 1 06 02010 02 1000 110	
030	36 094 <*>	

--------------------------------
<*> Расчет суммы налога произведен следующим образом (пп. 3 п. 4.2 Порядка заполнения декларации): 150 150 руб. - 114 056 руб.

4. Титульный лист.
Отметим, что в строке "КПП" надо указать код, который вам присвоила налоговая инспекция при постановке на учет по месту нахождения недвижимого имущества. В данном случае это 231106004.
Заполненную декларацию (титульный лист и разд. 1) подпишет руководитель организации Иванов Иван Иванович. После этого нужно поставить дату и заверить подпись печатью организации.
Напомним, что если декларацию вы распечатываете на принтере, то печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов, расположение и размеры полей декларации не должны изменяться. В этом случае допустимо отсутствие обрамлений знако-мест (ячеек).
См. образец заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2013 г., представляемой по месту нахождения недвижимого имущества и заполненной с помощью программного обеспечения.

III. Декларация, представляемая по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (по месту нахождения филиала)

Данную декларацию организация заполнит следующим образом.
1. Раздел 3.
Имущество, учитываемое на балансе филиала ООО "Альфа", расположенного в Тверской области, не относится к объектам, перечисленным в пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Следовательно, данные для заполнения разд. 3 декларации у организации отсутствуют. В то же время в составе декларации ООО "Альфа" все же должно представить разд. 3 (п. 1.3 Порядка заполнения декларации). Поэтому организация представит незаполненный разд. 3.
2. Раздел 2.
Помимо ИНН, КПП и номера страницы организация укажет:

Строка	Показатель	
001	3	
010	28620155051	

Далее организация укажет информацию, необходимую для расчета среднегодовой стоимости имущества филиала за налоговый период <19>. Поскольку организация не пользуется льготами, в графе 4 по каждой строке она проставит прочерки. Порядок заполнения строк выглядит следующим образом.
--------------------------------
<19> Используются данные граф 2 и 3 таблицы, в которой приведена остаточная стоимость основных средств, учитываемых на балансе филиала и являющихся объектами налогообложения, за налоговый период (значения граф суммируются). При заполнении строк значения менее 50 коп. отбрасываются, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Строка	Показатель графы 3	
020	11 000 000	
030	10 951 390	
040	10 902 779	
050	10 854 169	
060	10 805 559	
070	10 756 949	
080	10 708 338	
090	10 659 728	
100	10 611 118	
110	10 562 507	
120	10 513 897	
130	10 465 287	
140	10 416 676	
141	9 666 676	

Информацию о сумме налога организация укажет следующим образом.

Строка	Показатель	
150	10 708 338 ((сумма строк 020 - 140) / 13)	
160	-	
170	-	
180	- <*>	
190	10 708 338 (10 708 338 - 0)	
200	-	
210	2,2 <**>	
220	235 583 (10 708 338 x 2,2 / 100)	
230	179 094	
240	-	
250	-	
260	- <***>	
270	10 416 676	

--------------------------------
<*> Строка не заполняется в разд. 2 с отметкой 3 по строке "Код вида имущества" (абз. 1 пп. 7 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).
<**> Ставка налога в соответствии со ст. 2 Закона Тверской области от 27.11.2003 N 85-ЗО "О налоге на имущество организаций".
<***> Строка заполняется только в разд. 2 с отметкой 4 по строке "Код вида имущества" (абз. 1 пп. 14 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

3. Раздел 1.
Помимо ИНН, КПП и номера страницы организация укажет:

Строка	Показатель	
010	28620155051	
020	182 1 06 02010 02 1000 110	
030	56 489 <*>	

--------------------------------
<*> Расчет суммы налога произведен следующим образом (пп. 3 п. 4.2 Порядка заполнения декларации): 235 583 руб. - 179 094 руб.

4. Титульный лист.
В строке "КПП" она укажет код 694943004, который ей присвоила налоговая инспекция при постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения.
Заполненную декларацию (титульный лист и разд. 1) подпишет директор филиала Майоров Константин Петрович, действующий на основании доверенности N 25 от 16.01.2014. Копию доверенности надо приложить к декларации (абз. 3 п. 5 ст. 80 НК РФ). На титульном листе ставятся дата и подпись. Подпись нужно заверить печатью филиала.
Напомним, что если декларацию вы распечатываете на принтере, то печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов, расположение и размеры полей декларации не должны изменяться. В этом случае допустимо отсутствие обрамлений знако-мест (ячеек).
См. образец заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2013 г., представляемой по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (по месту нахождения филиала), и заполненной с помощью программного обеспечения.

17.10. ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 2012 Г.

Ситуация

Российская организация ООО "Альфа" состоит на налоговом учете по месту нахождения в ИФНС России N 4 по г. Москве - Центральный административный округ. Код по ОКАТО - 45286590000.
Организации присвоены следующие коды:
- ОКВЭД - 70.31.12 разд. "К";
- ИНН - 7704502552;
- КПП - 770401001.
Руководитель организации - Иванов Иван Иванович.
Контактный телефон организации - (495) 123-45-67.
На балансе ООО "Альфа" числится движимое и недвижимое имущество, которое расположено по месту нахождения организации и относится к объектам основных средств согласно правилам бухгалтерского учета (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Кроме того, на балансе организации числится объект основных средств - здание, расположенное в Краснодарском крае (ОКАТО 03401369100). По месту нахождения недвижимости организация состоит на учете в ИФНС России N 4 по г. Краснодару (КПП 231106004).
Организация также является собственником здания, расположенного на территории Украины. В отношении данного имущества организация в 2012 г. фактически уплатила на территории Украины налог в сумме 42 000 руб. Для зачета налога организация одновременно с декларацией представила:
- заявление на зачет налога;
- документ, подтверждающий уплату суммы налога на территории Украины, заверенный налоговой инспекцией этого государства.
Остаточная стоимость основных средств, учитываемых на балансе организации, за налоговый период (2012 г.) приведена в таблице.

Дата	Остаточная стоимость, руб.	
	имущества, расположенного по месту нахождения организации	объекта недвижимости, находящегося в г. Краснодаре	объекта недвижимости, находящегося на территории Украины	
	движимое	недвижимое			
1	2	3	4	5	
01.01.2012	400 000,00	5 000 000,00	7 000 000,00	3 500 000,00	
01.02.2012	393 333,36	4 958 333,50	6 970 833,80	3 488 333,45	
01.03.2012	386 666,72	4 916 667,00	6 941 667,60	3 476 666,90	
01.04.2012	380 000,08	4 875 000,50	6 912 501,40	3 465 000,35	
01.05.2012	373 333,44	4 833 334,00	6 883 335,20	3 453 333,80	
01.06.2012	366 666,80	4 791 667,50	6 854 169,00	3 441 667,25	
01.07.2012	360 000,16	4 750 001,00	6 825 002,80	3 430 000,70	
01.08.2012	353 333,52	4 708 334,50	6 795 836,60	3 418 334,15	
01.09.2012	346 666,88	4 666 668,00	6 766 670,40	3 406 667,60	
01.10.2012	340 000,24	4 625 001,50	6 737 504,20	3 395 001,05	
01.11.2012	333 333,60	4 583 335,00	6 708 338,00	3 383 334,50	
01.12.2012	326 666,96	4 541 668,50	6 679 171,80	3 371 667,95	
31.12.2012	320 000,32	4 500 002,00	6 650 005,60	3 360 001,40	

У организации есть филиал, расположенный в Тверской области (ОКАТО 28220555000). По месту его нахождения организация состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 9 по Тверской области (КПП 694943004).
На балансе филиала в качестве объектов основных средств учитывается движимое и недвижимое имущество.
Остаточная стоимость основных средств, учитываемых на балансе филиала, за налоговый период (2012 г.) приведена в таблице.

Дата	Остаточная стоимость имущества, руб.	
	движимое	недвижимое	
1	2	3	
01.01.2012	1 000 000,00	10 000 000,00	
01.02.2012	979 166,70	9 972 223,00	
01.03.2012	958 333,40	9 944 446,00	
01.04.2012	937 500,10	9 916 669,00	
01.05.2012	916 666,80	9 888 892,00	
01.06.2012	895 833,50	9 861 115,00	
01.07.2012	875 000,20	9 833 338,00	
01.08.2012	854 166,90	9 805 561,00	
01.09.2012	833 333,60	9 777 784,00	
01.10.2012	812 500,30	9 750 007,00	
01.11.2012	791 667,00	9 722 230,00	
01.12.2012	770 833,70	9 694 453,00	
31.12.2012	750 000,40	9 666 676,00	

Организация не имеет льгот, установленных ст. 381 НК РФ и региональным законодательством (ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций", ст. 3 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ "О налоге на имущество организаций", ст. 3 Закона Тверской области от 27.11.2003 N 85-ЗО "О налоге на имущество организаций").
По итогам трех отчетных периодов исчислены авансовые платежи:
- по месту нахождения организации - в сумме 143 880 руб. (в том числе в отношении недвижимости, расположенной на территории Украины) <14>;
- по месту нахождения объекта недвижимости в г. Краснодаре - в сумме 114 056 руб.;
- по месту нахождения филиала в Тверской области - в сумме 179 094 руб.
--------------------------------
<14> Напомним, что налог и авансовые платежи в отношении недвижимого имущества, расположенного за границей, уплачиваются по месту нахождения организации (п. 3 ст. 383, абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ).

Решение

ООО "Альфа" представляет декларацию в налоговые инспекции:
- по месту нахождения организации (в отношении имущества, учитываемого на ее балансе и расположенного по месту ее нахождения, а также в отношении здания, расположенного на территории Украины);
- по месту нахождения недвижимого имущества (в отношении здания, расположенного в Краснодарском крае);
- по месту нахождения филиала (в отношении имущества, учитываемого на балансе филиала и расположенного по месту его нахождения).
Поскольку ООО "Альфа" является российским налогоплательщиком, оно заполняет декларации в следующем составе (структурные единицы перечислены в порядке их заполнения):
1) разд. 2;
2) разд. 1;
3) титульный лист.
Организация обязана подать декларации не позднее 30 марта 2013 г. (п. 3 ст. 386 НК РФ, абз. 1 п. 2.5 Порядка заполнения декларации). Однако 30 марта 2013 г. выпадает на выходной день. Следовательно, последним днем представления декларации будет 1 апреля 2013 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, абз. 2 п. 2.5 Порядка заполнения декларации).

I. Декларация, представляемая по месту нахождения организации

Порядок заполнения декларации выглядит следующим образом.
1. Раздел 2.
Напомним, что этот раздел организация заполнит дважды:
- первый раз - в отношении имущества, расположенного за границей (на территории Украины);
- второй раз - в отношении имущества, расположенного по месту нахождения организации и за границей.
Таким образом, в составе данной декларации представляется два разд. 2.
1.1. Раздел 2 в отношении имущества, расположенного на территории Украины.
Кроме ИНН, КПП и номера страницы организация укажет:

Строка	Показатель	
"Код вида имущества"	4	
010	45286590000	

Далее организация отразит информацию, необходимую для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период <15>. Поскольку организация не пользуется льготами, в графе 4 по каждой строке она поставит прочерки. Порядок заполнения строк выглядит следующим образом.
--------------------------------
<15> Используются данные графы 5 таблицы, в которой приведена остаточная стоимость основных средств ООО "Альфа" за налоговый период. При заполнении строк значения менее 50 коп. отбрасываются, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Строка	Показатель графы 3	
020	3 500 000	
030	3 488 333	
040	3 476 667	
050	3 465 000	
060	3 453 334	
070	3 441 667	
080	3 430 001	
090	3 418 334	
100	3 406 668	
110	3 395 001	
120	3 383 335	
130	3 371 668	
140	3 360 001	
141	3 360 001	

Информацию о сумме налога организация укажет следующим образом.

Строка	Показатель	
150	3 430 001 ((сумма строк 020 - 140) / 13)	
160	-	
170	-	
180	- <*>	
190	3 430 001 (3 430 001 - 0)	
200	-	
210	2,2 <**>	
220	75 460 (3 430 001 x 2,2 / 100)	
230	- <***>	
240	-	
250	-	
260	42 000	

--------------------------------
<*> Строка не заполняется в разд. 2, имеющих отметку 4 по строке "Код вида имущества" (пп. 7 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).
<**> Ставка налога в соответствии со ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций".
<***> В отношении имущества, расположенного за границей, данная строка не заполняется. Раздел 2 по такому имуществу в налоговом расчете отдельно не заполняется (п. 5.2 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895). Сумма налога, уплаченная за границей, в налоговых расчетах также не отражается.

1.2. Раздел 2 в отношении имущества, расположенного по месту нахождения организации и за границей - на территории Украины <16> (пп. 3 п. 4.2 и абз. 2 п. 5.2 Порядка заполнения декларации).
--------------------------------
<16> Кроме того, данные об остаточной стоимости этого имущества отражаются при формировании отдельного разд. 2 с отметкой 4 по строке "Код вида имущества". Это следует из пп. 3 п. 4.2, абз. 2 и 8 п. 5.2 Порядка заполнения декларации.

Кроме ИНН, КПП и номера страницы организация укажет:

Строка	Показатель	
"Код вида имущества"	3	
010	45286590000	

Далее организация отразит информацию, необходимую для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период <17>. Поскольку организация не пользуется льготами, то в графе 4 по каждой строке она поставит прочерки. Порядок заполнения строк выглядит так.
--------------------------------
<17> Используются данные граф 2, 3 и 5 таблицы, в которой приведена остаточная стоимость основных средств ООО "Альфа" за налоговый период (значения граф суммируются). При заполнении строк значения менее 50 коп. отбрасываются, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Строка	Показатель графы 3	
020	8 900 000	
030	8 840 000	
040	8 780 001	
050	8 720 001	
060	8 660 001	
070	8 600 002	
080	8 540 002	
090	8 480 002	
100	8 420 002	
110	8 360 003	
120	8 300 003	
130	8 240 003	
140	8 180 004	
141	7 860 003	

Информацию о сумме налога организация укажет следующим образом.

Строка	Показатель	
150	8 540 002 ((сумма строк 020 - 140) / 13)	
160	-	
170	-	
180	- <*>	
190	8 540 002 (8 540 002 - 0)	
200	-	
210	2,2 <**>	
220	187 880 ((8 540 002 x 2,2) / 100)	
230	143 880	
240	-	
250	-	
260	- <***>	

--------------------------------
<*> Строка не заполняется в разд. 2, имеющих отметку 3 по строке "Код вида имущества" (пп. 7 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).
<**> Ставка налога в соответствии со ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций".
<***> Строка заполняется только в разд. 2 с отметкой 4 по строке "Код вида имущества" (пп. 14 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

2. Раздел 1.
Кроме ИНН, КПП и номера страницы организация укажет:

Строка	Показатель	
010	45286590000	
020	182 1 06 02010 02 1000 110	
030	2000 <*>	

--------------------------------
<*> Расчет суммы налога произведен следующим образом (пп. 3 п. 4.2 Порядка заполнения декларации):
187 880 руб. - 143 880 руб. - 42 000 руб. (42 000 руб. - сумма налога, уплаченная на территории Украины, поскольку она меньше суммы налога к уплате в РФ).

3. Титульный лист.
Отметим, что в строке "КПП" нужно указать код, который присвоила налоговая инспекция при постановке на учет по месту нахождения организации, т.е. КПП в соответствии со Свидетельством о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации. В данном случае это 770401001.
Заполненную декларацию (титульный лист и разд. 1) подпишет руководитель организации Иванов Иван Иванович. После этого нужно поставить дату и заверить подпись печатью организации.
Далее представим, каким образом будет выглядеть декларация, подготовленная с помощью программных средств.
Напомним, что если декларацию вы распечатываете на принтере, то печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов, расположение и размеры полей декларации не должны изменяться. Также в этом случае допустимо отсутствие обрамлений знакомест (ячеек).

┌─┐││││││││││┌─┐          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┘││││││││││└─┘      ИНН │ │ │7│7│0│4│5│0│2│5│5│2│
   ││││││││││             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
   0840││2011             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐      ┌─┬─┬─┐
                      КПП │7│7│0│4│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│1│
                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘      └─┴─┴─┘

                                                             Форма по КНД 1152026

            Налоговая декларация по налогу на имущество организаций

                    ┌─┬─┬─┐                         ┌─┬─┐               ┌─┬─┬─┬─┐
Номер корректировки │ │ │0│  Налоговый период (код) │3│4│  Отчетный год │2│0│1│2│
                    └─┴─┴─┘                         └─┴─┘               └─┴─┴─┴─┘

                             ┌─┬─┬─┬─┐                                    ┌─┬─┬─┐
  Представляется в налоговый │7│7│0│4│                по месту нахождения │2│1│4│
                 орган (код) └─┴─┴─┴─┘                      (учета) (код) └─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│О│Б│Щ│Е│С│Т│В│О│ │С│ │О│Г│Р│А│Н│И│Ч│Е│Н│Н│О│Й│ │О│Т│В│Е│Т│С│Т│В│Е│Н│Н│О│С│Т│Ь│Ю│
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│"│А│Л│Ь│Ф│А│"│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                (налогоплательщик)

                                                              ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐
  Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД │7│0│.│3│1│.│1│2│
                                                              └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘

          Форма ┌─┐             ИНН/КПП ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
  реорганизации │-│    реорганизованной │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│/│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
   (ликвидация) └─┘         организации └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
          (код)

                                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
      Номер контактного телефона │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │4│9│5│1│2│3│4│5│6│7│
                                 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

   ┌─┬─┬─┐                                                         ┌─┬─┬─┐
На │ │ │4│ страницах                  с приложением подтверждающих │ │ │2│ листах
   └─┴─┴─┘                              документов или их копий на └─┴─┴─┘

─────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────
    Достоверность и полноту сведений,    │   Заполняется работником налогового
    указанных в настоящей декларации,    │                 органа
                подтверждаю:             │
                                         │
 ┌─┐ 1 - налогоплательщик,               │  Сведения о представлении декларации
 │1│ 2 - представитель налогоплательщика │
 └─┘                                     │                           ┌─┬─┐
                                         │        Данная декларация  │ │ │
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│        представлена (код) └─┴─┘
│И│В│А│Н│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│     ┌─┬─┬─┐
│И│В│А│Н│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││  на │ │ │ │   страницах
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│     └─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│И│В│А│Н│О│В│И│Ч│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│   с приложением ┌─┬─┬─┐
   (фамилия, имя, отчество полностью)    │  подтверждающих │ │ │ │ листах
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│      документов └─┴─┴─┘
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││ или их копий на
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│Дата              ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││представления     │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│декларации        └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││Зарегистри- ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│рована за N │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│_____________________   _______________
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│    Фамилия, И.О.          Подпись
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
      (наименование организации -        │
    представителя налогоплательщика)     │
                                         │
        Иванов      ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│
Подпись ------ Дата │2│9│.│0│3│.│2│0│1│3││
                    └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│
          МП                             │
                                         │
          Наименование документа,        │
 подтверждающего полномочия представителя│
                                         │
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

┌─┐                                                                           ┌─┐
└─┘                                                                           └─┘

┌─┐││││││││││┌─┐          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┘││││││││││└─┘      ИНН │ │ │7│7│0│4│5│0│2│5│5│2│
   ││││││││││             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
   0840││2028             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐      ┌─┬─┬─┐
                      КПП │7│7│0│4│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│2│
                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘      └─┴─┴─┘

               Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

             Показатели           Код              Значения показателей
                                строки

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код ОКАТО                         010  │4│5│2│8│6│5│9│0│0│0│0│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации       020  │1│8│2│1│0│6│0│2│0│1│0│0│2│1│0│0│0│1│1│0│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате   030  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │2│0│0│0│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к       040  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │0│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код ОКАТО                         010  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации       020  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате   030  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к       040  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код ОКАТО                         010  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации       020  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате   030  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к       040  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код ОКАТО                         010  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации       020  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате   030  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к       040  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код ОКАТО                         010  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации       020  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате   030  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к       040  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код ОКАТО                         010  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации       020  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате   030  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к       040  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

             Достоверность и полноту сведений, указанных на данной
                             странице, подтверждаю:

                  Иванов                    29.03.2013
               ------------ (подпись)     -------------- (дата)

┌─┐                                                                          ┌─┐
└─┘                                                                          └─┘

┌─┐││││││││││┌─┐          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┘││││││││││└─┘      ИНН │ │ │7│7│0│4│5│0│2│5│5│2│
   ││││││││││             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
   0840││2035             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐      ┌─┬─┬─┐
                      КПП │7│7│0│4│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│3│
                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘      └─┴─┴─┘

                   Раздел 2. Определение налоговой базы
             и исчисление суммы налога в отношении подлежащего
             налогообложению имущества российских организаций
                 и иностранных организаций, осуществляющих
                    деятельность в Российской Федерации
                    через постоянные представительства

                   ┌─┐                              ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код вида имущества │4│                    Код ОКАТО │4│5│2│8│6│5│9│0│0│0│0│
                   └─┘             (код строки 010) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                            Данные для расчета
           среднегодовой стоимости имущества за налоговый период

По    Код                 Остаточная стоимость основных средств
сос-  стро-
тоя-  ки               Всего                      в т.ч. стоимость
нию                                            льготируемого имущества
на:
  1     2                3                                4

            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.01  020  │ │ │ │ │ │ │ │ │3│5│0│0│0│0│0│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.02  030  │ │ │ │ │ │ │ │ │3│4│8│8│3│3│3│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.03  040  │ │ │ │ │ │ │ │ │3│4│7│6│6│6│7│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.04  050  │ │ │ │ │ │ │ │ │3│4│6│5│0│0│0│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.05  060  │ │ │ │ │ │ │ │ │3│4│5│3│3│3│4│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.06  070  │ │ │ │ │ │ │ │ │3│4│4│1│6│6│7│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.07  080  │ │ │ │ │ │ │ │ │3│4│3│0│0│0│1│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.08  090  │ │ │ │ │ │ │ │ │3│4│1│8│3│3│4│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.09  100  │ │ │ │ │ │ │ │ │3│4│0│6│6│6│8│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.10  110  │ │ │ │ │ │ │ │ │3│3│9│5│0│0│1│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.11  120  │ │ │ │ │ │ │ │ │3│3│8│3│3│3│5│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.12  130  │ │ │ │ │ │ │ │ │3│3│7│1│6│6│8│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
31.12  140  │ │ │ │ │ │ │ │ │3│3│6│0│0│0│1│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
в           ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
т.ч.   141  │ │ │ │ │ │ │ │ │3│3│6│0│0│0│1│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
нед-        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
вижи-
мое
иму-
щест-
во

                            Расчет суммы налога

        Показатели        Код               Значение показателей
                         строки
             1              2                        3

Среднегодовая стоимость         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
имущества за налоговый     150  │ │ │ │ │ │ │ │ │3│4│3│0│0│0│1│
период                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код налоговой льготы       160  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│/│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Среднегодовая стоимость         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
не облагаемого налогом     170  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
имущества за налоговый          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
период
Доля балансовой
стоимости объекта               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
недвижимого имущества      180  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│/│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
на территории                   └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
соответствующего
субъекта Российской
Федерации
                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Налоговая база             190  │ │ │ │ │ │ │ │ │3│4│3│0│0│0│1│
                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Код налоговой льготы            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
(установленной в виде      200  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│/│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
понижения налоговой             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
ставки)
                                ┌─┐ ┌─┬─┐
Налоговая ставка (%)       210  │2│.│2│ │
                                └─┘ └─┴─┘
Сумма налога за                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
налоговый период           220  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │7│5│4│6│0│
                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Сумма авансовых                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
платежей, исчисленная      230  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
за отчетные периоды             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Код налоговой льготы (в         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
виде уменьшения суммы      240  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│/│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
налога, подлежащей              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
уплате в бюджет)
Сумма налоговой льготы,         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
уменьшающей сумму          250  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
налога, подлежащую              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
уплате в бюджет
Сумма налога,                   ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
уплаченная за пределами    260  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │4│2│0│0│0│
Российской Федерации            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┐                                                                     ┌─┐
└─┘                                                                     └─┘

┌─┐││││││││││┌─┐          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┘││││││││││└─┘      ИНН │ │ │7│7│0│4│5│0│2│5│5│2│
   ││││││││││             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
   0840││2035             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐      ┌─┬─┬─┐
                      КПП │7│7│0│4│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│4│
                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘      └─┴─┴─┘

                   Раздел 2. Определение налоговой базы
             и исчисление суммы налога в отношении подлежащего
             налогообложению имущества российских организаций
                 и иностранных организаций, осуществляющих
                    деятельность в Российской Федерации
                    через постоянные представительства

                   ┌─┐                              ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код вида имущества │3│                    Код ОКАТО │4│5│2│8│6│5│9│0│0│0│0│
                   └─┘             (код строки 010) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                            Данные для расчета
           среднегодовой стоимости имущества за налоговый период

По    Код                 Остаточная стоимость основных средств
сос-  стро-
тоя-  ки               Всего                      в т.ч. стоимость
нию                                            льготируемого имущества
на:
  1     2                3                                4

            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.01  020  │ │ │ │ │ │ │ │ │8│9│0│0│0│0│0│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.02  030  │ │ │ │ │ │ │ │ │8│8│4│0│0│0│0│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.03  040  │ │ │ │ │ │ │ │ │8│7│8│0│0│0│1│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.04  050  │ │ │ │ │ │ │ │ │8│7│2│0│0│0│1│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.05  060  │ │ │ │ │ │ │ │ │8│6│6│0│0│0│1│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.06  070  │ │ │ │ │ │ │ │ │8│6│0│0│0│0│2│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.07  080  │ │ │ │ │ │ │ │ │8│5│4│0│0│0│2│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.08  090  │ │ │ │ │ │ │ │ │8│4│8│0│0│0│2│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.09  100  │ │ │ │ │ │ │ │ │8│4│2│0│0│0│2│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.10  110  │ │ │ │ │ │ │ │ │8│3│6│0│0│0│3│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.11  120  │ │ │ │ │ │ │ │ │8│3│0│0│0│0│3│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.12  130  │ │ │ │ │ │ │ │ │8│2│4│0│0│0│3│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
31.12  140  │ │ │ │ │ │ │ │ │8│1│8│0│0│0│4│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
в           ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
т.ч.   141  │ │ │ │ │ │ │ │ │7│8│6│0│0│0│3│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
нед-        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
вижи-
мое
иму-
щест-
во

                            Расчет суммы налога

        Показатели        Код               Значение показателей
                         строки
             1              2                        3

Среднегодовая стоимость         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
имущества за налоговый     150  │ │ │ │ │ │ │ │ │8│5│4│0│0│0│2│
период                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код налоговой льготы       160  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│/│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Среднегодовая стоимость         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
не облагаемого налогом     170  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
имущества за налоговый          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
период
Доля балансовой
стоимости объекта               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
недвижимого имущества      180  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│/│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
на территории                   └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
соответствующего
субъекта Российской
Федерации
                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Налоговая база             190  │ │ │ │ │ │ │ │ │8│5│4│0│0│0│2│
                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Код налоговой льготы            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
(установленной в виде      200  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│/│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
понижения налоговой             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
ставки)
                                ┌─┐ ┌─┬─┐
Налоговая ставка (%)       210  │2│.│2│ │
                                └─┘ └─┴─┘
Сумма налога за                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
налоговый период           220  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │1│8│7│8│8│0│
                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Сумма авансовых                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
платежей, исчисленная      230  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │1│4│3│8│8│0│
за отчетные периоды             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Код налоговой льготы (в         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
виде уменьшения суммы      240  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│/│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
налога, подлежащей              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
уплате в бюджет)
Сумма налоговой льготы,         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
уменьшающей сумму          250  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
налога, подлежащую              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
уплате в бюджет
Сумма налога,                   ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
уплаченная за пределами    260  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
Российской Федерации            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┐                                                                     ┌─┐
└─┘                                                                     └─┘

II. Декларация, представляемая по месту нахождения недвижимого имущества (здания, расположенного в Краснодарском крае)

Порядок заполнения декларации выглядит следующим образом.
1. Раздел 2.
Сразу отметим, что в этой декларации вы заполните только один разд. 2 в отношении объекта недвижимости.
Кроме ИНН, КПП и номера страницы организация укажет:

Строка	Показатель	
"Код вида имущества"	3	
010	03401369100	

Далее организация отразит информацию, необходимую для расчета среднегодовой стоимости объекта недвижимости за налоговый период <18>. Поскольку организация не пользуется льготами, в графе 4 по каждой строке она проставит прочерки. Порядок заполнения строк выглядит следующим образом.
--------------------------------
<18> Используются данные графы 4 таблицы, в которой приведена остаточная стоимость основных средств ООО "Альфа" за налоговый период. При заполнении строк значения менее 50 коп. отбрасываются, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Строка	Показатель графы 3	
020	7 000 000	
030	6 970 834	
040	6 941 668	
050	6 912 501	
060	6 883 335	
070	6 854 169	
080	6 825 003	
090	6 795 837	
100	6 766 670	
110	6 737 504	
120	6 708 338	
130	6 679 172	
140	6 650 006	
141	6 650 006	

Информацию о сумме налога организация укажет следующим образом.

Строка	Показатель	
150	6 825 003 ((сумма строк 020 - 140) / 13)	
160	-	
170	-	
180	- <*>	
190	6 825 003 (6 825 003 - 0)	
200	-	
210	2,2 <**>	
220	150 150 (6 825 003 x 2,2 / 100)	
230	114 056	
240	-	
250	-	
260	- <***>	

--------------------------------
<*> Строка не заполняется в разд. 2, имеющих отметку 3 по строке "Код вида имущества" (пп. 7 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).
<**> Ставка налога в соответствии со ст. 2 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ "О налоге на имущество организаций".
<***> Строка заполняется только в разд. 2 с отметкой 4 по строке "Код вида имущества" (пп. 14 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

2. Раздел 1.
Помимо ИНН, КПП и номера страницы организация укажет:

Строка	Показатель	
010	03401369100	
020	182 1 06 02010 02 1000 110	
030	36 094 <*>	

--------------------------------
<*> Расчет суммы налога произведен следующим образом (пп. 3 п. 4.2 Порядка заполнения декларации): 150 150 руб. - 114 056 руб.

3. Титульный лист.
Отметим, что в строке "КПП" надо указать код, который вам присвоила налоговая инспекция при постановке на учет по месту нахождения недвижимого имущества. В данном случае это 231106004.
Заполненную декларацию (титульный лист и разд. 1) подпишет руководитель организации Иванов Иван Иванович. После этого нужно поставить дату и заверить подпись печатью организации.
Далее представим, каким образом будет выглядеть декларация, подготовленная с помощью программных средств.
Напомним, что если декларацию вы распечатываете на принтере, то печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов, расположение и размеры полей декларации не должны изменяться. Также допустимо отсутствие обрамлений знакомест (ячеек).

┌─┐││││││││││┌─┐          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┘││││││││││└─┘      ИНН │ │ │7│7│0│4│5│0│2│5│5│2│
   ││││││││││             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
   0840││2011             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐      ┌─┬─┬─┐
                      КПП │2│3│1│1│0│6│0│0│4│ Стр. │0│0│1│
                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘      └─┴─┴─┘

                                                             Форма по КНД 1152026

            Налоговая декларация по налогу на имущество организаций

                    ┌─┬─┬─┐                         ┌─┬─┐               ┌─┬─┬─┬─┐
Номер корректировки │ │ │0│  Налоговый период (код) │3│4│  Отчетный год │2│0│1│2│
                    └─┴─┴─┘                         └─┴─┘               └─┴─┴─┴─┘

                             ┌─┬─┬─┬─┐                                    ┌─┬─┬─┐
  Представляется в налоговый │2│3│1│1│                по месту нахождения │2│8│1│
                 орган (код) └─┴─┴─┴─┘                      (учета) (код) └─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│О│Б│Щ│Е│С│Т│В│О│ │С│ │О│Г│Р│А│Н│И│Ч│Е│Н│Н│О│Й│ │О│Т│В│Е│Т│С│Т│В│Е│Н│Н│О│С│Т│Ь│Ю│
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│"│А│Л│Ь│Ф│А│"│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                (налогоплательщик)

                                                              ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐
  Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД │7│0│.│3│1│.│1│2│
                                                              └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘

          Форма ┌─┐             ИНН/КПП ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
  реорганизации │-│    реорганизованной │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│/│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
   (ликвидация) └─┘         организации └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
          (код)

                                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
      Номер контактного телефона │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │4│9│5│1│2│3│4│5│6│7│
                                 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

   ┌─┬─┬─┐                                                         ┌─┬─┬─┐
На │ │ │3│ страницах                  с приложением подтверждающих │─┼─┼─│ листах
   └─┴─┴─┘                              документов или их копий на └─┴─┴─┘

─────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────
    Достоверность и полноту сведений,    │   Заполняется работником налогового
    указанных в настоящей декларации,    │                 органа
                подтверждаю:             │
                                         │
 ┌─┐ 1 - налогоплательщик,               │  Сведения о представлении декларации
 │1│ 2 - представитель налогоплательщика │
 └─┘                                     │                           ┌─┬─┐
                                         │        Данная декларация  │ │ │
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│        представлена (код) └─┴─┘
│И│В│А│Н│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│     ┌─┬─┬─┐
│И│В│А│Н│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││  на │ │ │ │   страницах
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│     └─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│И│В│А│Н│О│В│И│Ч│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│   с приложением ┌─┬─┬─┐
   (фамилия, имя, отчество полностью)    │  подтверждающих │ │ │ │ листах
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│      документов └─┴─┴─┘
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││ или их копий на
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│Дата              ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││представления     │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│декларации        └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││Зарегистри- ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│рована за N │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│_____________________   _______________
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│    Фамилия, И.О.          Подпись
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
      (наименование организации -        │
    представителя налогоплательщика)     │
                                         │
        Иванов      ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│
Подпись ------ Дата │2│9│.│0│3│.│2│0│1│3││
                    └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│
          МП                             │
                                         │
          Наименование документа,        │
 подтверждающего полномочия представителя│
                                         │
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

┌─┐                                                                           ┌─┐
└─┘                                                                           └─┘

┌─┐││││││││││┌─┐          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┘││││││││││└─┘      ИНН │ │ │7│7│0│4│5│0│2│5│5│2│
   ││││││││││             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
   0840││2028             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐      ┌─┬─┬─┐
                      КПП │2│3│1│1│0│6│0│0│4│ Стр. │0│0│2│
                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘      └─┴─┴─┘

               Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

             Показатели           Код              Значения показателей
                                строки

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код ОКАТО                         010  │0│3│4│0│1│3│6│9│1│0│0│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации       020  │1│8│2│1│0│6│0│2│0│1│0│0│2│1│0│0│0│1│1│0│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате   030  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │3│6│0│9│4│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к       040  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │0│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код ОКАТО                         010  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации       020  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате   030  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к       040  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код ОКАТО                         010  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации       020  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате   030  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к       040  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код ОКАТО                         010  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации       020  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате   030  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к       040  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код ОКАТО                         010  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации       020  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате   030  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к       040  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код ОКАТО                         010  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации       020  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате   030  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к       040  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

             Достоверность и полноту сведений, указанных на данной
                             странице, подтверждаю:

                  Иванов                    29.03.2013
               ------------ (подпись)     -------------- (дата)

┌─┐                                                                          ┌─┐
└─┘                                                                          └─┘

┌─┐││││││││││┌─┐          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┘││││││││││└─┘      ИНН │ │ │7│7│0│4│5│0│2│5│5│2│
   ││││││││││             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
   0840││2035             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐      ┌─┬─┬─┐
                      КПП │2│3│1│1│0│6│0│0│4│ Стр. │0│0│3│
                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘      └─┴─┴─┘

                   Раздел 2. Определение налоговой базы
             и исчисление суммы налога в отношении подлежащего
             налогообложению имущества российских организаций
                 и иностранных организаций, осуществляющих
                    деятельность в Российской Федерации
                    через постоянные представительства

                   ┌─┐                              ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код вида имущества │3│                    Код ОКАТО │0│3│4│0│1│3│6│9│1│0│0│
                   └─┘             (код строки 010) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                            Данные для расчета
           среднегодовой стоимости имущества за налоговый период

По    Код                 Остаточная стоимость основных средств
сос-  стро-
тоя-  ки               Всего                      в т.ч. стоимость
нию                                            льготируемого имущества
на:
  1     2                3                                4

            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.01  020  │ │ │ │ │ │ │ │ │7│0│0│0│0│0│0│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.02  030  │ │ │ │ │ │ │ │ │6│9│7│0│8│3│4│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.03  040  │ │ │ │ │ │ │ │ │6│9│4│1│6│6│8│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.04  050  │ │ │ │ │ │ │ │ │6│9│1│2│5│0│1│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.05  060  │ │ │ │ │ │ │ │ │6│8│8│3│3│3│5│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.06  070  │ │ │ │ │ │ │ │ │6│8│5│4│1│6│9│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.07  080  │ │ │ │ │ │ │ │ │6│8│2│5│0│0│3│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.08  090  │ │ │ │ │ │ │ │ │6│7│9│5│8│3│7│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.09  100  │ │ │ │ │ │ │ │ │6│7│6│6│6│7│0│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.10  110  │ │ │ │ │ │ │ │ │6│7│3│7│5│0│4│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.11  120  │ │ │ │ │ │ │ │ │6│7│0│8│3│3│8│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.12  130  │ │ │ │ │ │ │ │ │6│6│7│9│1│7│2│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
31.12  140  │ │ │ │ │ │ │ │ │6│6│5│0│0│0│6│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
в           ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
т.ч.   141  │ │ │ │ │ │ │ │ │6│6│5│0│0│0│6│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
нед-        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
вижи-
мое
иму-
щест-
во

                            Расчет суммы налога

        Показатели        Код               Значение показателей
                         строки
             1              2                        3

Среднегодовая стоимость         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
имущества за налоговый     150  │ │ │ │ │ │ │ │ │6│8│2│5│0│0│3│
период                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код налоговой льготы       160  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│/│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Среднегодовая стоимость         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
не облагаемого налогом     170  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
имущества за налоговый          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
период
Доля балансовой
стоимости объекта               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
недвижимого имущества      180  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│/│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
на территории                   └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
соответствующего
субъекта Российской
Федерации
                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Налоговая база             190  │ │ │ │ │ │ │ │ │6│8│2│5│0│0│3│
                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Код налоговой льготы            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
(установленной в виде      200  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│/│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
понижения налоговой             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
ставки)
                                ┌─┐ ┌─┬─┐
Налоговая ставка (%)       210  │2│.│2│ │
                                └─┘ └─┴─┘
Сумма налога за                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
налоговый период           220  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │1│5│0│1│5│0│
                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Сумма авансовых                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
платежей, исчисленная      230  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │1│1│4│0│5│6│
за отчетные периоды             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Код налоговой льготы (в         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
виде уменьшения суммы      240  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│/│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
налога, подлежащей              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
уплате в бюджет)
Сумма налоговой льготы,         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
уменьшающей сумму          250  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
налога, подлежащую              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
уплате в бюджет
Сумма налога,                   ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
уплаченная за пределами    260  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
Российской Федерации            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┐                                                                     ┌─┐
└─┘                                                                     └─┘

III. Декларация, представляемая по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (по месту нахождения филиала)

Данную декларацию организация заполнит следующим образом.
1. Раздел 2.
Кроме ИНН, КПП и номера страницы организация укажет:

Строка	Показатель	
"Код вида имущества"	3	
010	28220555000	

Далее организация укажет информацию, необходимую для расчета среднегодовой стоимости имущества филиала за налоговый период <19>. Поскольку организация не пользуется льготами, то в графе 4 по каждой строке она проставит прочерки. Порядок заполнения строк выглядит следующим образом.
--------------------------------
<19> Используются данные граф 2 и 3 таблицы, в которой приведена остаточная стоимость основных средств, учитываемых на балансе филиала, за налоговый период (значения граф суммируются). При заполнении строк значения менее 50 коп. отбрасываются, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Строка	Показатель графы 3	
020	11 000 000	
030	10 951 390	
040	10 902 779	
050	10 854 169	
060	10 805 559	
070	10 756 949	
080	10 708 338	
090	10 659 728	
100	10 611 118	
110	10 562 507	
120	10 513 897	
130	10 465 287	
140	10 416 676	
141	9 666 676	

Информацию о сумме налога организация укажет следующим образом.

Строка	Показатель	
150	10 708 338 ((сумма строк 020 - 140) / 13)	
160	-	
170	-	
180	- <*>	
190	10 708 338 (10 708 338 - 0)	
200	-	
210	2,2 <**>	
220	235 583 (10 708 338 x 2,2 / 100)	
230	179 094	
240	-	
250	-	
260	- <***>	

--------------------------------
<*> Строка не заполняется в разд. 2, имеющих отметку 3 по строке "Код вида имущества" (пп. 7 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).
<**> Ставка налога в соответствии со ст. 2 Закона Тверской области от 27.11.2003 N 85-ЗО "О налоге на имущество организаций".
<***> Строка заполняется только в разд. 2 с отметкой 4 по строке "Код вида имущества" (пп. 14 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

2. Раздел 1.
Кроме ИНН, КПП и номера страницы организация укажет:

Строка	Показатель	
010	28220555000	
020	182 1 06 02010 02 1000 110	
030	56 489 <*>	

--------------------------------
<*> Расчет суммы налога произведен следующим образом (пп. 3 п. 4.2 Порядка заполнения декларации): 235 583 руб. - 179 094 руб.

3. Титульный лист.
В строке "КПП" она укажет код 694943004, который ей присвоила налоговая инспекция при постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения.
Заполненную декларацию (титульный лист и разд. 1) подпишет директор филиала Майоров Константин Петрович, действующий на основании доверенности N 25 от 16.01.2013. При этом копию доверенности надо приложить к декларации (абз. 3 п. 5 ст. 80 НК РФ). На титульном листе ставятся дата и подпись. Подпись нужно заверить печатью филиала.
Далее представим, как будет выглядеть декларация, подготовленная с помощью программных средств.
Напомним, что если декларацию вы распечатываете на принтере, то печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов, расположение и размеры полей декларации не должны изменяться. Также в этом случае допустимо отсутствие обрамлений знакомест (ячеек).

┌─┐││││││││││┌─┐          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┘││││││││││└─┘      ИНН │ │ │7│7│0│4│5│0│2│5│5│2│
   ││││││││││             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
   0840││2011             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐      ┌─┬─┬─┐
                      КПП │6│9│4│9│4│3│0│0│4│ Стр. │0│0│1│
                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘      └─┴─┴─┘

                                                             Форма по КНД 1152026

            Налоговая декларация по налогу на имущество организаций

                    ┌─┬─┬─┐                         ┌─┬─┐               ┌─┬─┬─┬─┐
Номер корректировки │ │ │0│  Налоговый период (код) │3│4│  Отчетный год │2│0│1│2│
                    └─┴─┴─┘                         └─┴─┘               └─┴─┴─┴─┘

                             ┌─┬─┬─┬─┐                                    ┌─┬─┬─┐
  Представляется в налоговый │6│9│4│9│                по месту нахождения │2│2│1│
                 орган (код) └─┴─┴─┴─┘                      (учета) (код) └─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│О│Б│Щ│Е│С│Т│В│О│ │С│ │О│Г│Р│А│Н│И│Ч│Е│Н│Н│О│Й│ │О│Т│В│Е│Т│С│Т│В│Е│Н│Н│О│С│Т│Ь│Ю│
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│"│А│Л│Ь│Ф│А│"│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                (налогоплательщик)

                                                              ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐
  Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД │7│0│.│3│1│.│1│2│
                                                              └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘

          Форма ┌─┐             ИНН/КПП ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
  реорганизации │-│    реорганизованной │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│/│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
   (ликвидация) └─┘         организации └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
          (код)

                                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
      Номер контактного телефона │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │4│9│5│1│2│3│4│5│6│7│
                                 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

   ┌─┬─┬─┐                                                         ┌─┬─┬─┐
На │ │ │3│ страницах                  с приложением подтверждающих │ │ │1│ листах
   └─┴─┴─┘                              документов или их копий на └─┴─┴─┘

─────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────
    Достоверность и полноту сведений,    │   Заполняется работником налогового
    указанных в настоящей декларации,    │                 органа
                подтверждаю:             │
                                         │
 ┌─┐ 1 - налогоплательщик,               │  Сведения о представлении декларации
 │2│ 2 - представитель налогоплательщика │
 └─┘                                     │                           ┌─┬─┐
                                         │        Данная декларация  │ │ │
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│        представлена (код) └─┴─┘
│М│А│Й│О│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│     ┌─┬─┬─┐
│К│О│Н│С│Т│А│Н│Т│И│Н│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││  на │ │ │ │   страницах
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│     └─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│П│Е│Т│Р│О│В│И│Ч│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│   с приложением ┌─┬─┬─┐
   (фамилия, имя, отчество полностью)    │  подтверждающих │ │ │ │ листах
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│      документов └─┴─┴─┘
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││ или их копий на
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│Дата              ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││представления     │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│декларации        └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││Зарегистри- ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│рована за N │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│_____________________   _______________
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│    Фамилия, И.О.          Подпись
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
      (наименование организации -        │
    представителя налогоплательщика)     │
                                         │
       Майоров      ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│
Подпись ------ Дата │2│9│.│0│3│.│2│0│1│3││
                    └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│
          МП                             │
                                         │
          Наименование документа,        │
 подтверждающего полномочия представителя│
                                         │
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│Д│О│В│Е│Р│Е│Н│Н│О│С│Т│Ь│ │N│ │2│5│ │О│Т││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│1│6│ │Я│Н│В│А│Р│Я│ │2│0│1│3│ │ │ │ │ │ ││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

┌─┐                                                                           ┌─┐
└─┘                                                                           └─┘

┌─┐││││││││││┌─┐          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┘││││││││││└─┘      ИНН │ │ │7│7│0│4│5│0│2│5│5│2│
   ││││││││││             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
   0840││2028             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐      ┌─┬─┬─┐
                      КПП │6│9│4│9│4│3│0│0│4│ Стр. │0│0│2│
                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘      └─┴─┴─┘

               Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

             Показатели           Код              Значения показателей
                                строки

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код ОКАТО                         010  │2│8│2│2│0│5│5│5│0│0│0│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации       020  │1│8│2│1│0│6│0│2│0│1│0│0│2│1│0│0│0│1│1│0│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате   030  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │5│6│4│8│9│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к       040  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │0│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код ОКАТО                         010  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации       020  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате   030  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к       040  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код ОКАТО                         010  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации       020  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате   030  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к       040  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код ОКАТО                         010  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации       020  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате   030  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к       040  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код ОКАТО                         010  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации       020  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате   030  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к       040  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код ОКАТО                         010  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации       020  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате   030  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к       040  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

             Достоверность и полноту сведений, указанных на данной
                             странице, подтверждаю:

                  Майоров                   29.03.2013
               ------------ (подпись)     -------------- (дата)

┌─┐                                                                          ┌─┐
└─┘                                                                          └─┘

┌─┐││││││││││┌─┐          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┘││││││││││└─┘      ИНН │ │ │7│7│0│4│5│0│2│5│5│2│
   ││││││││││             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
   0840││2035             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐      ┌─┬─┬─┐
                      КПП │6│9│4│9│4│3│0│0│4│ Стр. │0│0│3│
                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘      └─┴─┴─┘

                   Раздел 2. Определение налоговой базы
             и исчисление суммы налога в отношении подлежащего
             налогообложению имущества российских организаций
                 и иностранных организаций, осуществляющих
                    деятельность в Российской Федерации
                    через постоянные представительства

                   ┌─┐                              ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код вида имущества │3│                    Код ОКАТО │2│8│2│2│0│5│5│5│0│0│0│
                   └─┘             (код строки 010) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                            Данные для расчета
           среднегодовой стоимости имущества за налоговый период

По    Код                 Остаточная стоимость основных средств
сос-  стро-
тоя-  ки               Всего                      в т.ч. стоимость
нию                                            льготируемого имущества
на:
  1     2                3                                4

            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.01  020  │ │ │ │ │ │ │ │1│1│0│0│0│0│0│0│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.02  030  │ │ │ │ │ │ │ │1│0│9│5│1│3│9│0│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.03  040  │ │ │ │ │ │ │ │1│0│9│0│2│7│7│9│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.04  050  │ │ │ │ │ │ │ │1│0│8│5│4│1│6│9│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.05  060  │ │ │ │ │ │ │ │1│0│8│0│5│5│5│9│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.06  070  │ │ │ │ │ │ │ │1│0│7│5│6│9│4│9│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.07  080  │ │ │ │ │ │ │ │1│0│7│0│8│3│3│8│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.08  090  │ │ │ │ │ │ │ │1│0│6│5│9│7│2│8│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.09  100  │ │ │ │ │ │ │ │1│0│6│1│1│1│1│8│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.10  110  │ │ │ │ │ │ │ │1│0│5│6│2│5│0│7│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.11  120  │ │ │ │ │ │ │ │1│0│5│1│3│8│9│7│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.12  130  │ │ │ │ │ │ │ │1│0│4│6│5│2│8│7│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
31.12  140  │ │ │ │ │ │ │ │1│0│4│1│6│6│7│6│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
в           ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
т.ч.   141  │ │ │ │ │ │ │ │ │9│6│6│6│6│7│6│ │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
нед-        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
вижи-
мое
иму-
щест-
во

                            Расчет суммы налога

        Показатели        Код               Значение показателей
                         строки
             1              2                        3

Среднегодовая стоимость         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
имущества за налоговый     150  │ │ │ │ │ │ │ │1│0│7│0│8│3│3│8│
период                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код налоговой льготы       160  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│/│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Среднегодовая стоимость         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
не облагаемого налогом     170  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
имущества за налоговый          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
период
Доля балансовой
стоимости объекта               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
недвижимого имущества      180  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│/│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
на территории                   └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
соответствующего
субъекта Российской
Федерации
                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Налоговая база             190  │ │ │ │ │ │ │ │1│0│7│0│8│3│3│8│
                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Код налоговой льготы            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
(установленной в виде      200  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│/│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
понижения налоговой             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
ставки)
                                ┌─┐ ┌─┬─┐
Налоговая ставка (%)       210  │2│.│2│ │
                                └─┘ └─┴─┘
Сумма налога за                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
налоговый период           220  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │2│3│5│5│8│3│
                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Сумма авансовых                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
платежей, исчисленная      230  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │1│7│9│0│9│4│
за отчетные периоды             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Код налоговой льготы (в         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
виде уменьшения суммы      240  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│/│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
налога, подлежащей              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
уплате в бюджет)
Сумма налоговой льготы,         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
уменьшающей сумму          250  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
налога, подлежащую              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
уплате в бюджет
Сумма налога,                   ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
уплаченная за пределами    260  │─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│
Российской Федерации            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┐                                                                     ┌─┐
└─┘                                                                     └─┘

17.11. ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБКИ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 2016 Г. ПОРЯДОК И СРОКИ
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ЗА 2016 Г.

Если вы обнаружили, что в поданной вами налоговой декларации какие-либо сведения не отражены (указаны не в полном объеме) или есть ошибки, которые привели к занижению суммы налога к уплате, то вы обязаны внести изменения в налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ, абз. 3 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации).
Если ошибки и неточности в декларации не привели к занижению налога, подавать уточненную декларацию вы не обязаны (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Примечание
Если допущенные ошибки привели к переплате налога и вы хотите излишне уплаченные суммы вернуть или зачесть в счет будущих платежей (ст. 78 НК РФ), подать уточненную декларацию вам все же придется. Без этого налоговый орган не узнает о наличии у вас переплаты.
По представленной уточненной декларации проводится камеральная проверка (п. 1 ст. 88 НК РФ).
В то же время следует помнить, что налоговый орган вправе в порядке выездной проверки проконтролировать тот налоговый период, за который подана уточненная декларация (абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ).
Таким образом, при подаче уточненной декларации вы можете инициировать выездную проверку за весь корректируемый период.

У налогоплательщиков часто возникает вопрос: можно ли выявленные ошибки учесть при расчете налога за текущий период вместо того, чтобы пересчитывать данные прошлых периодов и подавать уточненные декларации? Сделать это можно, но только в двух ситуациях (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ):
- если нельзя определить период совершения ошибок (искажений);
- если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
В противном случае налогоплательщик обязан внести исправления в тот период, в котором была допущена ошибка, и представить уточненную декларацию в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ.
В ней вы указываете правильные суммы налога, исчисленные с учетом дополнений и изменений (а не разницу между правильно исчисленным налогом и налогом, отраженным в ранее представленной декларации). В уточненной декларации нельзя отражать результаты налоговых проверок, проведенных в отношении налогового периода, за который производится перерасчет.
"Уточненку" нужно представлять на бланке декларации, действовавшем в том налоговом периоде, за который вы вносите изменения (абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ, абз. 4 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации).
Если указанные изменения вызваны ошибками, которые привели к занижению налога, вам придется доплатить соответствующую сумму налога в бюджет, а также перечислить пени, начисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ. Кроме того, организацию могут привлечь к налоговой ответственности в соответствии с п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ. Случаи, когда налогоплательщик освобождается от указанной ответственности при подаче уточненной декларации, указаны в п. п. 3 и 4 ст. 81 НК РФ. Так, согласно п. 4 ст. 81 НК РФ налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
1) если уточненная декларация подана до того, как налогоплательщик узнал об обнаружении ошибки налоговой инспекцией либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за уточняемый период. При этом недоимка и пени должны быть уплачены до момента подачи уточненной декларации;
2) уточненная декларация подана после проведения выездной проверки, по результатам которой не обнаружены ошибки и искажения сведений.
Также отметим, что при камеральной проверке уточненной декларации, в которой сумма налога была уменьшена, налоговый орган может потребовать представить соответствующие пояснения. Такие пояснения должны быть представлены в течение 5 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ). Дополнительно вы можете представить в налоговый орган выписки из регистров налогового, бухгалтерского учета и другие документы (п. 4 ст. 88 НК РФ).

17.12. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ
ПОРЯДКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

В случае нарушения срока или способа представления налоговой отчетности организация может быть привлечена к налоговой ответственности по ст. ст. 119, 119.1 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, нарушение срока представления декларации влечет также административную ответственность должностного лица организации в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ.
В настоящей главе мы рассмотрим, какие санкции установлены за правонарушения, связанные с порядком представления налоговой отчетности.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 17.12.1. Ответственность за нарушение срока представления декларации по налогу на имущество организаций >>>
разд. 17.12.2. Ответственность за нарушение электронного способа представления декларации по налогу на имущество организаций (расчета) >>>

17.12.1. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ
СРОКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Налоговая ответственность за непредставление декларации в установленный срок предусмотрена ст. 119 НК РФ.
Так, если вы представите декларацию с опозданием, штраф составит 5% от неперечисленной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для ее подачи. При этом штраф не может быть меньше 1000 руб. и не должен превышать 30% суммы налога. Такие изменения в ст. 119 НК РФ внесены п. 43 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Причем минимальный штраф взимается и в том случае, если налогоплательщик полностью и своевременно уплатил налог, но опоздал с подачей декларации. Данный вывод подтвердил Минфин России в Письме от 21.10.2010 N 03-02-07/1479.
Обязательным условием привлечения к налоговой ответственности является наличие вины (ст. 106 НК РФ). То есть если вина налогоплательщика в несвоевременном представлении декларации отсутствует, то начислить штраф по ст. 119 НК РФ налоговая инспекция не вправе. К такому выводу пришел ФАС Уральского округа в случае, когда налогоплательщик опоздал с подачей декларации по месту нахождения недвижимости в связи с тем, что налоговый орган своевременно не поставил его на учет (Постановление от 22.07.2010 N Ф09-5624/10-С3).
Однако ФАС Северо-Западного округа в аналогичной ситуацию указал, что отсутствие факта постановки на учет не освобождает налогоплательщика от обязанности своевременно представлять декларацию (Постановление от 18.06.2010 N А42-8835/2009). При этом довод налогоплательщика о том, что до момента регистрации в налоговом органе у организации отсутствует КПП, необходимый для заполнения отчетности, судьи признали несостоятельным.
Таким образом, учитывая неоднозначную позицию судей, в случае возникновения подобной ситуации рекомендуем обратиться за разъяснениями в налоговую инспекцию, которая должна была поставить вас на учет.
В заключение отметим, что за нарушение установленного срока представления декларации предусмотрена также административная ответственность должностного лица организации. Это может быть предупреждение либо штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

17.12.2. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОГО СПОСОБА
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ (РАСЧЕТА)

Напомним, что в некоторых случаях организации обязаны подавать налоговую декларацию (расчет) в электронной форме (абз. 2, 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).
За нарушение указанного порядка предусмотрен штраф в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).
Таким образом, если вы обязаны направить декларацию в электронном виде, а представили ее на бумажном носителе, вас могут привлечь к ответственности по ст. 119.1 НК РФ.
Отметим, что ранее в таких случаях налоговые органы пытались привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ.
Однако Президиум ВАС РФ указал, что нарушение порядка и формы подачи декларации не является основанием для привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ. Поэтому, если декларация была подана в установленный срок, привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ неправомерно (Постановления Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 11500/08, от 03.02.2009 N 11482/08) <20>.
--------------------------------
<20> Указанные Постановления вынесены по вопросам нарушения формы представления деклараций по налогу на прибыль и ЕСН. Однако полагаем, что изложенные выводы применимы и в отношении декларации по налогу на имущество.

Примечание
Подробнее об арбитражной практике по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Также ст. 119 НК РФ не применяется, если электронный файл не открылся в налоговой инспекции из-за допущенной ошибки в электронном формате. Судьи в подобной ситуации вставали на сторону налогоплательщиков, поскольку исходили из того, что сведения для налогового контроля были представлены должным образом. Они также отмечали, что в этих случаях неправомерно привлечение к ответственности и по ст. 126 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 28.07.2009 N КА-А41/6745-09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.12.2009 N ВАС-14578/09), от 28.07.2009 N КА-А41/6662-09).

17.13. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ
СВЕДЕНИЙ О СРЕДНЕСПИСОЧНОЙ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ

Обязанность организации представлять декларацию в электронной форме зависит от количества работников. Поэтому все организации должны направлять в налоговые органы сведения об их среднесписочной численности.
Срок подачи таких сведений - не позднее 20 января текущего года. А в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана или реорганизована (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ, Письма ФНС России от 09.07.2007 N ЧД-6-25/536@, от 09.07.2007 N 25-3-05/512).
Форма сведений о среднесписочной численности работников утверждена Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@. Порядок ее заполнения и представления рекомендован ФНС России в Письме от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@. Согласно абз. 1 Рекомендаций по порядку заполнения этой формы среднесписочная численность определяется в соответствии с правилами заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-Т. Начиная с отчетности за 2013 г. действуют форма N 1-Т и Указания по ее заполнению, утвержденные Приказом Росстата от 29.08.2013 N 349.
За 2012 г. сведения о численности и заработной плате работников нужно было подавать по форме N 1-Т и в соответствии с Указаниями по ее заполнению, утвержденными Приказом Росстата от 24.07.2012 N 407.
Обязанность подавать такие данные сохраняется и тогда, когда наемные работники отсутствуют (Письмо Минфина России от 15.07.2008 N 03-02-07/1-285).
В случае непредставления сведений налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель) может быть оштрафован на основании ст. 126 НК РФ. Величина штрафа составит 200 руб. за каждый непредставленный документ. Кроме того, должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности. Размер штрафа - от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

ГЛАВА 18. ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 2010 Г.:
ФОРМА, ИНСТРУКЦИИ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ И ОБРАЗЦЫ

При подготовке отчетности по налогу на имущество за налоговый период 2010 г. организации применяли налоговую декларацию по налогу на имущество организаций (форма по КНД 1152026) (далее - декларация) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения декларации), утвержденные Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н.
В настоящей главе мы подробно рассмотрим порядок заполнения и представления организациями декларации по налогу на имущество за 2010 г., в том числе приведем ее образец.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 18.1. Российские и иностранные организации, которые должны представлять налоговую декларацию >>>
разд. 18.2. Должна ли организация подавать "нулевую" декларацию, если у нее отсутствует объект налогообложения или ее имущество освобождено от налога на основании льготы? >>>
разд. 18.3. Сроки представления налоговой декларации >>>
разд. 18.4. В какой налоговый орган надо представить декларацию (по месту нахождения российской организации, ее обособленного подразделения, недвижимости, по месту учета постоянного представительства иностранной организации и др.) >>>
разд. 18.5. Способ представления налоговой декларации на бумаге (лично, через представителя, по почте) >>>
разд. 18.6. Способ представления налоговой декларации в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) >>>
разд. 18.7. Структура и порядок заполнения налоговой декларации >>>
разд. 18.8. Пример заполнения налоговой декларации за 2010 г. >>>
разд. 18.9. Исправление ошибки в декларации. Порядок и сроки представления уточненной налоговой декларации >>>
разд. 18.10. Ответственность за нарушение порядка представления налоговой декларации >>>
разд. 18.11. Представление в налоговые органы сведений о среднесписочной численности работников (форма, сроки подачи) >>>

18.1. РОССИЙСКИЕ И ИНОСТРАННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ,
КОТОРЫЕ ДОЛЖНЫ ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ

Декларацию представляют все лица, которые признаются плательщиками налога на имущество в соответствии с гл. 30 НК РФ (п. 1 ст. 373, ст. 374 НК РФ). Перечислим их:
- российские организации;
- иностранные организации <1>.
--------------------------------
<1> Иностранная организация является плательщиком налога на имущество, если:
- она ведет деятельность в РФ через постоянное представительство и имеет имущество в собственности или по концессионному соглашению;
- у нее нет постоянного представительства, но она владеет недвижимостью на территории РФ на праве собственности или по концессионному соглашению.

Начиная с 2010 г. организации признаются плательщиками налога только при наличии у них имущества, которое относится к объектам налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ (п. 1 ст. 373 НК РФ, Федеральный закон от 30.10.2009 N 242-ФЗ). Поэтому если такого имущества у вас нет, то начиная с отчетных периодов 2010 г. вы не обязаны платить налог и представлять расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию.
Следует отметить, что если у вас не было объектов налогообложения в 2009 г., то по его итогам вам все-таки нужно было подать "нулевую" декларацию по налогу на имущество. Ведь до 1 января 2010 г. обязанность представлять декларацию сохранялась и в том случае, если у вас не было основных средств. Это следовало из положений, установленных ст. ст. 373 и 374, п. 1 ст. 386 НК РФ. На это же указывают и судьи (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.06.2011 N А67-6579/2010).
Отметим, что декларацию и расчеты необходимо представить, если у организации есть имущество, относящееся к объекту налогообложения, но оно полностью самортизировано или не облагается налогом на основании льготы (см. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 (п. 6)). При этом сумма исчисленного налога будет равна нулю.

Примечание
Подробнее о том, кто признается плательщиками налога на имущество организаций, вы можете узнать в гл. 2 "Организации - плательщики налога на имущество". Подробнее о том, в каких случаях следует представлять декларацию, если сумма налога к уплате равна нулю, читайте в разд. 18.2 "Должна ли организация подавать "нулевую" декларацию, если у нее отсутствует объект налогообложения или ее имущество освобождено от налога на основании льготы?".

Напомним, что в случае непредставления декларации в установленный срок инспекция вправе привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ, а также приостановить операции по его счетам в банке в порядке п. 3 ст. 76 НК РФ (см. также Письмо ФНС России от 09.02.2011).

Примечание
Подробнее об условиях привлечения к ответственности за непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации читайте в разд. 18.10.1 "Ответственность (штраф) за нарушение срока представления налоговой декларации (непредставление, несвоевременное представление)".

18.2. ДОЛЖНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДАВАТЬ
"НУЛЕВУЮ" ДЕКЛАРАЦИЮ, ЕСЛИ У НЕЕ ОТСУТСТВУЕТ
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИЛИ ЕЕ ИМУЩЕСТВО
ОСВОБОЖДЕНО ОТ НАЛОГА НА ОСНОВАНИИ ЛЬГОТЫ?

Если у организации отсутствует объект налогообложения, она не признается плательщиком налога на имущество и не должна сдавать расчеты по авансовым платежам и декларацию по данному налогу (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ, Письма Минфина России от 12.10.2011 N 03-05-05-01/81, от 23.09.2011 N 03-05-05-01/74).
Однако организации, имущество которых освобождено от налогообложения на основании льготы, все же являются налогоплательщиками, так как фактически у них есть объект налогообложения. Следовательно, обязанность подавать налоговую декларацию и расчеты по авансовым платежам сохраняется.

Например, имущество коллегий адвокатов освобождено от налогообложения на основании п. 14 ст. 381 НК РФ. При этом в силу п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается любое имущество, которое учтено в составе их основных средств. А значит, в соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ коллегия адвокатов является налогоплательщиком. Поэтому она должна своевременно представлять в налоговый орган "нулевую" отчетность по налогу на имущество.

Кроме того, "нулевые" налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам должны подавать и налогоплательщики, которые полностью самортизировали свое имущество. Ведь основное средство признается объектом налогообложения вплоть до списания его с учета, а полное погашение его стоимости путем амортизации не является основанием для его выбытия (п. 1 ст. 374 НК РФ). На это обращает внимание ФНС России в Письме от 08.02.2010 N 3-3-05/128.
Отметим, что до 1 января 2010 г. ситуация была иной: организация обязана была подать декларацию, даже если у нее не было основных средств. В этом случае в налоговый орган следовало представить "нулевую" декларацию, в строках которой вместо показателей стояли прочерки.
Дело в том, что отчетность по налогу на имущество должны подавать плательщики данного налога (п. 1 ст. 386 НК РФ). А таковыми согласно прежней редакции п. 1 ст. 373 НК РФ организации признавались независимо от наличия у них объекта налогообложения.
Аналогичные указания даны Минфином России в Письмах от 15.05.2008 N 03-05-05-01/34, от 04.03.2008 N 03-05-04-02/14.
Вопрос о необходимости представления "нулевой" декларации возникал также у организаций, у которых все имущество освобождалось от налогообложения. При этом по данному вопросу сложилась неоднозначная судебная практика.
Так, ФАС Северо-Западного округа пояснил, что если организация освобождена от уплаты налога на имущество, то она не является налогоплательщиком и не обязана представлять расчеты по авансовым платежам и декларацию по нему (Постановление от 24.09.2009 N А05-1587/2009). Однако отметим, что суд не проанализировал положения ст. 373 НК РФ, которая устанавливала, что все российские организации являются налогоплательщиками независимо от предоставления им льгот.
А судьи ФАС Западно-Сибирского округа пришли к иным выводам: даже если имущество освобождено от налогообложения, организация должна была представить расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию (Постановления от 20.05.2011 N А67-5645/2010, от 03.02.2011 N А67-3967/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ 09.06.2011 N ВАС-6979/11)).
Полагаем, что позиция контролирующих органов по данному вопросу была более обоснованной. Ведь условие о наличии объекта обложения для целей признания российской организации налогоплательщиком появилось в ст. 373 НК РФ только с 1 января 2010 г. (Федеральный закон от 30.10.2009 N 242-ФЗ). Следовательно, до этого момента отчетность по налогу нужно было представлять, даже если все имущество организации не подлежало налогообложению.

18.3. СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

Налогоплательщики обязаны представить декларацию в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).
Таким образом, ежегодно не позднее 30 марта вы должны подавать декларацию по налогу на имущество за предыдущий год.
При этом учтите: если 30 марта приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, декларацию нужно сдать не позднее ближайшего следующего на ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, если 30 марта приходится на воскресенье, то последний день для подачи декларации - ближайший понедельник.

18.4. В КАКОЙ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН
НАДО ПРЕДСТАВИТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ
(ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,
ЕЕ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, НЕДВИЖИМОСТИ,
ПО МЕСТУ УЧЕТА ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И ДР.)

В зависимости от статуса организации, вида имущества и места его нахождения декларация может представляться в разные налоговые инспекции (п. 1 ст. 386 НК РФ, п. 1.2 разд. I Порядка заполнения декларации). В частности:
- по месту нахождения российской организации;
- по месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации;
- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс <2>;
- по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества;
- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика;
- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 69-ФЗ <3>.
--------------------------------
<2> Налоговый кодекс РФ не определяет понятие "отдельный баланс". Контролирующие органы разъяснили, что под отдельным балансом следует понимать совокупность показателей, которые установлены организацией для своих подразделений и отражают ее имущественное и финансовое положение на отчетную дату. Перечень показателей для формирования отдельного баланса организация определяет самостоятельно (Письма Минфина России от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273 (п. 2), от 29.03.2004 N 04-05-06/27, УМНС России по г. Москве от 09.06.2004 N 23-10/1/38453). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 11.3 "Выделение обособленного подразделения на отдельный баланс. Бухгалтерский учет переданного подразделению имущества (основных средств)".
<3> По имуществу, которое входит в состав Единой системы газоснабжения, отдельную декларацию по месту его нахождения необходимо подавать начиная с налогового (отчетных) периода 2010 г. (п. 5 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 28.11.2009 N 284-ФЗ).

Рассмотрим подробнее, в каких случаях и куда представляется декларация.

Куда представляется декларация	В каких случаях представляется декларация	Основание	
По месту нахождения российской организации	1. Движимое имущество учитывается на балансе головной организации. При этом место нахождения движимого имущества значения не имеет.
В частности, это движимое имущество может быть расположено:
- по месту нахождения обособленного подразделения, которое не выделено на отдельный баланс;	абз. 1 п. 1 ст. 386 НК РФ,
Письма Минфина России от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17, от 26.03.2008 N 03-05-05-01/20	
	- по месту нахождения обособленного подразделения, которое выделено на отдельный баланс (однако данное движимое имущество на его балансе не учтено)	Письмо Минфина России от 20.09.2006 N 03-06-01-04/177	
	2. Недвижимое имущество учитывается на балансе головной организации и расположено по месту ее нахождения	абз. 1 п. 1 ст. 386 НК РФ	
	3. Имущество (движимое и недвижимое) учитывается на балансе российской организации и расположено в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами территории РФ	абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ	
По месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации	1. Имущество постоянного представительства расположено в месте нахождения постоянного представительства	п. 5 ст. 383 НК РФ,
Письмо Минфина России от 09.03.2006 N 03-06-01-04/62	
	2. Имущество постоянного представительства расположено в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ		
По месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс	1. Движимое имущество учитывается на отдельном балансе обособленного подразделения (место его нахождения значения не имеет)	абз. 1 п. 1 ст. 386 НК РФ,
Письмо Минфина России от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17	
	2. Недвижимое имущество учитывается на отдельном балансе обособленного подразделения и расположено в месте его нахождения		
По месту нахождения каждого объекта недвижимости	1. Объект недвижимости учитывается на балансе организации и расположен вне места ее нахождения	абз. 1 п. 1 ст. 386 НК РФ,
Письмо Минфина России от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17	
	2. Объект недвижимости учитывается на отдельном балансе обособленного подразделения и расположен вне места его нахождения		
	3. Объект недвижимости принадлежит иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, либо не относится к деятельности постоянного представительства в РФ и расположен на территории РФ		

СИТУАЦИЯ: В каких случаях можно представить одну налоговую декларацию по всему имуществу организации?

В определенных случаях организация может представлять одну декларацию. Как разъясняют контролирующие органы, это возможно, если организация и (или) обособленное подразделение и (или) объект недвижимого имущества находятся в пределах (Письма Минфина России от 12.02.2009 N 03-05-04-01/08, УФНС России по г. Москве от 30.03.2010 N 16-15/032988):
1) одного субъекта РФ, в бюджет которого полностью зачисляется налог без дальнейшего направления в бюджеты муниципальных образований. Налогоплательщик исчисляет общую сумму налога, которая подлежит уплате в этот бюджет. В налоговой декларации указывается код ОКАТО налогового органа, в который представляется декларация. Такой порядок представления декларации обязательно нужно согласовать с налоговым органом по данному субъекту РФ (абз. 2 п. 1.6 Порядка заполнения декларации, Письмо Минфина России от 18.01.2010 N 03-05-04-01/02);
2) нескольких муниципальных образований, в бюджет которых полностью или частично зачисляется налог, но подведомственных одному налоговому органу. В этом случае налогоплательщик в одной налоговой декларации отдельно исчисляет суммы налога по каждому муниципальному образованию и соответствующему ему коду ОКАТО (абз. 1 п. 1.6 Порядка заполнения декларации);
3) одного муниципального образования, в бюджет которого полностью или частично зачисляется налог. Налогоплательщик исчисляет общую сумму налога по всему имуществу, местом нахождения которого является это муниципальное образование. В налоговой декларации указывается код ОКАТО данного муниципального образования. Однако следует помнить, что представительный орган муниципального района может принимать решение о зачислении доходов от налога на имущество организаций (по установленным нормативам) в бюджеты поселений, которые входят в состав муниципального района (ст. 63 БК РФ). По имуществу, которое находится на территории одного муниципального района, одна налоговая декларация заполняется только при отсутствии такого решения.
Отметим, что ранее, до утверждения действующих формы декларации и Порядка заполнения, чиновники также полагали, что можно представлять одну декларацию в отношении имущества, расположенного на территориях разных муниципальных образований (см., например, Письма Минфина России от 01.12.2006 N 03-06-01-04/208, от 09.08.2006 N 03-06-01-04/155, от 23.12.2005 N 03-06-01-04/444).

СИТУАЦИЯ: В какой налоговый орган представляют декларацию крупнейшие налогоплательщики?

Отдельно остановимся на вопросе о том, куда представляют декларацию налогоплательщики, которые признаны крупнейшими <4>.
--------------------------------
<4> Критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам утверждены Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@.

Крупнейшие налогоплательщики должны представлять все декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ). Аналогичные нормы установлены и в отношении деклараций по налогу на имущество (абз. 3 п. 1 ст. 386 НК РФ, Письма Минфина России от 16.09.2009 N 03-05-04-01/79, от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17).
Декларации вы заполняете в общем порядке отдельно по месту нахождения организации, по месту нахождения каждого обособленного подразделения с отдельным балансом, по месту нахождения объекта недвижимости. Положения Налогового кодекса РФ не предусматривают заполнения единой декларации по всему имуществу организации в целом. Это косвенно подтверждает п. 1.5 Порядка заполнения декларации. В нем содержится требование указывать в декларации КПП и код налогового органа по месту уплаты налога. То есть по месту нахождения головной организации, по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, по месту нахождения недвижимого имущества (п. 3 ст. 383, ст. ст. 384, 385 НК РФ).
Поэтому если вы признаны крупнейшим налогоплательщиком, то по месту своего учета в качестве такового вы будете представлять все декларации, которые заполняете (Письма Минфина России от 30.09.2008 N 03-05-05-01/59, от 07.02.2008 N 03-05-04-01/6).
Рассмотренные правила действуют и тогда, когда у крупнейшего налогоплательщика в течение календарного года закрывается обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс. Или же у него выбывает недвижимое имущество, расположенное вне места нахождения головной организации либо обособленного подразделения с отдельным балансом.
В таких случаях за последний отчетный период вместо расчета авансового платежа по налогу на имущество организаций вы можете сразу подать налоговые декларации отдельно по закрываемому обособленному подразделению и отдельно по выбывающей недвижимости.
При этом декларации нужно представить в налоговый орган по месту учета вашей организации в качестве крупнейшего налогоплательщика. А исчисленный налог подлежит уплате по месту нахождения закрываемого обособленного подразделения или выбывающей недвижимости, даже если ваша организация уже снята с учета в налоговых органах по месту нахождения данных объектов.
Об этом говорит Минфин России в Письмах от 19.06.2009 N 03-05-04-01/44, от 18.06.2009 N 03-05-05-01/34.

Примечание
О том, как в таких случаях в налоговой декларации указываются КПП, код налогового органа и код места представления налоговой декларации, вы можете узнать в разд. 18.7.1 "Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации (ИНН, КПП, код по месту нахождения (учета) и др.)".

18.5. СПОСОБ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
НА БУМАГЕ (ЛИЧНО, ЧЕРЕЗ ПРЕДСТАВИТЕЛЯ, ПО ПОЧТЕ)

Существует два способа представления декларации в налоговую инспекцию: на бумажном носителе или в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 2.2 разд. II Порядка заполнения декларации). При этом только определенные категории налогоплательщиков обязаны представлять исключительно "электронные" декларации. Это организации со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек, вновь созданные организации, в которых работает более 100 человек, крупнейшие налогоплательщики (абз. 2, 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).
Если вы не относитесь к таким организациям, то вправе сами выбрать наиболее удобный способ представления декларации.
При подаче декларации на бумаге ее можно представить в налоговый орган следующим образом (п. 4 ст. 80 НК РФ):
- лично;
- через законного или уполномоченного представителя организации;
- отправить по почте.
Основные моменты, которые нужно при этом учитывать, поясним в таблице.

Способ представления	Комментарии и пояснения	Что считается днем представления	
Через своего представителя	Представитель может быть (ст. ст. 27, 29 НК РФ):
- законным (например, директор организации, действующий на основании учредительных документов) или
- уполномоченным (например, бухгалтер, который действует на основании доверенности организации).
При подаче декларации вы вправе потребовать, чтобы на ее копии налоговый орган проставил отметку о принятии с указанием даты (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ)	Дата фактического представления	
По почте	Декларация направляется почтовым отправлением с описью вложения.
При этом на почте вам должны выдать квитанцию (пп. "б" п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221).
По почте декларацию можно отправить до 24 часов последнего дня срока ее представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ)	Дата отправки почтового отправления с описью вложения (абз. 3 п. 4
ст. 80 НК РФ,
абз. 3 п. 2.2 разд. II Порядка заполнения декларации)	

18.6. СПОСОБ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
В ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ
(ПО ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫМ КАНАЛАМ СВЯЗИ)

По общему правилу организации вправе выбирать, как представлять декларацию по налогу на имущество: на бумаге или в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Исключительно в электронном виде налоговые декларации обязаны представлять следующие категории налогоплательщиков (абз. 2, 4 п. 3 ст. 80 НК РФ, абз. 5 п. 2.2 разд. II Порядка заполнения декларации):
- организации, у которых среднесписочная численность работников <5> за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
- вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность работников превышает 100 человек;
- крупнейшие налогоплательщики независимо от численности работников.
--------------------------------
<5> Все без исключения организации должны направлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников. Подробнее об этом см. разд. 18.11 "Представление в налоговые органы сведений о среднесписочной численности работников (форма, сроки подачи)".

Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется ФНС России по согласованию с Минфином России (п. 7 ст. 80 НК РФ). В настоящее время он утвержден Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 (далее - Порядок представления декларации в электронном виде).
Декларация представляется в соответствии с Форматом представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5), утвержденным Приказом ФНС России от 09.04.2008 N ММ-3-6/148@.
В данном случае отчетность передается в налоговый орган с помощью телекоммуникационных каналов связи.
Налоговый орган в течение суток обязан передать вам квитанцию о приеме декларации в электронном виде (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 3 разд. II Порядка представления декларации в электронном виде).
Днем представления декларации будет считаться дата отправки декларации, которая фиксируется в подтверждении специализированного оператора связи (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 4 разд. II Порядка представления декларации в электронном виде, абз. 3 п. 2.2 разд. II Порядка заполнения декларации).
Подчеркнем, что, если вы подаете декларацию в электронном виде, сдавать ее на бумажном носителе уже не нужно (п. 6 разд. I Порядка представления декларации в электронном виде).
За нарушение электронного порядка представления декларации предусмотрен штраф в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

Примечание
Подробнее об этом читайте в разд. 18.10.2 "Ответственность (штраф) за нарушение электронного способа представления налоговой декларации (расчета)".

18.7. СТРУКТУРА И ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

Полный состав декларации включает три раздела и титульный лист (п. 1.1 разд. I Порядка заполнения декларации).
Структура декларации включает:
- титульный лист >>>
- разд. 1, в котором указываются суммы налога к уплате в бюджет >>>
- разд. 2, в котором рассчитывается налоговая база и сумма налога для российских организаций и иностранных компаний, имеющих постоянное представительство в РФ >>>
- разд. 3, предназначенный для исчисления налоговой базы и суммы налога в отношении недвижимости иностранной организации, не относящейся к ее деятельности в РФ через постоянное представительство >>>
В зависимости от категории налогоплательщиков различается состав представляемой декларации (п. п. 1.3, 1.4 разд. I Порядка заполнения декларации).

Категория налогоплательщиков	Состав декларации	
Российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство <*>	- титульный лист;
- разд. 1;
- разд. 2	
Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство либо имеющие объекты недвижимости, которые не относятся к деятельности постоянного представительства	- титульный лист;
- разд. 1;
- разд. 3	

--------------------------------
<*> Деятельность иностранной организации приводит к образованию постоянного представительства в РФ, если она отвечает условиям, перечисленным в ст. 306 НК РФ (с учетом правил соответствующих международных договоров) (п. 2 ст. 373 НК РФ).

Как видим, все налогоплательщики представляют в обязательном порядке титульный лист и разд. 1.
А вот разд. 2 и 3 заполняются в зависимости от того, какая организация их представляет.
Последовательность заполнения декларации показана на схеме.

┌─────────────────────────────────┐     ┌─────────────────────────────────┐
│             Раздел 2            │     │             Раздел 3            │
│  "Определение налоговой базы и  │     │  "Определение налоговой базы и  │
│    исчисление суммы налога в    │     │    исчисление суммы налога за   │
│      отношении подлежащего      │     │   налоговый период по объекту   │
│    налогообложению имущества    │ или │недвижимого имущества иностранной│
│     российских организаций и    │     │организации, не относящемуся к ее│
│     иностранных организаций,    │     │    деятельности в Российской    │
│  осуществляющих деятельность в  │     │    Федерации через постоянное   │
│    Российской Федерации через   │     │        представительство"       │
│  постоянные представительства"  │     │                                 │
└────────────────┬────────────────┘     └────────────────┬────────────────┘
                 │                                       │
                \│/                                     \│/
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│                                 Раздел 1                                │
│  "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика" │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
                                     │
                                    \│/
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│                              Титульный лист                             │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Таким образом, в первую очередь вы отражаете налоговую базу и рассчитываете сумму налога за налоговый период в разд. 2 или 3 (в зависимости от того, к какой категории налогоплательщиков вы относитесь). После этого в разд. 1 необходимо указать сумму налога, которая подлежит уплате либо возврату из бюджета. В последнюю очередь заполняется титульный лист.
Указанный порядок заполнения декларации обусловлен тем, что информация, содержащаяся в разд. 2 или 3, необходима для заполнения разд. 1.
А чтобы заполнить титульный лист, нужно знать общее количество заполненных страниц в декларации.
Общие требования, которые налогоплательщик должен соблюдать при заполнении декларации, сформулированы в разд. II Порядка заполнения декларации. Они заключаются в следующем:
1) декларацию можно заполнять рукописным или машинописным способом <6>, чернилами черного либо синего цвета. Можно распечатать заполненный текст декларации на принтере <7> (п. 2.1 разд. II Порядка заполнения декларации);
2) в каждую строку по соответствующей графе надо вписывать только один показатель, а в случае отсутствия данных - ставить прочерк по всей длине показателя (п. 2.3 разд. II Порядка заполнения декларации);
3) все значения стоимостных показателей необходимо отражать в полных рублях. Сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 2.7 разд. II Порядка заполнения декларации);
4) текстовые показатели с ячейками следует заполнять заглавными буквами слева направо (п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации);
5) числовые показатели заполняются слева направо. Если целые числовые показатели заполняются не полностью, то в оставшихся ячейках проставляются прочерки (абз. 2 п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации).

Например, к декларации приложены подтверждающие документы на 15 листах. Значение показателя "с приложением подтверждающих документов или их копий на" титульного листа, который должен заполняться по формату 6 ячеек, должно выглядеть так: 15----.

Если числовые показатели дробные и ячейки остались незаполненными, то прочерки проставляются в незаполненных ячейках как целой, так и дробной части показателя (абз. 4 п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации).

Например, значение показателя 1234356/234, который должен заполняться по формату 10 ячеек для целой части и 8 ячеек для дробной, должно выглядеть так: 1234356---/234-----;

6) нельзя исправлять ошибки с помощью корректирующего или иного аналогичного средства (п. 2.4 разд. II Порядка заполнения декларации).
Отметим, что в Порядке заполнения декларации не сказано, каким образом следует вносить исправления в декларацию. Рекомендуем пользоваться таким способом: перечеркните неверное значение показателя, впишите правильное значение и проставьте под исправлением подпись. Исправления заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера, а также печатью (для иностранных организаций - штампом). Помимо этого надо указать дату исправлений;
7) в верхней части каждой заполняемой страницы в поле "Стр." указывается порядковый номер заполненной страницы (нумерация сквозная). Нумерация страниц ведется сплошным способом, начиная с титульного листа, независимо от количества листов конкретных разделов декларации.
--------------------------------
<6> В случае подготовки декларации машинописным способом допускается отсутствие обрамлений значений показателей. Однако при этом не должен изменяться размер зоны расположения значения показателя (абз. 6 п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации).
<7> Печать должна выполняться шрифтом Courier New высотой 12 пунктов с разрежением в 5 пунктов (абз. 7 п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации).

Кроме того, в верхней части каждой страницы нужно указывать ИНН и КПП налогоплательщика (п. п. 2.5, 2.6 разд. II Порядка заполнения декларации).

Примечание
Подробнее о том, как заполняются ИНН и КПП, читайте в разд. 18.7.1 "Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации (ИНН, КПП, код по месту нахождения (учета) и др.)".

18.7.1. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ
ТИТУЛЬНОГО ЛИСТА НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
(ИНН, КПП, КОД ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ (УЧЕТА) И ДР.)

Правила заполнения титульного листа изложены в разд. III Порядка заполнения декларации.
На этом листе налогоплательщик должен заполнить все показатели, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа".
Рассмотрим, как заполняется титульный лист.

Показатель	Что указывается	
"ИНН"	Идентификационный номер налогоплательщика	
	для российской организации (кроме крупнейших налогоплательщиков)	для организации - крупнейшего налогоплательщика	для иностранной организации	
	согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе (форма N 12-1-7 <1>, или форма N 09-1-2 <2>, или форма N 1-1-Учет <3>, или измененная форма N 1-1-Учет <4> в зависимости от даты постановки на учет)	согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе (форма N 09-1-2 <2>, или форма N 1-1-Учет <3>, или измененная форма N 1-1-Учет <4> в зависимости от даты постановки на учет)	согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе (форма N 2401ИМД <5>) или Информационному письму об учете в налоговом органе отделения иностранной организации (форма N 2201И <5>) или недвижимого имущества и транспортных средств (форма N 2202ИМ <5>)	
	Показатель заполняется слева направо начиная с первой ячейки. Поскольку поле "ИНН" состоит из 12 ячеек, а ИНН организации - из 10 знаков, то в двух последних ячейках надо проставить прочерк (например, ИНН 5024002119--) (абз. 5 п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации)	
"КПП"	Код причины постановки на учет (указывается КПП, который присвоен налоговой инспекцией, в которую представляется декларация, за исключением крупнейших налогоплательщиков <6>)	
	для российской организации (кроме крупнейшего налогоплательщика)	для организации - крупнейшего налогоплательщика	для иностранной организации	
	по месту нахождения организации	по месту нахождения обособленного подразделения <7>	по месту нахождения недвижимого имущества	по месту нахождения организации	по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика <7>	по месту нахождения обособленного подразделения	по месту нахождения недвижимого имущества	по месту нахождения отделения	по месту нахождения недвижимого имущества	
	согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе (форма N 12-1-7 <1>, или форма N 09-1-2 <2>, или форма N 1-1-Учет <3>, или измененная форма N 1-1-Учет <4> в зависимости от даты постановки на учет)	согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе (форма N 12-1-8 <1>, или форма N 09-1-3 <2>, или форма N 1-3-Учет <3>, или измененная форма N 1-3-Учет <4> в зависимости от даты постановки на учет)	согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе (форма N 12-1-9 <1>, или форма N 09-1-3 <2>, или форма N 1-3-Учет <3>, или измененная форма N 1-3-Учет <4> в зависимости от даты постановки на учет)	согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе (форма N 09-1-2 <2>, или форма N 1-1-Учет <3>, или измененная форма N 1-1-Учет <4> в зависимости от даты постановки на учет)	согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе (форма N 9-КНУ <8>)	согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе (форма N 09-1-3 <2>, или форма N 1-3-Учет <3>, или измененная форма N 1-3-Учет <4> в зависимости от даты постановки на учет)	согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе (форма N 09-1-3 <2>, или форма N 1-3-Учет <3>, или измененная форма N 1-3-Учет <4> в зависимости от даты постановки на учет)	согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе (форма N 2401ИМД <5>) или Информационному письму об учете в налоговом органе отделения иностранной организации (форма N 2201И <5>)	согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе (форма N 2401ИМД <5>) или Информационному письму об учете в налоговом органе недвижимого имущества и транспортных средств (форма N 2202ИМ <5>)	
"Номер корректировки"	Если заполняется первичная декларация	- в первой ячейке поля надо поставить 0;
- во второй и третьей ячейках поставляется прочерк (например, "0--")	
	Если заполняется уточненная декларация	- в первой ячейке поля надо проставить номер корректировки, отражающий, какая по счету уточненная декларация представляется;
- во второй и третьей ячейках поля проставляются прочерки (например, "1--", "2--")	
"Налоговый период (год)"	Строка не заполняется	
"Отчетный год"	Год, за который представляется декларация	
"Представляется в налоговый орган (код)"	Код налогового органа (состоит из четырех цифр, из которых первые две - код субъекта РФ, следующие две - код налоговой инспекции) <7>.
Код содержится в документах, подтверждающих постановку налогоплательщика на учет в налоговых органах (поименованы в п. 3.2 разд. III Порядка заполнения декларации)	
"по месту нахождения (учета) (код)"	Код, соответствующий месту, по которому представляется декларация в налоговый орган <9>. Указывается согласно Приложению N 1 к Порядку представления декларации.

Например, организация, отнесенная к категории крупнейших налогоплательщиков, при заполнении деклараций по месту нахождения организации, по месту нахождения каждого обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, и (или) по месту нахождения недвижимого имущества укажет код 213. Российская организация при представлении декларации по месту своего нахождения поставит код 214	
"налогоплательщик"	Российская организация	Полное наименование организации в соответствии с учредительными документами (при наличии указывается латинская транскрипция)	
	Иностранная организация	Полное наименование организации	
"Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД"	Код вида экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2001), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст <10>	
"Номер контактного телефона"	Номер контактного телефона налогоплательщика	
"На ______ страницах"	Количество страниц, на которых составлена декларация	
"с приложением подтверждающих документов или их копий на ______ листах"	Количество листов подтверждающих документов или их копий, которые приложены к декларации (включая документы, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика, или их копии)	
"Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю"	Если достоверность и полноту сведений подтверждает руководитель организации-налогоплательщика	- в ячейке проставляется цифра 1	
	Если достоверность и полноту сведений подтверждает представитель организации-налогоплательщика	- в ячейке проставляется цифра 2	
"Фамилия, имя, отчество полностью"	Декларацию представляет организация-налогоплательщик	Указываются построчно заглавными буквами фамилия, имя, отчество руководителя организации полностью, проставляются его подпись, печать и дата подписания	
	Декларацию представляет представитель налогоплательщика	Физическое лицо	Указываются построчно заглавными буквами фамилия, имя, отчество представителя полностью.
Проставляются его подпись и дата подписания	
		Юридическое лицо	Указываются построчно заглавными буквами полностью фамилия, имя, отчество физического лица, уполномоченного на основании документов удостоверять достоверность и полноту сведений, отраженных в декларации. Проставляется подпись этого лица, которая заверяется печатью юридического лица - представителя, указывается дата подписания	
"Наименование организации - представителя налогоплательщика"	Наименование юридического лица - представителя налогоплательщика, если достоверность и полноту сведений подтверждает юридическое лицо - представитель организации-налогоплательщика	
"Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя"	Вид документа, который подтверждает полномочия представителя (например, доверенность N от "___" _________ ____ г.)	

--------------------------------
<1> Формы, утвержденные Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, используются налогоплательщиками, зарегистрированными до 9 апреля 2004 г. включительно. С 10 апреля 2004 г. применяются формы, утвержденные Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.
<2> Формы, утвержденные Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, используются налогоплательщиками, зарегистрированными в период с 10 апреля 2004 г. до 22 января 2007 г. включительно. С 23 января 2007 г. применяются формы, утвержденные Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@.
<3> Формы, утвержденные Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@, используются налогоплательщиками, зарегистрированными в период с 23 января 2007 г. до 3 октября 2011 г. включительно. С 4 октября 2011 г. применяются формы, утвержденные Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.
<4> Формы, утвержденные Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@, используются налогоплательщиками, зарегистрированными с 4 октября 2011 г.
<5> Формы утверждены Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.
<6> Для организаций - крупнейших налогоплательщиков установлена особенность при заполнении КПП и кода налоговых органов. В частности, эти реквизиты они заполняют по месту уплаты налога (т.е. по месту нахождения организации, обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, и месту нахождения недвижимого имущества). Об этом Минфин России напомнил в Письме от 16.09.2009 N 03-05-04-01/79.
<7> При ликвидации обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, Минфин России рекомендует вместо расчета авансового платежа по имуществу такого подразделения подать сразу налоговую декларацию. При этом в ней указываются КПП и код налогового органа по месту нахождения закрытого подразделения (Письмо Минфина России от 18.06.2009 N 03-05-05-01/34).
<8> Форма утверждена Приказом ФНС России от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178@.
<9> При ликвидации обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, вместо расчета авансового платежа по его имуществу вы можете подать сразу налоговую декларацию. Минфин России рекомендует в ней указывать код места представления декларации по месту нахождения закрытого подразделения, а для крупнейших налогоплательщиков - по месту их учета в качестве таковых (Письмо от 18.06.2009 N 03-05-05-01/34).
<10> В настоящее время действуют два Классификатора:
1) ОК 029-2001, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст;
2) ОК 029-2007, утвержденный Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст.
В соответствии с разъяснениями ФНС России для целей государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, классификации и кодирования видов экономической деятельности хозяйствующих субъектов, определения основного вида деятельности используется Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (Письма от 25.09.2008 N ЧД-6-6/671@, от 11.07.2008 N ЧД-6-6/488@).

В разделе, заполняемом работником налогового органа, указываются сведения о представленной декларации (п. 3.5 разд. III Порядка заполнения декларации), а именно:
- способ представления декларации согласно коду в соответствии с Приложением N 2;
- количество страниц декларации;
- количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации;
- дата представления декларации;
- номер, под которым зарегистрирована декларация;
- фамилия и инициалы сотрудника налоговой инспекции, который принял декларацию, и подпись.

18.7.2. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА 1
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (ОКАТО, КБК И ДР.)

Правила заполнения разд. 1 декларации разъясняются в разд. IV Порядка заполнения декларации.
В разд. 1 налогоплательщик указывает суммы налога, которые подлежат уплате в бюджет:
- по месту нахождения организации (для иностранной организации - по месту нахождения постоянного представительства);
- по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
- по месту нахождения недвижимого имущества.

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

    Фрагмент разд. 1

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│              Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет                │
│                       по данным налогоплательщика                              │
│                                                                                │
│            Показатели         Код         Значения показателей                 │
│                               стро-                                            │
│                               ки                                               │
│                                                                                │
│                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                  │
│Код по ОКАТО                    010    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │                  │
│                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘                  │
│                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│Код бюджетной классификации     020    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
│                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
│                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐          │
│Сумма налога, подлежащая уплате 030    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │          │
│в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘          │
│                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐          │
│Сумма налога, исчисленная к     040    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │          │
│уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘          │
│                                                                                │
│                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                  │
│Код по ОКАТО                    010    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │                  │
│                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘                  │
│                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│Код бюджетной классификации     020    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
│                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
│                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐          │
│Сумма налога, подлежащая уплате 030    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │          │
│в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘          │
│                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐          │
│Сумма налога, исчисленная к     040    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │          │
│уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘          │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

Данный раздел включает семь блоков, которые заполняются по каждому месту уплаты налога.
В каждом блоке предусмотрены одни и те же строки: 010 - 040.
Рассмотрим подробнее, что указывается в каждой строке.
По строке 010 вы отражаете код административно-территориального образования (код по ОКАТО), на территории которого уплачиваете налог, указанный по строке 030. Данный код отражается в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления (ОК 019-95), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.
Напомним, что налог на имущество уплачивается в порядке, который установлен региональным законодательством (п. 1 ст. 383 НК РФ). По общему правилу он зачисляется в региональный бюджет (п. 1 ст. 56 БК РФ). Однако субъект РФ вправе предусмотреть в своем законодательстве, что налог уплачивается с разбивкой по бюджетам муниципальных образований (ст. 58 БК РФ).
В связи с этим, если налог зачисляется по нормативам в муниципальный бюджет, в строке 010 надо указать код по ОКАТО того муниципального образования, в бюджет которого вы перечисляете налог и которое подведомственно налоговому органу по месту подачи декларации (абз. 1 п. 1.6 разд. I Порядка заполнения декларации).
При этом в некоторых случаях вы вправе заполнить одну налоговую декларацию по всему имуществу (Письма Минфина России от 12.02.2009 N 03-05-04-01/08, УФНС России по г. Москве от 30.03.2010 N 16-15/032988). Это возможно, если организация и (или) обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, и (или) объект недвижимого имущества находятся на территории:
- одного муниципального образования, в бюджет которого полностью или частично зачисляется налог. В этом случае по всему имуществу исчисляется общая сумма налога. В строке 010 налоговой декларации указывается код ОКАТО данного муниципального образования;
- разных муниципальных образований, в бюджет которых полностью или частично зачисляются налоговые платежи, но подведомственных одному налоговому органу. Тогда в декларации по каждому муниципальному образованию вы отдельно исчисляете сумму налога и указываете соответствующий ему код ОКАТО.

Обратите внимание!
Представительный орган муниципального района может принимать решение о зачислении доходов от налога на имущество организаций (по установленным нормативам) в бюджеты поселений, которые входят в состав муниципального района (ст. 63 БК РФ). Поэтому по имуществу, которое находится на территории одного муниципального района, одна налоговая декларация заполняется только при отсутствии такого решения (абз. 12 Письма Минфина России от 12.02.2009 N 03-05-04-01/08, абз. 11 Письма УФНС России по г. Москве от 30.03.2010 N 16-15/032988).

Одна декларация может заполняться и в том случае, когда законодательством субъекта РФ предусмотрено, что налог в полной сумме зачисляется в региональный бюджет без дальнейшего распределения в бюджеты муниципальных образований. Тогда у вас есть право представлять одну налоговую декларацию по всему имуществу, которое находится на территории этого региона. В строке 010 этой декларации нужно указывать код по ОКАТО муниципального образования, на территории которого расположена налоговая инспекция, куда вы представляете декларацию. Однако отметим, что такой порядок нужно согласовать с налоговым органом по данному субъекту РФ (абз. 2 п. 1.6 разд. I Порядка заполнения декларации, Письма Минфина России от 12.02.2009 N 03-05-04-01/08, УФНС России по г. Москве от 30.03.2010 N 16-15/032988).

Например, организация зарегистрирована в г. Москве и владеет несколькими объектами недвижимости, которые расположены в различных административно-территориальных районах столицы. Пунктом 3 ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон г. Москвы N 64) предусмотрено, что сумма налога зачисляется полностью в бюджет г. Москвы. Допустим, что по согласованию с налоговыми органами организация представляет по месту своего нахождения одну налоговую декларацию и уплачивает налог в бюджет г. Москвы за все имущество, расположенное на территории данного субъекта РФ. В этом случае в строке 010 она укажет код по ОКАТО, соответствующий муниципальному образованию, которое подведомственно налоговой инспекции по месту нахождения организации.

Существует еще одна особенность заполнения указанной строки. Так, если она заполняется не полностью, то в последних незаполненных ячейках нужно проставить нули (абз. 3 п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации).

Например, код по ОКАТО 12445698 заполняется так: 12445698000.

По строке 020 указывается код бюджетной классификации (КБК), на который зачисляется сумма налога, отраженная в строке 030.
В соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н на 2011 г. установлены следующие значения КБК.

Наименование дохода	КБК	
Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в ЕСГС <*>	182 1 06 02010 02 1000 110	
Налог на имущество организаций по имуществу, входящему в ЕСГС	182 1 06 02020 02 1000 110	

--------------------------------
<*> Единая система газоснабжения.

Отметим, что в 2010, 2009 и 2008 гг. использовались те же коды бюджетной классификации (Приказы Минфина России от 30.12.2009 N 150н (2010 г.), от 25.12.2008 N 145н (2009 г.), от 24.08.2007 N 74н (2008 г.), Информационное сообщение ФНС России от 14.01.2008).
По строке 030 отражается сумма налога, которую надо уплатить в бюджет по месту представления декларации по соответствующим кодам ОКАТО и КБК.
Напомним, что сумма налога, которую следует уплатить в бюджет по итогам налогового периода, рассчитывается по формуле:

НУ = НИ - АВ - ИН,

где НУ - сумма налога, которую нужно перечислить в бюджет по итогам года;
НИ - сумма налога, исчисленная за календарный год;
АВ - суммы авансовых платежей, исчисленные в течение года;
ИН - сумма налога, которую фактически уплатила российская организация за пределами РФ в отношении имущества, принадлежащего организации и расположенного в другом государстве <8>.
--------------------------------
<8> Зачет суммы налога, уплаченной за границей, возможен лишь в случае представления вместе с декларацией документов, перечисленных в п. 2 ст. 386.1 НК РФ.

Примечание
Подробнее о порядке зачета сумм налога, уплаченных за пределами РФ, вы можете узнать в гл. 9 "Устранение двойного налогообложения по налогу на имущество организаций".

Порядок определения значения строки 030 различается в зависимости от того, кто заполняет декларацию. Рассмотрим этот вопрос подробнее.
1. Декларацию заполняет российская организация.
Для заполнения строки 030 она использует данные разд. 2. При этом порядок расчета значения строки зависит от того, присутствует ли в декларации разд. 2 с отметкой 4 по строке "Код вида имущества".

Раздел 2 с отметкой 4 по строке "Код вида имущества"	Как рассчитывается значение строки 030	
Отсутствует	стр. 030 = сумма значений, рассчитанных следующим образом: стр. 220 - (стр. 230 + стр. 250) <*>	
Присутствует	стр. 030 = сумма значений, которые рассчитываются следующим образом: стр. 220 - (стр. 230 + стр. 250) <**> - минимальное из значений: стр. 220 - (стр. 230 + стр. 250) или стр. 260 <***>	

--------------------------------
<*> Строки всех разд. 2 декларации. При этом показатели суммируются только при заполнении нескольких разд. 2. Если ваша декларация содержит один разд. 2, по строке 030 указывается то значение, которое исчислено по приведенной формуле исходя из данных этого раздела.
<**> Учитываются строки всех разд. 2 декларации с отметками 1, 2, 3 по строке "Код вида имущества". Если в декларации содержится только один разд. 2, то в строке 030 указывается показатель, рассчитанный по приведенной формуле исходя из данных этого раздела.
<***> Строки разд. 2 декларации с отметкой 4 по строке "Код вида имущества".

2. Декларацию заполняет иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство.
Как и российская организация, иностранная организация при заполнении строки 030 будет использовать данные разд. 2. Однако у данной категории налогоплательщиков отсутствует разд. 2 с отметкой 4 по строке "Код вида имущества" (раздел с данной отметкой заполняют только российский организации - абз. 4 пп. 1 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения декларации).
Поэтому значение строки 030 всегда будет определяться так:

стр. 030 = сумма значений, рассчитанных по формуле: стр. 220 - (стр. 230 + стр. 250) всех разд. 2 декларации с соответствующими кодами по ОКАТО.

Если ваша декларация содержит только один разд. 2, по строке 030 указывается то значение, которое исчислено по указанной выше формуле исходя из данных этого раздела.
3. Декларацию заполняет в отношении объектов недвижимости иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в РФ либо имеющая объекты недвижимости в РФ, которые не относятся к деятельности постоянного представительства.
Для заполнения строки 030 такая организация будет использовать показатели разд. 3.
Значение строки 030 определяется следующим образом:

стр. 030 = сумма значений, рассчитанных по формуле: стр. 100 - (стр. 110 + стр. 130) всех разд. 3 декларации с соответствующими кодами по ОКАТО.

Отметим, что в строке 030 ставится прочерк, если ее значение < 0.
По строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам года.
Порядок заполнения строки напрямую зависит от величины, которая получилась при расчете значения по строке 030.
Так, если при расчете значения по строке 030 получилась отрицательная сумма, она вносится в строку 040.
Если же сумма налога положительная, в строке 040 указывается 0.
Подведем итог.
Строки 030 и 040 заполняются так:
- если сумма налога имеет положительное значение, то она указывается в строке 030, а в строке 040 проставляется 0;
- если сумма налога меньше нуля, то она отражается в строке 040, а в строке 030 ставится прочерк.
В заключение отметим, что сведения, указанные в разд. 1, подтверждаются подписью лица, фамилия, имя и отчество которого указываются на титульном листе декларации. Кроме того, проставляется дата подписания.

18.7.3. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА 2
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

Правила заполнения разд. 2 изложены в разд. V Порядка заполнения декларации.
Данный раздел заполняют российские организации и иностранные организации, которые имеют постоянное представительство в РФ.
В разд. 2 вы определяете налоговую базу (т.е. рассчитываете среднегодовую стоимость имущества за налоговый период) и исчисляете сумму налога.

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

    Фрагмент разд. 2

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│                  Раздел 2. Определение налоговой базы                        │
│            и исчисление суммы налога в отношении подлежащего                 │
│            налогообложению имущества российских организаций                  │
│                и иностранных организаций, осуществляющих                     │
│                   деятельность в Российской Федерации                        │
│                   через постоянные представительства                         │
│                                                                              │
│                   ┌─┐                              ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐   │
│Код вида имущества │ │                 Код по ОКАТО │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │   │
│                   └─┘             (код строки 010) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘   │
│                                                                              │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

Отметим, что разд. 2 заполняется отдельно в отношении (п. 5.2 разд. V Порядка заполнения декларации):
- имущества, которое подлежит налогообложению по месту нахождения организации (постоянного представительства иностранной организации);
- имущества каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
- недвижимого имущества, которое находится вне места нахождения российской организации и обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
- имущества, которое облагается по разным налоговым ставкам;
- объектов недвижимого имущества, входящего в состав ЕСГС;
- объектов недвижимого имущества российской организации, которые расположены на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ);
- имущества, принадлежащего российской организации и находящегося на территории иностранного государства, в отношении которого организация заплатила налог за пределами РФ по законодательству другого государства;
- имущества, льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением имущества, по которому применяются льготы в виде уменьшения суммы исчисленного налога и понижения налоговой ставки).

Обратите внимание!
В отношении льготируемого имущества отдельный разд. 2 надо заполнять только в том случае, если вы используете две и более льготы в виде освобождения имущества от налогообложения (см. Письмо ФНС России от 05.08.2008 N 3-3-06/234@).

Поскольку декларация может содержать несколько разд. 2, то для их идентификации предусмотрены специальные коды, которые проставляются в строке "Код вида имущества".
Информация о том, какой код следует проставлять при заполнении разд. 2, представлена ниже (см. также пп. 1 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения декларации).

Вид имущества	Код	
Объекты недвижимого имущества ЕСГС <*>	1	
Объекты недвижимого имущества российской организации, расположенные в разных субъектах РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ)	2	
Имущество российской организации, которое расположено на территории другого государства и в отношении которого организация заплатила налог за пределами РФ	4	
Во всех остальных случаях	3	

--------------------------------
<*> Как разъяснил Минфин России, код "1" используется при заполнении разд. 2 в отношении движимого и недвижимого имущества ЕСГС (Письмо от 04.06.2010 N 03-05-05-01/14).

По строке 010 указывается код по ОКАТО, по которому уплачивается налог.

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

    Фрагмент разд. 2

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│                           Данные для расчета                               │
│          среднегодовой стоимости имущества за налоговый период             │
│                                                                            │
│По    Код                 Остаточная стоимость основных средств             │
│сос-  стро-                                                                 │
│тоя-  ки               Всего                      в т.ч. стоимость          │
│нию                                            льготируемого имущества      │
│на:                                                                         │
│                                                                            │
│  1     2                3                                4                 │
│                                                                            │
│            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│01.01  020  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│01.02  030  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│01.03  040  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│01.04  050  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│01.05  060  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│01.06  070  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│01.07  080  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│01.08  090  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│01.09  100  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│01.10  110  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│01.11  120  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│01.12  130  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│31.12  140  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

В указанной части раздела отражаются данные, необходимые для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период (налоговой базы).

Примечание
Подробнее о том, что является налоговой базой и как она определяется, вы можете узнать в гл. 4 "Налоговая база по налогу на имущество организаций".

Всего предусмотрено 13 строк (строки 020 - 140), в которых отражаются данные об остаточной стоимости основных средств по состоянию на соответствующую дату.
В каждой строке четыре графы, из которых вы заполняете графы 3 и 4.
Рассмотрим, что нужно указать в каждой графе.

Номер графы	Что указывается	
1	Дата, на которую определяется остаточная стоимость имущества.
Это 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода (т.е. 31 декабря)	
2	Код строки. Каждой дате соответствует отдельная строка	
3	Остаточная стоимость основных средств в данном налоговом периоде по состоянию на дату, указанную в графе 1	
4	Остаточная стоимость льготируемого имущества	

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

    Фрагмент разд. 2

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│                           Расчет суммы налога                              │
│                                                                            │
│        Показатели        Код               Значение показателей            │
│                         строки                                             │
│                                                                            │
│             1              2                        3                      │
│                                                                            │
│Среднегодовая стоимость         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐             │
│имущества за налоговый     150  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │             │
│период                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘             │
│                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                             │
│Код налоговой льготы       160  │ │ │ │ │ │ │ │                             │
│                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘                             │
│Среднегодовая стоимость         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐             │
│не облагаемого налогом     170  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │             │
│имущества за налоговый          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘             │
│период                                                                      │
│Доля балансовой                                                             │
│стоимости объекта               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│недвижимого имущества      180  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│на территории                   └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│соответствующего                                                            │
│субъекта Российской                                                         │
│Федерации                                                                   │
│                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐             │
│Налоговая база             190  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │             │
│                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘             │
│Код налоговой льготы            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                             │
│(установленной в виде      200  │ │ │ │ │ │ │ │                             │
│понижения налоговой             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘                             │
│ставки)                                                                     │
│                                ┌─┐ ┌─┬─┐                                   │
│Налоговая ставка (%)       210  │ │.│ │ │                                   │
│                                └─┘ └─┴─┘                                   │
│                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐             │
│Сумма налога за            220  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │             │
│налоговый период                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘             │
│Сумма авансовых                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐             │
│платежей, исчисленная      230  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │             │
│за отчетные периоды             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘             │
│Код налоговой льготы (в         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                             │
│виде уменьшения суммы      240  │ │ │ │ │ │ │ │                             │
│налога, подлежащей              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘                             │
│уплате в бюджет)                                                            │
│Сумма налоговой льготы,         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐             │
│уменьшающей сумму          250  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │             │
│налога, подлежащую              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘             │
│уплате в бюджет                                                             │
│Сумма налога,                   ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐             │
│уплаченная за пределами    260  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │             │
│Российской Федерации            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘             │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

В этой части раздела производится расчет суммы налога.

Примечание
Подробнее о том, как исчисляется сумма налога, вы можете узнать в гл. 8 "Как исчислить и уплатить авансовые платежи и налог на имущество организаций".

Данная часть включает 12 строк (строки 150 - 260).
По строке 150 отражается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период. Для заполнения строки используется информация, отраженная в первой части раздела.
Для определения значения строки 150 вам нужно сложить показатели строк 020 - 140 графы 3 и разделить эту сумму на 13 (12 мес. + 1):

стр. 150 = гр. 3 (стр. 020 + гр. 3 стр. 030 + гр. 3 стр. 040 + гр. 3 стр. 050 + гр. 3 стр. 060 + гр. 3 стр. 070 + гр. 3 стр. 080 + гр. 3 стр. 090 + гр. 3 стр. 100 + гр. 3 стр. 110 + гр. 3 стр. 120 + гр. 3 стр. 130 + гр. 3 стр. 140) / 13.

В строке 160 указывается код налоговой льготы. Данный код вы берете из Приложения N 3 к Порядку заполнения декларации.
Обращаем ваше внимание на то, что в этой строке не нужно указывать льготы, которые установлены региональным законодательством в виде:
- снижения налоговой ставки;
- уменьшения суммы налога.
В таких случаях в строке 160 ставится прочерк.
По строке 170 вы отражаете среднегодовую стоимость имущества, которое не облагается налогом. Чтобы заполнить эту строку, вам следует воспользоваться данными первой части раздела. Нужно сложить показатели строк 020 - 140 графы 4 и разделить эту сумму на 13 (12 мес. + 1):

стр. 170 = гр. 4 (стр. 020 + гр. 4 стр. 030 + гр. 4 стр. 040 + гр. 4 стр. 050 + гр. 4 стр. 060 + гр. 4 стр. 070 + гр. 4 стр. 080 + гр. 4 стр. 090 + гр. 4 стр. 100 + гр. 4 стр. 110 + гр. 4 стр. 120 + гр. 4 стр. 130 + гр. 4 стр. 140) / 13.

В строке 180 указывается доля балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ.
В настоящее время показатель "Доля балансовой стоимости" в строке 180 должен указываться только в разд. 2, имеющих отметку 2 по строке "Код вида имущества", т.е. только в отношении объектов недвижимости российской организации, расположенных на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ).
Это связано с тем, что с 1 января 2010 г. изменился установленный Налоговым кодексом РФ порядок расчета налога на имущество в отношении объектов ЕСГС. Теперь налоговая база по имуществу ЕСГС определяется в целом по субъекту РФ в общем порядке исходя из фактической остаточной стоимости имущества (ст. 385.2 НК РФ, п. 4 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 28.11.2009 N 284-ФЗ). В связи с этим Минфин России разъяснил, что показатель "Доля балансовой стоимости" по строке 180 в отношении имущества ЕСГС теперь не заполняется (Письмо от 04.06.2010 N 03-05-05-01/14).
По предыдущим налоговым периодам (2009 г. и ранее) строка 180 должна была заполняться также в отношении объектов недвижимого имущества ЕСГС (код вида имущества - 1).
Доля балансовой стоимости указывается в виде правильной простой дроби (например, 3/4).
Отметим, что если при отражении дробного показателя у вас остались незаполненные ячейки, то в них нужно поставить прочерки (абз. 4 п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации).
Например, указание дроби 3/4 будет выглядеть следующим образом.

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

    Фрагмент разд. 2

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│Доля балансовой                                                             │
│стоимости объекта               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│недвижимого имущества      180  │3│-│-│-│-│-│-│-│-│-│/│4│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ │
│на территории                   └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│соответствующего                                                            │
│субъекта Российской                                                         │
│Федерации                                                                   │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

По строке 190 отражается налоговая база.
Налоговая база исчисляется по-разному в зависимости от того, какая отметка проставлена по строке "Код вида имущества" разд. 2.
Допустим, что в разделе стоит отметка 2, т.е. он заполняется в отношении объекта недвижимости российской организации, который расположен на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ). В таком случае значение строки 190 рассчитывается по формуле:

стр. 190 = (стр. 150 - стр. 170) x стр. 180.

Если разд. 2 заполняется в отношении иного имущества, т.е. в разделе стоит отметка 1, 3 или 4, то значение строки будет рассчитываться так:

стр. 190 = стр. 150 - стр. 170.

Строка 200 заполняется, только если законом субъекта РФ установлена льгота в виде пониженной ставки и данная льгота распространяется на вас. Тогда в этой строке нужно указать код льготы - 2012000.
В иных случаях в строке 200 ставится прочерк.
По строке 210 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (виду имущества).
Если региональным законодательством установлена льгота в виде пониженной ставки налога, в строке отражается налоговая ставка с учетом предоставляемой льготы.
В строке 220 надо указать сумму налога, исчисленную за налоговый период.
Порядок расчета значения строки различается в зависимости от того, какая отметка проставлена по строке "Код вида имущества" разд. 2.
Так, если вы заполняете разд. 2 с отметкой 1 (в отношении объектов недвижимости ЕСГС), то значение строки рассчитывается по формуле:

стр. 220 = (стр. 180 x стр. 190 x стр. 210) / 100.

Примечание
В связи с изменениями налогового законодательства, вступившими в силу с 1 января 2010 г. (ст. 385.2 НК РФ, п. 4 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 28.11.2009 N 284-ФЗ), Минфин России пояснил, что в отношении имущества ЕСГС налоговая база определяется в целом по субъекту РФ в общеустановленном порядке. Чиновники также указали, что показатель "Доля балансовой стоимости" по строке 180 в отношении имущества ЕСГС теперь не заполняется (Письмо Минфина России от 04.06.2010 N 03-05-05-01/14).
Поэтому в настоящее время расчет значения строки 220 для объектов ЕСГС фактически производится в том же порядке, что и для объектов с кодом вида имущества 2, 3 или 4.

Если заполняется разд. 2 с прочими отметками (2, 3 или 4), значение строки нужно рассчитать так:

стр. 220 = (стр. 190 x стр. 210) / 100.

По строке 230 следует отразить сумму авансовых платежей, которые вы исчислили по окончании отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев).
Для заполнения строки 230 вам следует воспользоваться данными налоговых расчетов по авансовым платежам, которые вы представляли по итогам отчетных периодов, с соответствующими отметками по строке "Код вида имущества", кодами по ОКАТО и налоговыми ставками. Иными словами, нужно взять разд. 2 налоговых расчетов, имеющие те же код вида имущества, код по ОКАТО и налоговую ставку, которые вы указали при заполнении этого раздела декларации.
Значение строки 230 рассчитывается таким образом:

стр. 230 = стр. 180 разд. 2 налогового расчета за I квартал + стр. 180 разд. 2 налогового расчета за полугодие + стр. 180 разд. 2 налогового расчета за 9 месяцев.

Строки 240 и 250 заполняются, только если законом субъекта РФ установлена льгота в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и эта льгота распространяется на вас.
По строке 240 нужно указать код льготы - 2012000.
В строке 250 отражается сумма налоговой льготы, на которую следует уменьшить сумму налога.
В иных случаях в этих строках ставится прочерк.

Покажем на примере, как рассчитывается значение строки 250.
Допустим, законом субъекта РФ для организации установлена льгота в виде уплаты в бюджет 80% суммы исчисленного налога. Организация рассчитает значение строки 250 так:

стр. 250 = (стр. 220 - стр. 230) x (100% - 80%) / 100%.

По строке 260 отражается сумма налога, которую вы уплатили за пределами РФ в соответствии с законодательством иностранного государства в отношении своего имущества, расположенного на территории этого государства.
Данная строка заполняется только в разд. 2 с отметкой 4 по строке "Код вида имущества" при условии, что организация представит все необходимые документы, перечисленные в п. 2 ст. 386.1 НК РФ.

Примечание
Подробнее о зачете сумм налога, фактически уплаченных за пределами РФ, вы можете узнать в гл. 9 "Устранение двойного налогообложения по налогу на имущество организаций".

18.7.4. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА 3
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

Раздел 3 заполняют иностранные организации, у которых есть объекты недвижимости на территории РФ, но нет в РФ постоянного представительства либо эти объекты недвижимости не относятся к деятельности постоянного представительства.
Правила заполнения разд. 3 изложены в разд. VI Порядка заполнения декларации.
Обращаем ваше внимание на то, что разд. 3 заполняется в отношении каждого объекта недвижимости.

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

    Фрагмент разд. 3

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│                  Раздел 3. Определение налоговой базы                     │
│        и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту           │
│             недвижимого имущества иностранной организации,                │
│             не относящемуся к ее деятельности в Российской                │
│              Федерации через постоянное представительство                 │
│                                                                           │
│                                  ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                  │
│                     Код по ОКАТО │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │                  │
│                 (код строки 010) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘                  │
│                                                                           │
│        Показатели        Код               Значение показателей           │
│                         строки                                            │
│                                                                           │
│             1              2                        3                     │
│                                                                           │
│Инвентаризационная              ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐            │
│стоимость на 1 января      020  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │            │
│налогового периода              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘            │
│в том числе не облагаемая       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐            │
│налогом                    030  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │            │
│инвентаризационная              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘            │
│стоимость                                                                  │
│                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                            │
│Код налоговой льготы       040  │ │ │ │ │ │ │ │                            │
│                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘                            │
│Доля инвентаризационной                                                    │
│стоимости объекта               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│недвижимого имущества      050  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
│на территории                   └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
│субъекта Российской                                                        │
│Федерации                                                                  │
│                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐            │
│Налоговая база             060  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │            │
│                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘            │
│Код налоговой льготы            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                            │
│(установленной в виде      070  │ │ │ │ │ │ │ │                            │
│понижения налоговой             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘                            │
│ставки)                                                                    │
│                                ┌─┐ ┌─┬─┐                                  │
│Налоговая ставка (%)       080  │ │.│ │ │                                  │
│                                └─┘ └─┴─┘                                  │
│                                ┌─┬─┐ ┌─┬─┐                                │
│Коэффициент К              090  │ │ │/│ │ │                                │
│                                └─┴─┘ └─┴─┘                                │
│                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐            │
│Сумма налога за            100  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │            │
│налоговый период                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘            │
│Сумма авансовых                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐            │
│платежей, исчисленная      110  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │            │
│за отчетные периоды             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘            │
│Код налоговой льготы (в         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                            │
│виде уменьшения суммы      120  │ │ │ │ │ │ │ │                            │
│налога, подлежащей              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘                            │
│уплате в бюджет)                                                           │
│Сумма налоговой льготы,         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐            │
│уменьшающей сумму          130  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │            │
│налога, подлежащую              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘            │
│уплате в бюджет                                                            │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

В данном разделе предусмотрено 13 строк (010 - 130).
По строке 010 вы проставите код по ОКАТО, по которому уплачивается налог. Код указывается в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления (ОК 019-95).
По строке 020 отражается инвентаризационная стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января текущего года по данным органов технической инвентаризации (п. 2 ст. 375 НК РФ).
В строке 030 нужно указать инвентаризационную стоимость данного объекта недвижимости, которая не облагается налогом. Такая инвентаризационная стоимость вписывается по состоянию на 1 января налогового периода в соответствии с данными органов технической инвентаризации.
По строке 040 вам следует указать код налоговой льготы (если вы имеете право на льготы) согласно Приложению N 3 к Порядку заполнения декларации.
Строка 050 заполняется, только если объект недвижимости располагается на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ). Тогда по строке 050 отражается доля инвентаризационной стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ. Доля указывается в виде простой правильной дроби.
В остальных случаях в строке 050 ставится прочерк.
По строке 060 указывается налоговая база по объекту недвижимого имущества, в отношении которого вы заполняете разд. 3.
При этом показатель данной строки рассчитывается по-разному в зависимости от вида имущества.
Так, если разд. 3 вы заполняете в отношении объекта недвижимости, расположенного на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), то значение строки рассчитывается по формуле:

стр. 060 = (стр. 020 - стр. 030) x стр. 050.

Причем исчисленный показатель округляется до целых единиц.
В отношении всех иных объектов недвижимости расчет производится так:

стр. 060 = стр. 020 - стр. 030.

Строка 070 заполняется, только если законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по указанному имуществу установлена налоговая льгота в виде пониженной ставки. В таком случае в строке нужно проставить код налоговой льготы - 2012000.
Если льгота не установлена, в строке ставится прочерк.
По строке 080 указывается налоговая ставка, которая установлена в регионе, где вы представляете декларацию.
Если согласно закону субъекта РФ вы имеете право на льготу в виде пониженной ставки налога, то по этой строке нужно отразить ставку с учетом льготы.
Строка 090 заполняется только в тех случаях, когда у иностранной организации после начала календарного года появилось или было прекращено право собственности на объект недвижимости, в отношении которого она заполняет разд. 3.
Так, по строке 090 вписывается коэффициент К, который определяется по формуле:

К = КМС / 12,

где КМС - количество полных месяцев, в течение которых объект недвижимости находится в собственности организации.
Значение по строке вы должны привести в виде правильной простой дроби.

Например, право собственности на объект недвижимости у иностранной организации возникло 1 апреля 2010 г. Следовательно, организация владеет объектом в течение девяти полных месяцев (с апреля по декабрь 2010 г.). Значит, заполняя декларацию по налогу на имущество за 2010 г., организация в строке 090 укажет 9/12.

Примечание
Подробнее о том, как исчисляют налог на имущество иностранные организации, вы можете узнать в гл. 16 "Налог на имущество иностранных организаций".

По строке 100 вам нужно указать сумму налога, исчисленную за налоговый период.
Значение строки рассчитывается так:
- если организация приобрела или продала объект недвижимости в течение календарного года:

стр. 100 = (стр. 060 x стр. 080 x стр. 090) / 100;

- во всех остальных случаях:

стр. 100 = (стр. 060 x стр. 080) / 100.

По строке 110 отражается сумма авансовых платежей за отчетные периоды (I квартал, полугодие и 9 месяцев).
Для расчета значения этой строки вам нужно использовать данные налоговых расчетов по авансовым платежам, которые вы представляли по итогам отчетных периодов с соответствующими кодами по ОКАТО. То есть необходимо взять разд. 3 налоговых расчетов, имеющие тот же код ОКАТО, который вы указали в строке 010 данного раздела.
Значение строки рассчитывается таким образом:

стр. 110 = стр. 090 разд. 3 налогового расчета за I квартал + стр. 090 разд. 3 налогового расчета за полугодие + стр. 090 разд. 3 налогового расчета за 9 месяцев.

Строки 120 и 130 заполняются, только если законом субъекта РФ установлена льгота в виде уменьшения суммы налога, которую следует уплатить в бюджет.
Тогда по строке 120 вы указываете код налоговой льготы 2012000. А по строке 130 вы отражаете сумму налоговой льготы, на которую нужно уменьшить налог.
Если льгота не установлена, в этих строках ставится прочерк.

18.8. ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
ЗА 2010 Г.

Ситуация

Российская организация ООО "Альфа" состоит на налоговом учете по месту нахождения в ИФНС России N 4 по Центральному административному округу г. Москвы. Код по ОКАТО - 45286590000.
Организации присвоены следующие коды:
- ОКВЭД - 70.31.12 разд. "К";
- ИНН - 7704502552;
- КПП - 770401001.
Руководитель организации - Иванов Иван Иванович, главный бухгалтер - Сидорова Анна Ивановна.
Контактный телефон организации - (495) 123-45-67.
На балансе ООО "Альфа" числится движимое и недвижимое имущество, которое расположено по месту нахождения организации и относится к объектам основных средств согласно правилам бухгалтерского учета (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Кроме того, на балансе организации числится объект основных средств - здание, расположенное в Краснодарском крае (ОКАТО 03401369100). По месту нахождения недвижимости организация состоит на учете в ИФНС России N 4 по г. Краснодару (КПП 231106004).
Организация также является собственником здания, расположенного на территории Украины. В отношении данного имущества организация в 2010 г. фактически уплатила на территории Украины налог в сумме 42 000 руб. Для зачета налога организация одновременно с декларацией представила:
- заявление на зачет налога;
- документ, подтверждающий уплату суммы налога на территории Украины, заверенный налоговой инспекцией этого государства.
Остаточная стоимость основных средств, учитываемых на балансе организации, за налоговый период (2010 г.) приведена в таблице.

Дата	Остаточная стоимость, руб.	
	имущества, расположенного по месту нахождения организации	объекта недвижимости, находящегося в г. Краснодаре	объекта недвижимости, находящегося на территории Украины	
	движимое	недвижимое			
1	2	3	4	5	
01.01.2010	400 000,00	5 000 000,00	7 000 000,00	3 500 000,00	
01.02.2010	393 333,36	4 958 333,50	6 970 833,80	3 488 333,45	
01.03.2010	386 666,72	4 916 667,00	6 941 667,60	3 476 666,90	
01.04.2010	380 000,08	4 875 000,50	6 912 501,40	3 465 000,35	
01.05.2010	373 333,44	4 833 334,00	6 883 335,20	3 453 333,80	
01.06.2010	366 666,80	4 791 667,50	6 854 169,00	3 441 667,25	
01.07.2010	360 000,16	4 750 001,00	6 825 002,80	3 430 000,70	
01.08.2010	353 333,52	4 708 334,50	6 795 836,60	3 418 334,15	
01.09.2010	346 666,88	4 666 668,00	6 766 670,40	3 406 667,60	
01.10.2010	340 000,24	4 625 001,50	6 737 504,20	3 395 001,05	
01.11.2010	333 333,60	4 583 335,00	6 708 338,00	3 383 334,50	
01.12.2010	326 666,96	4 541 668,50	6 679 171,80	3 371 667,95	
31.12.2010	320 000,32	4 500 002,00	6 650 005,60	3 360 001,40	

У организации есть филиал, расположенный в Тверской области (ОКАТО 28405000000). По месту его нахождения организация состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 9 по Тверской области (КПП 694943004).
На балансе филиала в качестве объектов основных средств учитывается движимое и недвижимое имущество.
Остаточная стоимость основных средств, учитываемых на балансе филиала, за налоговый период (2010 г.) приведена в таблице.

Дата	Остаточная стоимость имущества, руб.	
	движимое	недвижимое	
1	2	3	
01.01.2010	1 000 000,00	10 000 000,00	
01.02.2010	979 166,70	9 972 223,00	
01.03.2010	958 333,40	9 944 446,00	
01.04.2010	937 500,10	9 916 669,00	
01.05.2010	916 666,80	9 888 892,00	
01.06.2010	895 833,50	9 861 115,00	
01.07.2010	875 000,20	9 833 338,00	
01.08.2010	854 166,90	9 805 561,00	
01.09.2010	833 333,60	9 777 784,00	
01.10.2010	812 500,30	9 750 007,00	
01.11.2010	791 667,00	9 722 230,00	
01.12.2010	770 833,70	9 694 453,00	
31.12.2010	750 000,40	9 666 676,00	

Организация не имеет льгот, установленных ст. 381 НК РФ и региональным законодательством (ст. 4 Закона г. Москвы N 64, ст. 3 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ "О налоге на имущество организаций", ст. 3 Закона Тверской области от 27.11.2003 N 85-ЗО "О налоге на имущество организаций").
По итогам трех отчетных периодов исчислены авансовые платежи:
- по месту нахождения организации - в сумме 143 880 руб.;
- по месту нахождения объекта недвижимости в г. Краснодаре - в сумме 114 056 руб.;
- по месту нахождения филиала в Тверской области - в сумме 179 094 руб.

Решение

ООО "Альфа" представляет декларацию в налоговые инспекции:
- по месту нахождения организации (в отношении имущества, учитываемого на ее балансе и расположенного по месту ее нахождения, а также в отношении здания, расположенного на территории Украины);
- по месту нахождения недвижимого имущества (в отношении здания, расположенного в Краснодарском крае);
- по месту нахождения филиала (в отношении имущества, учитываемого на балансе филиала и расположенного по месту его нахождения).
Поскольку ООО "Альфа" является российским налогоплательщиком, оно заполняет декларации в следующем составе (структурные единицы перечислены в порядке их заполнения):
1) разд. 2;
2) разд. 1;
3) титульный лист.
Организация обязана подать декларации не позднее 30 марта 2011 г. (п. 3 ст. 386 НК РФ).

I. Декларация, представляемая по месту нахождения организации

Порядок заполнения декларации выглядит следующим образом.
1. Раздел 2.
Напомним, что этот раздел организация заполнит дважды:
- первый раз - в отношении имущества, расположенного за границей (на территории Украины);
- второй раз - в отношении имущества, расположенного по месту нахождения организации и за границей.
Таким образом, в составе данной декларации представляется два разд. 2.
1.1. Раздел 2 в отношении имущества, расположенного на территории Украины.
Помимо ИНН, КПП и номера страницы организация укажет:

Строка	Показатель	
"Код вида имущества"	4	
010	45286590000	

Далее организация отразит информацию о среднегодовой стоимости имущества за налоговый период <9>. Поскольку организация не пользуется льготами, в графе 4 по каждой строке она поставит прочерки. Порядок заполнения строк выглядит следующим образом.
--------------------------------
<9> Используются данные графы 5 таблицы, в которой приведена остаточная стоимость основных средств ООО "Альфа" за налоговый период. При заполнении строк значения менее 50 коп. отбрасываются, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Строка	Показатель графы 3	
020	3 500 000	
030	3 488 333	
040	3 476 667	
050	3 465 000	
060	3 453 334	
070	3 441 667	
080	3 430 001	
090	3 418 334	
100	3 406 668	
110	3 395 001	
120	3 383 335	
130	3 371 668	
140	3 360 001	

Информацию о сумме налога организация укажет следующим образом.

Строка	Показатель	
150	3 430 001 ((сумма строк 020 - 140) / 13)	
160	-	
170	-	
180	- <*>	
190	3 430 001 (3 430 001 - 0)	
200	-	
210	2,2 <**>	
220	75 460 ((3 430 001 x 2,2) / 100)	
230	- <***>	
240	-	
250	-	
260	42 000	

--------------------------------
<*> Строка не заполняется в разд. 2, имеющих отметку 4 по строке "Код вида имущества".
<**> Ставка налога в соответствии со ст. 2 Закона г. Москвы N 64.
<***> В отношении имущества, расположенного за границей, данная строка не заполняется, разд. 2 по такому имуществу в налоговом расчете отдельно не заполняется (п. 5.2 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н). Сумма налога, уплаченная за границей, в налоговых расчетах не отражается.

1.2. Раздел 2 в отношении имущества, расположенного по месту нахождения организации и за границей (на территории Украины).
Кроме ИНН, КПП и номера страницы организация укажет:

Строка	Показатель	
"Код вида имущества"	3	
010	45286590000	

Далее организация отразит информацию о среднегодовой стоимости имущества за налоговый период <10>. Поскольку организация не пользуется льготами, то в графе 4 по каждой строке она поставит прочерки. Порядок заполнения строк выглядит так.
--------------------------------
<10> Используются данные граф 2, 3 и 5 таблицы, в которой приведена остаточная стоимость основных средств ООО "Альфа" за налоговый период (значения граф суммируются). При заполнении строк значения менее 50 коп. отбрасываются, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Строка	Показатель графы 3	
020	8 900 000	
030	8 840 000	
040	8 780 001	
050	8 720 001	
060	8 660 001	
070	8 600 002	
080	8 540 002	
090	8 480 002	
100	8 420 002	
110	8 360 003	
120	8 300 003	
130	8 240 003	
140	8 180 004	

Информацию о сумме налога организация укажет следующим образом.

Строка	Показатель	
150	8 540 002 ((сумма строк 020 - 140) / 13)	
160	-	
170	-	
180	- <*>	
190	8 540 002 (8 540 002 - 0)	
200	-	
210	2,2 <**>	
220	187 880 ((8 540 002 x 2,2) / 100)	
230	143 880	
240	-	
250	-	
260	- <***>	

--------------------------------
<*> Строка не заполняется в разд. 2, имеющих отметку 4 по строке "Код вида имущества".
<**> Ставка налога в соответствии со ст. 2 Закона г. Москвы N 64.
<***> Строка заполняется только в разд. 2 с отметкой 4 по строке "Код вида имущества".

2. Раздел 1.
Кроме ИНН, КПП и номера страницы организация укажет в разделе такие данные.

Строка	Показатель	
010	45286590000	
020	182 1 06 02010 02 1000 110	
030	2000 <*>	

--------------------------------
<*> Расчет суммы налога произведен следующим образом (пп. 3 п. 4.2 разд. IV Порядка заполнения декларации):
187 880 руб. - 143 880 руб. - 42 000 руб. (42 000 руб. - сумма налога, уплаченная на территории Украины, поскольку она меньше суммы налога к уплате в РФ).

3. Титульный лист.
Титульный лист организация заполнит в последнюю очередь в порядке, который рассмотрен в разд. 18.7.1 "Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации (ИНН, КПП, код по месту нахождения (учета) и др.)".

Обратите внимание на то, что в строке "КПП" нужно указать код, который присвоила налоговая инспекция при постановке на учет по месту нахождения организации, т.е. КПП в соответствии со Свидетельством о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации. В данном случае это 770401001.
Заполненную декларацию (титульный лист и разд. 1) подпишет руководитель организации Иванов Иван Иванович. После этого нужно поставить дату и заверить подпись печатью организации.

┌─┐││││││││││┌─┐          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┘││││││││││└─┘      ИНН │7│7│0│4│5│0│2│5│5│2│-│-│
   ││││││││││             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
   0840││1014             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐      ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
                      КПП │7│7│0│4│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│0│0│0│1│
                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘      └─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                                             Форма по КНД 1152026

              Налоговая декларация по налогу на имущество организаций

                    ┌─┬─┬─┐                         ┌─┬─┐               ┌─┬─┬─┬─┐
Номер корректировки │0│-│-│  Налоговый период (год) │3│4│  Отчетный год │2│0│1│0│
                    └─┴─┴─┘                         └─┴─┘               └─┴─┴─┴─┘

                             ┌─┬─┬─┬─┐                                    ┌─┬─┬─┐
  Представляется в налоговый │7│7│0│4│                по месту нахождения │2│1│4│
                 орган (код) └─┴─┴─┴─┘                      (учета) (код) └─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│О│Б│Щ│Е│С│Т│В│О│ │С│ │О│Г│Р│А│Н│И│Ч│Е│Н│Н│О│Й│ │О│Т│В│Е│Т│С│Т│В│Е│Н│Н│О│С│Т│Ь│Ю│
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│"│А│Л│Ь│Ф│А│"│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                (налогоплательщик)

                                                              ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐
  Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД │7│0│.│3│1│ │1│2│
                                                              └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘

                                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
      Номер контактного телефона │4│9│5│1│2│3│4│5│6│7│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
                                 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

   ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐                                             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
На │4│-│-│-│-│-│ страницах      с приложением подтверждающих │2│-│-│-│-│-│ листах
   └─┴─┴─┴─┴─┴─┘                  документов или их копий на └─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│    Достоверность и полноту сведений,    │  Заполняется работником налогового  │
│    указанных в настоящей декларации,    │                органа               │
│                подтверждаю:             │                                     │
│                                         │                                     │
│ ┌─┐ 1 - налогоплательщик,               │Сведения о представлении декларации  │
│ │1│ 2 - представитель налогоплательщика │                                     │
│ └─┘                                     │                          ┌─┬─┐      │
│                                         │       Данная декларация  │ │ │      │
│┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│       представлена (код) └─┴─┘      │
││И│В│А│Н│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││                                     │
│└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│                                     │
│┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│     ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐                   │
││И│В│А│Н│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││на   │ │ │ │ │ │ │   страницах       │
│└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│     └─┴─┴─┴─┴─┴─┘                   │
│┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│                                     │
││И│В│А│Н│О│В│И│Ч│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││                                     │
│└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│   с приложением ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐       │
│   (фамилия, имя, отчество полностью)    │  подтверждающих │ │ │ │ │ │ │ листах│
│┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│    документов и └─┴─┴─┴─┴─┴─┘       │
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││  (или) их копий                     │
│└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│              на                     │
│┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│                                     │
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││                                     │
│└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│Дата            ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│
│┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│представления   │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ ││
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││декларации      └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│
│└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│                                     │
│      (наименование организации -        │                                     │
│    представителя налогоплательщика)     │                                     │
│                                         │                                     │
│        Иванов      ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│                                     │
│Подпись ------ Дата │2│9│.│0│3│.│2│0│1│1││                                     │
│                    └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│                                     │
│          МП                             │                                     │
│                                         │Зарегистриро- ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│          Наименование документа,        │вана за N     │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
│        подтверждающего полномочия       │              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
│              представителя              │                                     │
│                                         │                                     │
│┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│                                     │
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││                                     │
│└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│                                     │
│┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│                                     │
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││                                     │
│└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│                                     │
│                                         │───────────────────   ───────────────│
│                                         │   Фамилия, И.О.         Подпись     │
└─────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────┘

┌─┐                                                                           ┌─┐
└─┘                                                                           └─┘

┌─┐││││││││││┌─┐          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┘││││││││││└─┘      ИНН │7│7│0│4│5│0│2│5│5│2│-│-│
   ││││││││││             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
   0840││1021             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐      ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
                      КПП │7│7│0│4│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│0│0│0│2│
                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘      └─┴─┴─┴─┴─┴─┘

            Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
                        по данным налогоплательщика

             Показатели         Код         Значения показателей
                                стро-
                                ки

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКАТО                    010    │4│5│2│8│6│5│9│0│0│0│0│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации     020    │1│8│2│1│0│6│0│2│0│1│0│0│2│1│0│0│0│1│1│0│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате 030    │2│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к     040    │0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКАТО                    010    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации     020    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате 030    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к     040    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКАТО                    010    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации     020    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате 030    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к     040    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКАТО                    010    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации     020    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате 030    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к     040    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКАТО                    010    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации     020    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате 030    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к     040    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКАТО                    010    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации     020    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате 030    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к     040    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКАТО                    010    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации     020    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате 030    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к     040    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

           Достоверность и полноту сведений, указанных на данной
                          странице, подтверждаю:

                Иванов                            29.03.2011
             ------------ (подпись)              ------------ (дата)

┌─┐                                                                     ┌─┐
└─┘                                                                     └─┘

┌─┐││││││││││┌─┐          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┘││││││││││└─┘      ИНН │7│7│0│4│5│0│2│5│5│2│-│-│
   ││││││││││             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
   0840││1038             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐      ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
                      КПП │7│7│0│4│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│0│0│0│3│
                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘      └─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                   Раздел 2. Определение налоговой базы
             и исчисление суммы налога в отношении подлежащего
             налогообложению имущества российских организаций
                 и иностранных организаций, осуществляющих
                    деятельность в Российской Федерации
                    через постоянные представительства

                   ┌─┐                              ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код вида имущества │4│                 Код по ОКАТО │4│5│2│8│6│5│9│0│0│0│0│
                   └─┘             (код строки 010) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                            Данные для расчета
           среднегодовой стоимости имущества за налоговый период

По    Код                 Остаточная стоимость основных средств
сос-  стро-
тоя-  ки               Всего                      в т.ч. стоимость
нию                                            льготируемого имущества
на:

  1     2                3                                4

            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.01  020  │3│5│0│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.02  030  │3│4│8│8│3│3│3│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.03  040  │3│4│7│6│6│6│7│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.04  050  │3│4│6│5│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.05  060  │3│4│5│3│3│3│4│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.06  070  │3│4│4│1│6│6│7│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.07  080  │3│4│3│0│0│0│1│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.08  090  │3│4│1│8│3│3│4│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.09  100  │3│4│0│6│6│6│8│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.10  110  │3│3│9│5│0│0│1│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.11  120  │3│3│8│3│3│3│5│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.12  130  │3│3│7│1│6│6│8│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
31.12  140  │3│3│6│0│0│0│1│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                            Расчет суммы налога

        Показатели        Код               Значение показателей
                         строки

             1              2                        3

Среднегодовая стоимость         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
имущества за налоговый     150  │3│4│3│0│0│0│1│-│-│-│-│-│-│-│-│
период                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код налоговой льготы       160  │-│-│-│-│-│-│-│
                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Среднегодовая стоимость         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
не облагаемого налогом     170  │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
имущества за налоговый          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
период
Доля балансовой
стоимости объекта               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
недвижимого имущества      180  │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│/│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
на территории                   └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
соответствующего
субъекта Российской
Федерации
                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Налоговая база             190  │3│4│3│0│0│0│1│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Код налоговой льготы            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
(установленной в виде      200  │-│-│-│-│-│-│-│
понижения налоговой             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
ставки)
                                ┌─┐ ┌─┬─┐
Налоговая ставка (%)       210  │2│.│2│-│
                                └─┘ └─┴─┘
                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога за            220  │7│5│4│6│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
налоговый период                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Сумма авансовых                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
платежей, исчисленная      230  │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
за отчетные периоды             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Код налоговой льготы (в         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
виде уменьшения суммы      240  │-│-│-│-│-│-│-│
налога, подлежащей              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
уплате в бюджет)
Сумма налоговой льготы,         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
уменьшающей сумму          250  │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
налога, подлежащую              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
уплате в бюджет
Сумма налога,                   ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
уплаченная за пределами    260  │4│2│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
Российской Федерации            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┐                                                                     ┌─┐
└─┘                                                                     └─┘

┌─┐││││││││││┌─┐          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┘││││││││││└─┘      ИНН │7│7│0│4│5│0│2│5│5│2│-│-│
   ││││││││││             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
   0840││1038             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐      ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
                      КПП │7│7│0│4│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│0│0│0│4│
                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘      └─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                   Раздел 2. Определение налоговой базы
             и исчисление суммы налога в отношении подлежащего
             налогообложению имущества российских организаций
                 и иностранных организаций, осуществляющих
                    деятельность в Российской Федерации
                    через постоянные представительства

                   ┌─┐                              ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код вида имущества │3│                 Код по ОКАТО │4│5│2│8│6│5│9│0│0│0│0│
                   └─┘             (код строки 010) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                            Данные для расчета
           среднегодовой стоимости имущества за налоговый период

По    Код                 Остаточная стоимость основных средств
сос-  стро-
тоя-  ки               Всего                      в т.ч. стоимость
нию                                            льготируемого имущества
на:

  1     2                3                                4

            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.01  020  │8│9│0│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.02  030  │8│8│4│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.03  040  │8│7│8│0│0│0│1│-│-│-│-│-│-│-│-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.04  050  │8│7│2│0│0│0│1│-│-│-│-│-│-│-│-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.05  060  │8│6│6│0│0│0│1│-│-│-│-│-│-│-│-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.06  070  │8│6│0│0│0│0│2│-│-│-│-│-│-│-│-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.07  080  │8│5│4│0│0│0│2│-│-│-│-│-│-│-│-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.08  090  │8│4│8│0│0│0│2│-│-│-│-│-│-│-│-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.09  100  │8│4│2│0│0│0│2│-│-│-│-│-│-│-│-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.10  110  │8│3│6│0│0│0│3│-│-│-│-│-│-│-│-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.11  120  │8│3│0│0│0│0│3│-│-│-│-│-│-│-│-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.12  130  │8│2│4│0│0│0│3│-│-│-│-│-│-│-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
31.12  140  │8│1│8│0│0│0│4│-│-│-│-│-│-│-│-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                            Расчет суммы налога

        Показатели        Код               Значение показателей
                         строки

             1              2                        3

Среднегодовая стоимость         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
имущества за налоговый     150  │8│5│4│0│0│0│2│-│-│-│-│-│-│-│-│
период                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код налоговой льготы       160  │-│-│-│-│-│-│-│
                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Среднегодовая стоимость         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
не облагаемого налогом     170  │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
имущества за налоговый          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
период
Доля балансовой
стоимости объекта               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
недвижимого имущества      180  │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│/│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
на территории                   └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
соответствующего
субъекта Российской
Федерации
                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Налоговая база             190  │8│5│4│0│0│0│2│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Код налоговой льготы            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
(установленной в виде      200  │-│-│-│-│-│-│-│
понижения налоговой             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
ставки)
                                ┌─┐ ┌─┬─┐
Налоговая ставка (%)       210  │2│.│2│-│
                                └─┘ └─┴─┘
                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога за            220  │1│8│7│8│8│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
налоговый период                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Сумма авансовых                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
платежей, исчисленная      230  │1│4│3│8│8│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
за отчетные периоды             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Код налоговой льготы (в         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
виде уменьшения суммы      240  │-│-│-│-│-│-│-│
налога, подлежащей              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
уплате в бюджет)
Сумма налоговой льготы,         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
уменьшающей сумму          250  │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
налога, подлежащую              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
уплате в бюджет
Сумма налога,                   ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
уплаченная за пределами    260  │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
Российской Федерации            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┐                                                                     ┌─┐
└─┘                                                                     └─┘

II. Декларация, представляемая по месту нахождения недвижимого имущества (здания, расположенного в Краснодарском крае)

Порядок заполнения декларации выглядит следующим образом.
1. Раздел 2.
Сразу отметим, что в этой декларации вы заполните только один разд. 2 в отношении объекта недвижимости.
Кроме ИНН, КПП и номера страницы организация отразит в разделе такие данные.

Строка	Показатель	
"Код вида имущества"	3	
010	03401369100	

В следующих строках организация отразит информацию о среднегодовой стоимости объекта недвижимости за налоговый период <11>. Поскольку организация не пользуется льготами, то в графе 4 по каждой строке она проставит прочерки. Порядок заполнения строк выглядит так.
--------------------------------
<11> Используются данные графы 4 таблицы, в которой приведена остаточная стоимость основных средств ООО "Альфа" за налоговый период. При заполнении строк значения менее 50 коп. отбрасываются, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Строка	Показатель графы 3	
020	7 000 000	
030	6 970 834	
040	6 941 668	
050	6 912 501	
060	6 883 335	
070	6 854 169	
080	6 825 003	
090	6 795 837	
100	6 766 670	
110	6 737 504	
120	6 708 338	
130	6 679 172	
140	6 650 006	

Информацию о сумме налога организация укажет следующим образом.

Строка	Показатель	
150	6 825 003 ((сумма строк 020 - 140) / 13)	
160	-	
170	-	
180	- <*>	
190	6 825 003 (6 825 003 - 0)	
200	-	
210	2,2 <**>	
220	150 150 ((6 825 003 x 2,2) / 100)	
230	114 056	
240	-	
250	-	
260	- <***>	

--------------------------------
<*> Строка не заполняется в разд. 2, имеющих отметку 4 по строке "Код вида имущества".
<**> Статьей 2 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ "О налоге на имущество организаций" установлена налоговая ставка в размере 2,2%.
<***> Строка заполняется только в разд. 2 с отметкой 4 по строке "Код вида имущества".

2. Раздел 1.
В данном разделе помимо ИНН, КПП и номера страницы организация отразит данные о сумме налога, которую следует перечислить в бюджет.

Строка	Показатель	
010	03401369100	
020	182 1 06 02010 02 1000 110	
030	36 094 <*>	

--------------------------------
<*> Расчет суммы налога произведен так: 150 150 руб. - 114 056 руб.

3. Титульный лист.
Титульный лист организация заполнит в последнюю очередь в порядке, который рассмотрен в разд. 18.7.1 "Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации (ИНН, КПП, код по месту нахождения (учета) и др.)".

Обратите внимание на то, что в строке "КПП" надо указать 231106004 (код, который вам присвоила налоговая инспекция при постановке на учет по месту нахождения недвижимого имущества).
Заполненную декларацию (титульный лист и разд. 1) подпишет руководитель организации Иванов Иван Иванович. После этого нужно поставить дату и заверить подпись печатью организации.

┌─┐││││││││││┌─┐          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┘││││││││││└─┘      ИНН │7│7│0│4│5│0│2│5│5│2│-│-│
   ││││││││││             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
   0840││1014             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐      ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
                      КПП │2│3│1│1│0│6│0│0│4│ Стр. │0│0│0│0│0│1│
                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘      └─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                                             Форма по КНД 1152026

              Налоговая декларация по налогу на имущество организаций

                    ┌─┬─┬─┐                         ┌─┬─┐               ┌─┬─┬─┬─┐
Номер корректировки │0│-│-│  Налоговый период (год) │3│4│  Отчетный год │2│0│1│0│
                    └─┴─┴─┘                         └─┴─┘               └─┴─┴─┴─┘

                             ┌─┬─┬─┬─┐                                    ┌─┬─┬─┐
  Представляется в налоговый │2│3│1│1│                по месту нахождения │2│8│1│
                 орган (код) └─┴─┴─┴─┘                      (учета) (код) └─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│О│Б│Щ│Е│С│Т│В│О│ │С│ │О│Г│Р│А│Н│И│Ч│Е│Н│Н│О│Й│ │О│Т│В│Е│Т│С│Т│В│Е│Н│Н│О│С│Т│Ь│Ю│
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│"│А│Л│Ь│Ф│А│"│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                (налогоплательщик)

                                                              ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐
  Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД │7│0│.│3│1│ │1│2│
                                                              └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘

                                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
      Номер контактного телефона │4│9│5│1│2│3│4│5│6│7│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
                                 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

   ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐                                             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
На │3│-│-│-│-│-│ страницах      с приложением подтверждающих │-│-│-│-│-│-│ листах
   └─┴─┴─┴─┴─┴─┘                  документов или их копий на └─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│    Достоверность и полноту сведений,    │  Заполняется работником налогового  │
│    указанных в настоящей декларации,    │                органа               │
│                подтверждаю:             │                                     │
│                                         │                                     │
│ ┌─┐ 1 - налогоплательщик,               │Сведения о представлении декларации  │
│ │1│ 2 - представитель налогоплательщика │                                     │
│ └─┘                                     │                          ┌─┬─┐      │
│                                         │       Данная декларация  │ │ │      │
│┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│       представлена (код) └─┴─┘      │
││И│В│А│Н│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││                                     │
│└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│                                     │
│┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│     ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐                   │
││И│В│А│Н│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││на   │ │ │ │ │ │ │   страницах       │
│└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│     └─┴─┴─┴─┴─┴─┘                   │
│┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│                                     │
││И│В│А│Н│О│В│И│Ч│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││                                     │
│└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│   с приложением ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐       │
│   (фамилия, имя, отчество полностью)    │  подтверждающих │ │ │ │ │ │ │ листах│
│┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│    документов и └─┴─┴─┴─┴─┴─┘       │
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││  (или) их копий                     │
│└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│              на                     │
│┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│                                     │
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││                                     │
│└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│Дата            ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│
│┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│представления   │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ ││
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││декларации      └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│
│└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│                                     │
│      (наименование организации -        │                                     │
│    представителя налогоплательщика)     │                                     │
│                                         │                                     │
│        Иванов      ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│                                     │
│Подпись ------ Дата │2│9│.│0│3│.│2│0│1│1││                                     │
│                    └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│                                     │
│          МП                             │                                     │
│                                         │Зарегистриро- ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│          Наименование документа,        │вана за N     │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
│        подтверждающего полномочия       │              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
│              представителя              │                                     │
│                                         │                                     │
│┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│                                     │
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││                                     │
│└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│                                     │
│┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│                                     │
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││                                     │
│└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│                                     │
│                                         │───────────────────   ───────────────│
│                                         │   Фамилия, И.О.         Подпись     │
└─────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────┘

┌─┐                                                                           ┌─┐
└─┘                                                                           └─┘

┌─┐││││││││││┌─┐          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┘││││││││││└─┘      ИНН │7│7│0│4│5│0│2│5│5│2│-│-│
   ││││││││││             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
   0840││1021             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐      ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
                      КПП │2│3│1│1│0│6│0│0│4│ Стр. │0│0│0│0│0│2│
                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘      └─┴─┴─┴─┴─┴─┘

            Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
                        по данным налогоплательщика

             Показатели         Код         Значения показателей
                                стро-
                                ки

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКАТО                    010    │0│3│4│0│1│3│6│9│1│0│0│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации     020    │1│8│2│1│0│6│0│2│0│1│0│0│2│1│0│0│0│1│1│0│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате 030    │3│6│0│9│4│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к     040    │0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКАТО                    010    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации     020    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате 030    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к     040    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКАТО                    010    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации     020    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате 030    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к     040    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКАТО                    010    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации     020    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате 030    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к     040    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКАТО                    010    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации     020    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате 030    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к     040    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКАТО                    010    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации     020    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате 030    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к     040    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКАТО                    010    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации     020    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате 030    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к     040    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

           Достоверность и полноту сведений, указанных на данной
                          странице, подтверждаю:

                Иванов                            29.03.2011
             ------------ (подпись)              ------------ (дата)

┌─┐                                                                          ┌─┐
└─┘                                                                          └─┘

┌─┐││││││││││┌─┐          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┘││││││││││└─┘      ИНН │7│7│0│4│5│0│2│5│5│2│-│-│
   ││││││││││             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
   0840││1038             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐      ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
                      КПП │2│3│1│1│0│6│0│0│4│ Стр. │0│0│0│0│0│3│
                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘      └─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                   Раздел 2. Определение налоговой базы
             и исчисление суммы налога в отношении подлежащего
             налогообложению имущества российских организаций
                 и иностранных организаций, осуществляющих
                    деятельность в Российской Федерации
                    через постоянные представительства

                   ┌─┐                              ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код вида имущества │3│                 Код по ОКАТО │0│3│4│0│1│3│6│9│1│0│0│
                   └─┘             (код строки 010) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                            Данные для расчета
           среднегодовой стоимости имущества за налоговый период

По    Код                 Остаточная стоимость основных средств
сос-  стро-
тоя-  ки               Всего                      в т.ч. стоимость
нию                                            льготируемого имущества
на:

  1     2                3                                4

            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.01  020  │7│0│0│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.02  030  │6│9│7│0│8│3│4│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.03  040  │6│9│4│1│6│6│8│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.04  050  │6│9│1│2│5│0│1│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.05  060  │6│8│8│3│3│3│5│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.06  070  │6│8│5│4│1│6│9│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.07  080  │6│8│2│5│0│0│3│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.08  090  │6│7│9│5│8│3│7│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.09  100  │6│7│6│6│6│7│0│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.10  110  │6│7│3│7│5│0│4│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.11  120  │6│7│0│8│3│3│8│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.12  130  │6│6│7│9│1│7│2│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
31.12  140  │6│6│5│0│0│0│6│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                            Расчет суммы налога

        Показатели        Код               Значение показателей
                         строки

             1              2                        3

Среднегодовая стоимость         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
имущества за налоговый     150  │6│8│2│5│0│0│3│-│-│-│-│-│-│-│-│
период                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код налоговой льготы       160  │-│-│-│-│-│-│-│
                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Среднегодовая стоимость         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
не облагаемого налогом     170  │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
имущества за налоговый          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
период
Доля балансовой
стоимости объекта               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
недвижимого имущества      180  │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│/│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
на территории                   └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
соответствующего
субъекта Российской
Федерации
                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Налоговая база             190  │6│8│2│5│0│0│3│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Код налоговой льготы            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
(установленной в виде      200  │-│-│-│-│-│-│-│
понижения налоговой             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
ставки)
                                ┌─┐ ┌─┬─┐
Налоговая ставка (%)       210  │2│.│2│-│
                                └─┘ └─┴─┘
                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога за            220  │1│5│0│1│5│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
налоговый период                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Сумма авансовых                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
платежей, исчисленная      230  │1│1│4│0│5│6│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
за отчетные периоды             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Код налоговой льготы (в         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
виде уменьшения суммы      240  │-│-│-│-│-│-│-│
налога, подлежащей              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
уплате в бюджет)
Сумма налоговой льготы,         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
уменьшающей сумму          250  │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
налога, подлежащую              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
уплате в бюджет
Сумма налога,                   ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
уплаченная за пределами    260  │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
Российской Федерации            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┐                                                                     ┌─┐
└─┘                                                                     └─┘

III. Декларация, представляемая по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (по месту нахождения филиала)

Данную декларацию организация заполнит следующим образом.
1. Раздел 2.
Кроме ИНН, КПП и номера страницы организация отразит такие данные.

Строка	Показатель	
"Код вида имущества"	3	
010	28405000000	

Далее организация укажет информацию о среднегодовой стоимости имущества филиала за налоговый период <12>. Поскольку организация не пользуется льготами, то в графе 4 по каждой строке она проставит прочерки. Порядок заполнения строк выглядит так.
--------------------------------
<12> Используются данные граф 2 и 3 таблицы, в которой приведена остаточная стоимость основных средств филиала ООО "Альфа" за налоговый период (значения граф суммируются). При заполнении строк значения менее 50 коп. отбрасываются, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 2.7 разд. II Порядка заполнения декларации).

Строка	Показатель графы 3	
020	11 000 000	
030	10 951 390	
040	10 902 779	
050	10 854 169	
060	10 805 559	
070	10 756 949	
080	10 708 338	
090	10 659 728	
100	10 611 118	
110	10 562 507	
120	10 513 897	
130	10 465 287	
140	10 416 676	

Информацию о сумме налога организация укажет следующим образом.

Строка	Показатель	
150	10 708 338 ((сумма строк 020 - 140) / 13)	
160	-	
170	-	
180	- <*>	
190	10 708 338 (10 708 338 - 0)	
200	-	
210	2,2 <**>	
220	235 583 ((10 708 338 x 2,2) / 100)	
230	179 094	
240	-	
250	-	
260	- <***>	

--------------------------------
<*> Строка не заполняется в разд. 2, имеющих отметку 4 по строке "Код вида имущества".
<**> Статьей 2 Закона Тверской области от 27.11.2003 N 85-ЗО "О налоге на имущество организаций" установлена налоговая ставка в размере 2,2%.
<***> Строка заполняется только в разд. 2 с отметкой 4 по строке "Код вида имущества".

2. Раздел 1.
Кроме ИНН, КПП и номера страницы организация укажет в разделе такие данные.

Строка	Показатель	
010	28405000000	
020	182 1 06 02010 02 1000 110	
030	56 489 <*>	

--------------------------------
<*> Расчет суммы налога произведен так: 235 583 руб. - 179 094 руб.

3. Титульный лист.
В последнюю очередь организация заполнит титульный лист в порядке, который рассмотрен в разд. 18.7.1 "Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации (ИНН, КПП, код по месту нахождения (учета) и др.)".
В строке "КПП" она укажет код 694943004, который ей присвоила налоговая инспекция при постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения.
Заполненную декларацию (титульный лист и разд. 1) подпишет директор филиала Майоров Константин Петрович, действующий на основании доверенности N 25-Ф от 29.12.2010. При этом копию доверенности надо приложить к декларации (абз. 3 п. 5 ст. 80 НК РФ). На титульном листе ставится дата, подпись заверяется печатью филиала.

┌─┐││││││││││┌─┐          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┘││││││││││└─┘      ИНН │7│7│0│4│5│0│2│5│5│2│-│-│
   ││││││││││             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
   0840││1014             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐      ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
                      КПП │6│9│4│9│4│3│0│0│4│ Стр. │0│0│0│0│0│1│
                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘      └─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                                             Форма по КНД 1152026

              Налоговая декларация по налогу на имущество организаций

                    ┌─┬─┬─┐                         ┌─┬─┐               ┌─┬─┬─┬─┐
Номер корректировки │0│-│-│  Налоговый период (год) │3│4│  Отчетный год │2│0│1│0│
                    └─┴─┴─┘                         └─┴─┘               └─┴─┴─┴─┘

                             ┌─┬─┬─┬─┐                                    ┌─┬─┬─┐
  Представляется в налоговый │6│9│4│9│                по месту нахождения │2│2│1│
                 орган (код) └─┴─┴─┴─┘                      (учета) (код) └─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│О│Б│Щ│Е│С│Т│В│О│ │С│ │О│Г│Р│А│Н│И│Ч│Е│Н│Н│О│Й│ │О│Т│В│Е│Т│С│Т│В│Е│Н│Н│О│С│Т│Ь│Ю│
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│"│А│Л│Ь│Ф│А│"│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                (налогоплательщик)

                                                              ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐
  Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД │7│0│.│3│1│ │1│2│
                                                              └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘

                                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
      Номер контактного телефона │4│9│5│1│2│3│4│5│6│7│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
                                 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

   ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐                                             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
На │3│-│-│-│-│-│ страницах      с приложением подтверждающих │1│-│-│-│-│-│ листах
   └─┴─┴─┴─┴─┴─┘                  документов или их копий на └─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│    Достоверность и полноту сведений,    │  Заполняется работником налогового  │
│    указанных в настоящей декларации,    │                органа               │
│                подтверждаю:             │                                     │
│                                         │                                     │
│ ┌─┐ 1 - налогоплательщик,               │Сведения о представлении декларации  │
│ │2│ 2 - представитель налогоплательщика │                                     │
│ └─┘                                     │                          ┌─┬─┐      │
│                                         │       Данная декларация  │ │ │      │
│┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│       представлена (код) └─┴─┘      │
││М│А│Й│О│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││                                     │
│└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│                                     │
│┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│     ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐                   │
││К│О│Н│С│Т│А│Н│Т│И│Н│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││на   │ │ │ │ │ │ │   страницах       │
│└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│     └─┴─┴─┴─┴─┴─┘                   │
│┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│                                     │
││П│Е│Т│Р│О│В│И│Ч│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││                                     │
│└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│   с приложением ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐       │
│   (фамилия, имя, отчество полностью)    │  подтверждающих │ │ │ │ │ │ │ листах│
│┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│    документов и └─┴─┴─┴─┴─┴─┘       │
││-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││  (или) их копий                     │
│└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│              на                     │
│┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│                                     │
││-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││                                     │
│└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│Дата            ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│
│┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│представления   │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ ││
││-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││декларации      └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│
│└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│                                     │
│      (наименование организации -        │                                     │
│    представителя налогоплательщика)     │                                     │
│                                         │                                     │
│        Майоров     ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│                                     │
│Подпись ------- Дата│2│9│.│0│3│.│2│0│1│1││                                     │
│                    └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│                                     │
│          МП                             │                                     │
│                                         │Зарегистриро- ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│          Наименование документа,        │вана за N     │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
│        подтверждающего полномочия       │              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
│              представителя              │                                     │
│                                         │                                     │
│┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│                                     │
││Д│О│В│Е│Р│Е│Н│Н│О│С│Т│Ь│ │N│2│5│-│ф│ │ ││                                     │
│└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│                                     │
│┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│                                     │
││О│Т│ │2│9│ │Д│Е│К│А│Б│Р│Я│ │2│0│1│0│ │ ││                                     │
│└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│                                     │
│                                         │───────────────────   ───────────────│
│                                         │   Фамилия, И.О.         Подпись     │
└─────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────┘

┌─┐                                                                           ┌─┐
└─┘                                                                           └─┘

┌─┐││││││││││┌─┐          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┘││││││││││└─┘      ИНН │7│7│0│4│5│0│2│5│5│2│-│-│
   ││││││││││             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
   0840││1021             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐      ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
                      КПП │6│9│4│9│4│3│0│0│4│ Стр. │0│0│0│0│0│2│
                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘      └─┴─┴─┴─┴─┴─┘

            Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
                        по данным налогоплательщика

             Показатели         Код         Значения показателей
                                стро-
                                ки

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКАТО                    010    │2│8│4│0│5│0│0│0│0│0│0│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации     020    │1│8│2│1│0│6│0│2│0│1│0│0│2│1│0│0│0│1│1│0│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате 030    │5│6│4│8│9│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к     040    │0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКАТО                    010    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации     020    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате 030    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к     040    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКАТО                    010    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации     020    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате 030    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к     040    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКАТО                    010    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации     020    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате 030    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к     040    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКАТО                    010    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации     020    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате 030    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к     040    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКАТО                    010    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации     020    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате 030    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к     040    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код по ОКАТО                    010    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код бюджетной классификации     020    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
                                       └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, подлежащая уплате 030    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                       ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога, исчисленная к     040    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

           Достоверность и полноту сведений, указанных на данной
                          странице, подтверждаю:

                Майоров                           29.03.2011
             ------------ (подпись)              ------------ (дата)

┌─┐                                                                          ┌─┐
└─┘                                                                          └─┘

┌─┐││││││││││┌─┐          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┘││││││││││└─┘      ИНН │7│7│0│4│5│0│2│5│5│2│-│-│
   ││││││││││             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
   0840││1038             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐      ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐
                      КПП │6│9│4│9│4│3│0│0│4│ Стр. │0│0│0│0│0│3│
                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘      └─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                   Раздел 2. Определение налоговой базы
             и исчисление суммы налога в отношении подлежащего
             налогообложению имущества российских организаций
                 и иностранных организаций, осуществляющих
                    деятельность в Российской Федерации
                    через постоянные представительства

                   ┌─┐                              ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код вида имущества │3│                 Код по ОКАТО │2│8│4│0│5│0│0│0│0│0│0│
                   └─┘             (код строки 010) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                            Данные для расчета
           среднегодовой стоимости имущества за налоговый период

По    Код                 Остаточная стоимость основных средств
сос-  стро-
тоя-  ки               Всего                      в т.ч. стоимость
нию                                            льготируемого имущества
на:

  1     2                3                                4

            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.01  020  │1│1│0│0│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.02  030  │1│0│9│5│1│3│9│0│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.03  040  │1│0│9│0│2│7│7│9│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.04  050  │1│0│8│5│4│1│6│9│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.05  060  │1│0│8│0│5│5│5│9│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.06  070  │1│0│7│5│6│9│4│9│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.07  080  │1│0│7│0│8│3│3│8│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.08  090  │1│0│6│5│9│7│2│8│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.09  100  │1│0│6│1│1│1│1│8│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.10  110  │1│0│5│6│2│5│0│7│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.11  120  │1│0│5│1│3│8│9│7│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
01.12  130  │1│0│4│6│5│2│8│7│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
31.12  140  │1│0│4│1│6│6│7│6│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                            Расчет суммы налога

        Показатели        Код               Значение показателей
                         строки

             1              2                        3

Среднегодовая стоимость         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
имущества за налоговый     150  │1│0│7│0│8│3│3│8│-│-│-│-│-│-│-│
период                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Код налоговой льготы       160  │-│-│-│-│-│-│-│
                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Среднегодовая стоимость         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
не облагаемого налогом     170  │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
имущества за налоговый          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
период
Доля балансовой
стоимости объекта               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
недвижимого имущества      180  │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│/│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
на территории                   └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
соответствующего
субъекта Российской
Федерации
                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Налоговая база             190  │1│0│7│0│8│3│3│8│-│-│-│-│-│-│-│
                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Код налоговой льготы            ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
(установленной в виде      200  │-│-│-│-│-│-│-│
понижения налоговой             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
ставки)
                                ┌─┐ ┌─┬─┐
Налоговая ставка (%)       210  │2│.│2│-│
                                └─┘ └─┴─┘
                                ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сумма налога за            220  │2│3│5│5│8│3│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
налоговый период                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Сумма авансовых                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
платежей, исчисленная      230  │1│7│9│0│9│4│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
за отчетные периоды             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
Код налоговой льготы (в         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
виде уменьшения суммы      240  │-│-│-│-│-│-│-│
налога, подлежащей              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
уплате в бюджет)
Сумма налоговой льготы,         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
уменьшающей сумму          250  │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
налога, подлежащую              └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
уплате в бюджет
Сумма налога,                   ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
уплаченная за пределами    260  │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│
Российской Федерации            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┐                                                                     ┌─┐
└─┘                                                                     └─┘

18.9. ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБКИ В ДЕКЛАРАЦИИ.
ПОРЯДОК И СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
УТОЧНЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

Если вы обнаружили, что в поданной вами налоговой декларации какие-либо сведения не отражены (указаны не в полном объеме) или есть ошибки, которые привели к занижению суммы налога к уплате, то вы обязаны внести изменения в налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ, абз. 1 п. 1.7 Порядка заполнения декларации).
В том же случае, когда ошибки и неточности в декларации не привели к занижению налога, у вас есть право внести изменения в декларацию. А вот обязанности уточнять декларацию нет (п. 1 ст. 81 НК РФ, абз. 2 п. 1.7 Порядка заполнения декларации).

Обратите внимание!
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ внесены поправки в п. 4 ст. 89 НК РФ. Изменения дают право налоговым органам провести выездную проверку (в том числе повторную) за тот налоговый период, за который налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию. При этом ограничение срока проверки тремя календарными годами в данном случае не применяется (п. 34 ст. 1 Закона N 229-ФЗ).
Таким образом, при подаче уточненной декларации важно учитывать указанные изменения, поскольку фактически вы можете инициировать выездную проверку за весь корректируемый период.

У налогоплательщиков часто возникает вопрос: можно ли выявленные ошибки учесть при расчете налога за текущий период вместо того, чтобы пересчитывать данные прошлых периодов и подавать уточненные декларации? Сделать это можно, но только в двух ситуациях (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ):
- если нельзя определить период совершения ошибок (искажений);
- если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Указанное положение действует с 1 января 2010 г. (п. 2 ст. 1, п. 2 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).
В противном случае налогоплательщик обязан внести исправления в тот период, в котором была допущена ошибка, и представить уточненную декларацию. Это подчеркивает Минфин России в Письме от 02.04.2010 N 03-02-07/1-146.
Если в прошедших налоговых (отчетных) периодах вы обнаружили ошибки, которые привели как к занижению, так и к завышению налоговой базы и суммы налога, то исправления необходимо произвести в разрезе каждой такой ошибки. При этом уточненные декларации вам нужно подать только за те периоды, в которых ошибки повлекли занижение налоговой базы или суммы налога. В отношении ошибок, из-за которых налоговая база или сумма налога была завышена, перерасчет можно сделать в текущем налоговом (отчетном) периоде. Отметим, что такие разъяснения Минфин России дал в отношении ошибок в декларации по налогу на прибыль. Однако полагаем, что данный подход является единым для всех налогов, поскольку он основан на нормах ст. 54 НК РФ (Письмо Минфина России от 08.04.2010 N 03-02-07/1-153).
Изменения и дополнения вы вносите путем заполнения и подачи уточненной налоговой декларации за тот же налоговый период. В ней вы указываете правильные суммы налога, исчисленные с учетом дополнений и изменений (а не разницу между правильно исчисленным налогом и налогом, отраженным в ранее представленной декларации). В уточненной декларации нельзя отражать результаты налоговых проверок, проведенных в отношении налогового периода, за который производится перерасчет.
"Уточненку" нужно представлять на бланке декларации, действовавшем в том налоговом периоде, за который вы вносите изменения (абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ, абз. 3 п. 1.7 Порядка заполнения декларации).
Если указанные изменения вызваны ошибками, которые привели к занижению налога, вам придется доплатить соответствующую сумму налога в бюджет, а также перечислить пени. Однако можно избежать налоговой ответственности за правонарушения, предусмотренные п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ. Для этого необходимо соблюдение определенных условий.

Момент представления уточненной декларации	Случаи освобождения от ответственности	
До истечения срока подачи первоначальной декларации	В любом случае, поскольку срок уплаты налога еще не наступил, а первоначальная декларация считается поданной в день представления уточненной (п. 2 ст. 81 НК РФ)	
После истечения срока подачи первоначальной декларации	
1. До истечения срока уплаты налога	Если уточненная декларация представлена до того, как вы узнали об обнаружении ошибок налоговой инспекцией либо о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ)	
2. После истечения срока уплаты налога	1. Если уточненная декларация подана до того, как вы узнали об обнаружении ошибок налоговой инспекцией либо о назначении выездной налоговой проверки; недоимка и пени уплачены до момента подачи уточненной декларации.
2. Если уточненная декларация представлена после проведения выездной проверки, по результатам которой не обнаружены ошибки и искажения сведений (п. 4 ст. 81 НК РФ)	

18.10. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ
ПОРЯДКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

В случае нарушения срока или способа представления налоговой отчетности организация может быть привлечена к налоговой ответственности по ст. ст. 119, 119.1 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, нарушение срока представления декларации влечет также административную ответственность должностного лица организации в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ.
В настоящей главе мы рассмотрим, какие санкции установлены за правонарушения, связанные с порядком представления налоговой отчетности.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 18.10.1. Ответственность (штраф) за нарушение срока представления налоговой декларации (непредставление, несвоевременное представление) >>>
разд. 18.10.2. Ответственность (штраф) за нарушение электронного способа представления налоговой декларации (расчета) >>>

18.10.1. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ (ШТРАФ) ЗА НАРУШЕНИЕ
СРОКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
(НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ, НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ)

Налоговая ответственность за непредставление декларации в установленный срок предусмотрена ст. 119 НК РФ.
Так, если вы представите декларацию с опозданием, штраф составит 5% от неперечисленной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для ее подачи. При этом штраф не может быть меньше 1000 руб. и не должен превышать 30% суммы налога. Такие изменения в ст. 119 НК РФ внесены п. 43 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Причем минимальный штраф взимается и в том случае, если налогоплательщик полностью и своевременно уплатил налог, но опоздал с подачей декларации. Данный вывод подтвердил Минфин России в Письме от 21.10.2010 N 03-02-07/1479.

Примечание
Указанные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (ч. 1 ст. 10 данного Закона). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Напомним, что ранее, до вступления в силу Закона N 229-ФЗ, размер штрафа зависел от количества дней просрочки (ст. 119 НК РФ). Основания для привлечения к ответственности и размер санкций, действовавшие до вступления в силу Закона N 229-ФЗ, приведены в таблице.

Основание для привлечения к ответственности	Налоговая санкция	
Вы представили декларацию с опозданием не более чем на 180 рабочих дней	Штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления.
Штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30% суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ)	
Вы представили декларацию с опозданием более чем на 180 рабочих дней	Штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, плюс 10% указанной суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ)	

Рассмотрим ситуации привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ, которые могут возникнуть на практике.
1. Налоговый орган вынес решение о привлечении налогоплательщика к ответственности до вступления в силу Закона N 229-ФЗ.
При этом применяются налоговые санкции, установленные прежней редакцией ст. 119 НК РФ (ч. 12 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).
Однако если штраф не был уплачен (взыскан) по ранее вынесенному решению, то после вступления в силу Закона N 229-ФЗ взыскать его могут только в части, не превышающей размера санкции по новой редакции ст. 119 НК РФ (ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).
Так, если вы представили декларацию с опозданием не более чем на 180 рабочих дней, штраф будет определяться в соответствии с прежней редакцией ст. 119 НК РФ (ч. 12, 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).
Если же просрочка составила более 180 дней, штраф не должен превышать размера санкции, определенной ст. 119 НК РФ в новой редакции (п. п. 2, 3 ст. 5 НК РФ, ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).
2. Декларация представлена с нарушением срока до вступления в силу Закона N 229-ФЗ, а решение вынесено после этой даты.
В этом случае применяется та редакция ст. 119 НК РФ, которая устанавливает более мягкую ответственность (п. п. 2, 3 ст. 5 НК РФ, ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Например, налогоплательщик подал декларацию по налогу на имущество за 2009 г. 10 сентября 2010 г. Сумма налога к уплате составила 0 руб. Поскольку декларацию налогоплательщик должен был подать не позднее 30 марта 2010 г., просрочка составила 115 дней.
За данное правонарушение ст. 119 НК РФ в прежней редакции предусмотрен штраф в размере 100 руб. Согласно ст. 119 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ санкция за непредставление нулевой декларации составит 1000 руб.
Поскольку прежняя редакция ст. 119 НК РФ устанавливает более мягкую ответственность, налогоплательщик может быть оштрафован на 100 руб. (п. п. 2, 3 ст. 5 НК РФ, п. 1 ст. 119 НК РФ, ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Обязательным условием привлечения к налоговой ответственности является наличие вины (ст. 106 НК РФ). То есть если вина налогоплательщика в несвоевременном представлении декларации отсутствует, то начислить штраф по ст. 119 НК РФ налоговая инспекция не вправе. К такому выводу пришел ФАС Уральского округа в случае, когда налогоплательщик опоздал с подачей декларации по месту нахождения недвижимости в связи с тем, что налоговый орган своевременно не поставил его на учет (Постановление от 22.07.2010 N Ф09-5624/10-С3).
Однако ФАС Северо-Западного округа в аналогичной ситуацию указал, что отсутствие факта постановки на учет не освобождает налогоплательщика от обязанности своевременно представлять декларацию (Постановление от 18.06.2010 N А42-8835/2009). При этом довод налогоплательщика о том, что до момента регистрации в налоговом органе у организации отсутствует КПП, необходимый для заполнения отчетности, судьи признали несостоятельным.
Таким образом, учитывая неоднозначную позицию судей, в случае возникновения подобной ситуации рекомендуем обратиться за разъяснениями в налоговую инспекцию, которая должна была поставить вас на учет.
В заключение отметим, что за нарушение установленного срока представления декларации предусмотрена также административная ответственность должностного лица организации. Это может быть предупреждение либо штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

18.10.2. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ (ШТРАФ)
ЗА НАРУШЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОГО СПОСОБА
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)

Напомним, что в некоторых случаях организации обязаны подавать налоговую декларацию (расчет) в электронном виде (абз. 2, 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).
За нарушение указанного порядка предусмотрен штраф в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

Примечание
Статья 119.1 введена в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ, который вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (п. 44 ст. 1, ч. 1 ст. 10 данного Закона). Текст Закона N 229-ФЗ опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.
До внесения указанных изменений Налоговый кодекс РФ не предусматривал ответственности за нарушение порядка представления декларации в электронном виде. Поэтому санкции, предусмотренные ст. 119.1 НК РФ, применяются к правонарушениям, совершенным после вступления в силу Закона N 229-ФЗ (п. 2 ст. 5 НК РФ).
При нарушении порядка представления декларации до вступления в силу указанного Закона привлечение к налоговой ответственности неправомерно.

Таким образом, если вы обязаны направить декларацию в электронном виде, а представили ее на бумажном носителе, вас могут привлечь к ответственности по ст. 119.1 НК РФ.
Отметим, что ранее в таких случаях налоговые органы пытались привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ.
Однако Президиум ВАС РФ указал, что нарушение порядка и формы подачи декларации не является основанием для привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ. Поэтому, если декларация была подана в установленный срок, привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ неправомерно (Постановления Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 11500/08, от 03.02.2009 N 11482/08) <13>.
--------------------------------
<13> Указанные Постановления вынесены по вопросам нарушения формы представления деклараций по налогу на прибыль и ЕСН. Однако полагаем, что изложенные выводы применимы и в отношении декларации по налогу на имущество.

Примечание
Подробнее об арбитражной практике по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Также ст. 119 НК РФ не применяется, если электронный файл не открылся в налоговой инспекции из-за допущенной ошибки в электронном формате. Судьи в подобной ситуации вставали на сторону налогоплательщиков, поскольку исходили из того, что сведения для налогового контроля были представлены должным образом. Они также отмечали, что в этих случаях неправомерно привлечение к ответственности и по ст. 126 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 28.07.2009 N КА-А41/6745-09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.12.2009 N ВАС-14578/09), от 28.07.2009 N КА-А41/6662-09).

18.11. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ
СВЕДЕНИЙ О СРЕДНЕСПИСОЧНОЙ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ
(ФОРМА, СРОКИ ПОДАЧИ)

Обязанность организации представлять декларацию в электронной форме зависит от количества работников. Поэтому все организации должны направлять в налоговые органы сведения об их среднесписочной численности.
Срок подачи таких сведений - не позднее 20 января текущего года. А в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана или реорганизована (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ, Письма ФНС России от 09.07.2007 N ЧД-6-25/536@, от 09.07.2007 N 25-3-05/512).
Форма сведений о среднесписочной численности работников утверждена Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@. Порядок ее заполнения и представления рекомендован ФНС России в Письме от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@. Согласно абз. 1 Рекомендаций по порядку заполнения этой формы среднесписочная численность определяется в соответствии с правилами заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-Т. Начиная с отчетности за 2010 г. действуют форма N 1-Т и Указания по ее заполнению, утвержденные Приказами Росстата от 26.08.2009 N 184 и от 13.10.2008 N 258.
Обязанность подавать такие данные сохраняется и тогда, когда наемные работники отсутствуют (Письмо Минфина России от 15.07.2008 N 03-02-07/1-285).
В случае непредставления сведений налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель) может быть оштрафован на основании ст. 126 НК РФ. Величина штрафа составит 200 руб. за каждый непредставленный документ. Кроме того, должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности. Размер штрафа - от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

ГЛАВА 19. ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 2009 Г.:
ФОРМА, ИНСТРУКЦИИ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ И ОБРАЗЦЫ

Для заполнения отчетности по налогу на имущество организаций в 2009 г. применялась форма налоговой декларации, утвержденная Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н.

Примечание
С примером заполнения декларации по налогу на имущество за 2009 г. вы можете ознакомиться в разд. 2.1.1 "Пример заполнения налоговой декларации за 2009 г." Архива налоговой отчетности.
Подробнее о порядке заполнения и представления декларации по налогу на имущество в указанном периоде вы можете узнать в следующих разделах:
- разд. 18.1 "Российские и иностранные организации, которые должны представлять налоговую декларацию";
- разд. 18.2 "Должна ли организация подавать "нулевую" декларацию, если у нее отсутствует объект налогообложения или ее имущество освобождено от налога на основании льготы?";
- разд. 18.3 "Сроки представления налоговой декларации";
- разд. 18.4 "В какой налоговый орган надо представить декларацию (по месту нахождения российской организации, ее обособленного подразделения, недвижимости, по месту учета постоянного представительства иностранной организации и др.)";
- разд. 18.5 "Способ представления налоговой декларации на бумаге (лично, через представителя, по почте)";
- разд. 18.6 "Способ представления налоговой декларации в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи)";
- разд. 18.7 "Структура и порядок заполнения налоговой декларации";
- разд. 18.9 "Исправление ошибки в декларации. Порядок и сроки представления уточненной налоговой декларации";
- разд. 18.10 "Ответственность за нарушение порядка представления налоговой декларации";
- разд. 18.11 "Представление в налоговые органы сведений о среднесписочной численности работников (форма, сроки подачи)".
Указанные разделы касаются представления отчетности за 2010 г. Однако, поскольку Приказ Минфина России от 20.02.2008 N 27н и утвержденная им форма декларации не изменялись в 2009 и 2010 гг., приведенный порядок применим и в отношении декларации по налогу на имущество за 2009 г.